網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)增值稅論文

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一、網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)對(duì)增值稅的影響

(一)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)中增值稅大量流失

2013年網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)繼續(xù)迅猛地發(fā)展，交易金額接近18851億元，較2012年增長(zhǎng)42.8%；網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的8.04%，較2012年（6.3%）增長(zhǎng)27.6%，預(yù)計(jì)2014年達(dá)9.8%。中國(guó)產(chǎn)業(yè)洞察網(wǎng)的研究數(shù)據(jù)顯示，B2C市場(chǎng)交易規(guī)模在中國(guó)整體網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模中的占比近40%，而C2C市場(chǎng)雖在縮小，但占比也高達(dá)近60%。在巨額交易規(guī)模背后，卻沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)有的增值稅。由于電子商務(wù)中交易的直接性，生產(chǎn)者直接面對(duì)最終消費(fèi)者，雖然降低了銷售者的銷售成本以及消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)成本，但增加了生產(chǎn)者不開(kāi)銷售發(fā)票逃避稅收行為。我國(guó)電子商務(wù)交易中發(fā)票管理不完善，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)商品流轉(zhuǎn)稅負(fù)低，尤其是C2C市場(chǎng)甚至完全沒(méi)有增值稅，C2C商家全年未繳稅金額或達(dá)百億元。增值稅在電子商務(wù)中的大量流失，必須引起重視。

(二)增值稅稅負(fù)不公，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)

眾所周知，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)中的商品價(jià)格比傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)中的商品價(jià)格低，追究其原因，主要是兩個(gè)方面，一是網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)上不需要固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，經(jīng)營(yíng)成本低；二是網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)上，商品生產(chǎn)者可直接面對(duì)最終消費(fèi)者，商品流通過(guò)程環(huán)節(jié)少，價(jià)值增值小，再加上消費(fèi)者不索要發(fā)票的習(xí)慣，使得商品交易價(jià)格為不含稅價(jià)格。綜合來(lái)看，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)成本低，商品流通環(huán)節(jié)少而增值稅稅負(fù)低，這均是電子商務(wù)較傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)模式的優(yōu)勢(shì)所在。但是，由于網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)上電子商務(wù)交易虛擬化、電子化、直接性等特點(diǎn)，使得對(duì)其實(shí)施傳統(tǒng)的增值稅征管困難，導(dǎo)致了增值稅稅負(fù)不公，不利于網(wǎng)絡(luò)電子商場(chǎng)與傳統(tǒng)實(shí)體市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

(三)電子商務(wù)不完全稅收管理，會(huì)增加企業(yè)逃避稅收行為

據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)，目前京東、蘇寧易購(gòu)、亞馬遜中國(guó)、聚美優(yōu)品、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、1號(hào)店、國(guó)美在線、唯品會(huì)、銀泰網(wǎng)、凡客V+、走秀網(wǎng)等十余家第三方平臺(tái)型B2C電商，其賣(mài)家均已進(jìn)行工商注冊(cè)，并正常納稅。而淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)等C2C平臺(tái)上的中小賣(mài)家絕大部分為個(gè)人網(wǎng)店，尚未納入征稅范疇。電子商務(wù)缺乏稅收監(jiān)管，而C2C電子商務(wù)模式幾乎是稅收管理空白地帶。企業(yè)打著個(gè)人的幌子，轉(zhuǎn)為C2C模式從事網(wǎng)絡(luò)交易，從而規(guī)避電子商務(wù)企業(yè)稅收監(jiān)管。

二、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)增值稅征管的建議

(一)加快電商，尤其是個(gè)人網(wǎng)店的稅務(wù)登記

第三方平臺(tái)應(yīng)積極加入到促進(jìn)電商進(jìn)行稅務(wù)登記的行列中，電商相應(yīng)的網(wǎng)站中，應(yīng)公開(kāi)其稅務(wù)登記號(hào)、納稅身份等相應(yīng)信息。這樣對(duì)網(wǎng)絡(luò)零售交易主體進(jìn)行有效監(jiān)管，減少稅源流失，保證稅負(fù)公平。還可以為防止企業(yè)虛擬個(gè)人電商的身份進(jìn)行非法避稅。

(二)網(wǎng)絡(luò)零售交易支付實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，完成增值稅收繳

