營(yíng)業(yè)稅改增值稅的利與弊的分析

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【摘要】隨著我國(guó)“營(yíng)改增”改革工作的開(kāi)展與逐漸深入，“營(yíng)改增”給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)的益處也逐漸顯現(xiàn)，此次變革的目標(biāo)也在逐漸達(dá)成，整體效果比較樂(lè)觀。但是，隨著“營(yíng)改增”益處的顯現(xiàn)，相應(yīng)的問(wèn)題和影響也逐漸暴露出來(lái)。本文對(duì)“營(yíng)改增”改革過(guò)程中存在的利與弊進(jìn)行了梳理和闡述，供學(xué)界討論，同時(shí)也期望能夠協(xié)助企業(yè)充分了解相關(guān)問(wèn)題，為后續(xù)實(shí)際執(zhí)行提供基本的參考，更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的“沖擊”。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增利好弊端改善舉措

一、“營(yíng)改增”政策內(nèi)涵

營(yíng)業(yè)稅主要是按照營(yíng)業(yè)額收稅款的稅種，主要適用于提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的個(gè)人或者企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的征稅不受費(fèi)用成本的影響，存在著重復(fù)納稅行為。而增值稅的主要特點(diǎn)就是可以扣部分稅款，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，將勞務(wù)或貨物的增加值作為稅基，能夠用于抵扣外購(gòu)勞務(wù)和貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅款。通俗地講，“營(yíng)改增”就是我們所說(shuō)的將繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，即將我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”政策的積極利好影響

（一）在一定程度上解決了重復(fù)征稅情況，提高企業(yè)利潤(rùn)

從我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種就是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，二者分立并行，在過(guò)去一段時(shí)間里，這種情況為國(guó)家和地方政府積累財(cái)政收入起到了積極的促進(jìn)作用，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，逐漸暴露出了其不合理性，如營(yíng)業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)非常多，存在重復(fù)征稅的情況，同時(shí)，由于征收范圍不同，征收增值稅無(wú)法形成完整的鏈條，同樣導(dǎo)致重復(fù)征稅的情況發(fā)生。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，在一定程度上解決了重復(fù)征稅的情況，并且提高了企業(yè)的利潤(rùn)。

（二）有助于提高企業(yè)積極性，升級(jí)企業(yè)設(shè)備

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)的資產(chǎn)中，很多資產(chǎn)都是大型的生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值相對(duì)較高，“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，無(wú)法使用增值稅進(jìn)行折扣，企業(yè)不得不最大限度地使用資產(chǎn)，盡量減少固定資產(chǎn)折舊，而企業(yè)對(duì)設(shè)備升級(jí)改造比較抵觸，積極性不高，這就造成了老舊設(shè)備24小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，高污染、高能耗問(wèn)題嚴(yán)重，從整體上看，影響了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)度。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，這樣的問(wèn)題也在不斷地得到解決，企業(yè)的積極性逐漸提高。

（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展

隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的不斷推進(jìn)，很多目標(biāo)按照既定的規(guī)劃實(shí)現(xiàn)了，但是由于稅制不合理，導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)受到影響，不能能夠順利發(fā)展和壯大，因此，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)行“營(yíng)改增”工作勢(shì)在必行。從目前的實(shí)踐情況來(lái)看，我國(guó)大力推行“營(yíng)改增”政策是正確的，對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了至關(guān)重要的作用，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、實(shí)施“營(yíng)改增”政策的弊端

（一）實(shí)施“營(yíng)改增”政策可能造成建筑業(yè)資金鏈斷裂

從建筑業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，很多的成本不能夠取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得建筑業(yè)成為了“營(yíng)改增”政策實(shí)施后稅負(fù)不降反增的行業(yè)之一。對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講，一方面其上游企業(yè)一般為小規(guī)模納稅人，無(wú)法提供所需的增值稅專用發(fā)票，這樣就使得建筑業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面，建筑施工過(guò)程中很多材料的季節(jié)性比較強(qiáng)，如磚、沙石等，這部分材料大多都是農(nóng)民進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的，同樣無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況下，建筑企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升，使得建筑業(yè)資金占用情況嚴(yán)重，容易造成資金鏈斷裂。

（二）實(shí)施“營(yíng)改增”政策可能增加交通運(yùn)輸業(yè)的壓力

交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，可以為整個(gè)社會(huì)提供基本的運(yùn)輸服務(wù)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著不可替代的做用，也是人、物、信息傳遞的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是對(duì)比實(shí)施“營(yíng)改增”政策前后的情況看，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)明顯增加，這也就增大了交通運(yùn)輸業(yè)的壓力，主要原因就是稅率提高，過(guò)路費(fèi)及站場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

四、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的舉措

（一）企業(yè)需要建立財(cái)政專項(xiàng)資金

從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”政策可以減輕大部分行業(yè)的稅負(fù)，但是也會(huì)增加一部分企業(yè)的稅負(fù)，在這種情況下，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況建立必要的財(cái)政專項(xiàng)資金，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響，從而增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)可以從容應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革所帶來(lái)的稅負(fù)變化。

（二）企業(yè)需要調(diào)整具體經(jīng)營(yíng)策略

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的沖擊的最好方法就是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，充分并且深入地研究“營(yíng)改增”政策，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面進(jìn)行細(xì)致的分析，制定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)管理策略。而具體的操作就必須充分考慮投資和經(jīng)營(yíng)兩方面。首先，在經(jīng)營(yíng)管理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明晰自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)增值稅制定有效的可行性稅收籌劃舉措；其次，在投資管理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣。

（三）合理運(yùn)用政策，理性投入資金

實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部分資產(chǎn)可以一次性扣除，這在客觀上對(duì)投資起到了促進(jìn)作用，尤其對(duì)固定資產(chǎn)占比高的行業(yè)，促進(jìn)作用尤為明顯?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施有效地推動(dòng)了這類行業(yè)的發(fā)展，使得資金投入逐漸聚集，進(jìn)而促進(jìn)技術(shù)設(shè)備的升級(jí)換代。此時(shí)，更應(yīng)該充分了解政策，運(yùn)用政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況理性地投入資金，保證技術(shù)設(shè)備在升級(jí)換代后能夠最大限度發(fā)揮效用。

五、總結(jié)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)于一些行業(yè)的影響逐漸顯現(xiàn)，如交通運(yùn)輸業(yè)、回租業(yè)務(wù)、建筑業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于各行各業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展，在一定程度上解決了稅負(fù)不公平、不均衡的問(wèn)題，同時(shí)也完善了增值稅稅收鏈條，保證了增值稅稅收鏈條的連續(xù)性。當(dāng)然，“營(yíng)改增”政策實(shí)施的時(shí)間還很短，相關(guān)政策與實(shí)際情況仍然處在磨合期，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，更多的工作應(yīng)當(dāng)是不斷地分析自身特點(diǎn)，認(rèn)真地研究政策，在結(jié)合實(shí)際情況和政策要求的基礎(chǔ)上，不斷完善內(nèi)部管理工作，在逐步適應(yīng)新政策的過(guò)程中，不斷地趨利避害,從而達(dá)到企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

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作者:韓青松 單位:山東高速服務(wù)區(qū)管理有限公司京臺(tái)路禹城分公司