在B2B模式中，可以通過(guò)完善電子發(fā)票來(lái)實(shí)行對(duì)商品的增值稅稅收監(jiān)管。與B2B模式交易不同，B2C、C2C模式中，個(gè)人消費(fèi)者一來(lái)對(duì)索要發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)，二來(lái)增值稅發(fā)票對(duì)其并沒(méi)有用處（個(gè)人消費(fèi)者不需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），因此，在網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)中，電子發(fā)票能有效實(shí)現(xiàn)B2B企業(yè)間的商品交易增值稅管理，而在B2C、C2C模式中的作用非常有限。建議在B2C、C2C模式中采用價(jià)稅分離的方式，完成增值稅征稅管理。價(jià)格分離模式在網(wǎng)絡(luò)交易中很常見(jiàn)，網(wǎng)絡(luò)零售交易支付金額包含兩種金額，一是商品價(jià)格，二是運(yùn)費(fèi)。消費(fèi)者在進(jìn)行網(wǎng)購(gòu)時(shí)，非常清楚商品的價(jià)格與商品的運(yùn)費(fèi)，但是對(duì)于商品的增值稅卻沒(méi)有引起注意，誤以為商品成交價(jià)格是不含稅的。而我國(guó)公民稅收觀念薄弱，網(wǎng)絡(luò)零售交易將商品成交價(jià)格進(jìn)行分解，在清楚分離商品價(jià)格與運(yùn)輸成本時(shí)，卻進(jìn)一步加強(qiáng)人們以為商品價(jià)格不含稅的誤解，這對(duì)于提高人們稅收意識(shí)是不利的。因此，針對(duì)B2C、C2C中交易特點(diǎn)，進(jìn)行價(jià)稅分離的結(jié)算支付方式來(lái)完成對(duì)其實(shí)施增值稅征管是較好的做法。在具體做法上，每一次網(wǎng)絡(luò)交易支付時(shí)，將商品不含稅價(jià)格、增值稅、運(yùn)費(fèi)分項(xiàng)列示。對(duì)個(gè)人消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，能清楚地了解網(wǎng)購(gòu)商品的成本構(gòu)成，加強(qiáng)個(gè)人對(duì)增值稅的了解，有利于提高其稅收意識(shí)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，可以清楚地掌握網(wǎng)絡(luò)商品的增值稅信息，防止增值稅收入流失，有利于增值稅征稅管理。在價(jià)稅分離實(shí)現(xiàn)方式上，稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、第三方平臺(tái)等多部門(mén)合作，開(kāi)發(fā)運(yùn)用稅收結(jié)算工具，將其鑲嵌欠于網(wǎng)絡(luò)支付交易平臺(tái)，有效地對(duì)網(wǎng)絡(luò)零售交易計(jì)征增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、電商支付平臺(tái)合作，在網(wǎng)購(gòu)交易支付時(shí)，能夠針對(duì)電商納稅人身份，零售商品的不含稅價(jià)格與適用稅率，迅速確定商品銷售的增值稅，并與價(jià)格分開(kāi)顯示在交易總額中。消費(fèi)者確認(rèn)付款并交易成功時(shí)，商品不含稅價(jià)最終匯入電商銀行賬戶，商品增值稅最終匯入稅務(wù)機(jī)關(guān)銀行專戶。

(三)結(jié)合交易規(guī)模，實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，建議結(jié)合電商交易規(guī)模，實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策包括優(yōu)惠稅率與起征點(diǎn)政策。優(yōu)惠稅率方面，對(duì)幾類特殊商品實(shí)行13%低稅率，零稅率。起征點(diǎn)政策方面，結(jié)合交易規(guī)模，個(gè)人銷售貨物，或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000——20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300——500元（含本數(shù)）。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》，2014年10月1日至2015年12月31日，月銷售額在2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)微型企業(yè)與個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量占比大，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)零售交易的規(guī)模，確定合理的增值稅起征點(diǎn)，減輕微型企業(yè)與個(gè)人網(wǎng)店稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展。因此，在每次交易價(jià)稅分離后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子商務(wù)稅收自動(dòng)征繳平臺(tái)，應(yīng)該能在每個(gè)月度終了核算電商實(shí)際交易規(guī)模，當(dāng)月銷售額低于起征點(diǎn)時(shí)，征繳平臺(tái)應(yīng)將該月度內(nèi)已收的增值稅按原路徑返還給電商。

三、結(jié)束語(yǔ)

網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)是電子商務(wù)的重要組成部分，針對(duì)電子商務(wù)增值稅征管問(wèn)題的研究，許多學(xué)者都提出了不同的觀點(diǎn)與看法，征管措施方面提出了很多合理建議，如合理確定交易主體、交易地點(diǎn)，以準(zhǔn)確完成增值稅納稅主體、增值稅征收機(jī)關(guān)的確定；確定數(shù)字化產(chǎn)品的性質(zhì)，將數(shù)字化產(chǎn)品納入增值稅征稅范圍等等。作者認(rèn)為，這些措施建議都是從納稅人能夠完成納稅申報(bào)，稅收機(jī)關(guān)無(wú)法完善稅收征管的前提出發(fā)的，但根據(jù)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的特點(diǎn)、個(gè)人消費(fèi)者的心理，納稅人并沒(méi)有主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的動(dòng)機(jī)。因此，針對(duì)這種客觀事實(shí)，本文提出完成電商納稅人稅務(wù)登記、交易總額實(shí)行價(jià)稅分離、按交易規(guī)模實(shí)行增值稅優(yōu)惠的建議。希望在納稅人不主動(dòng)納稅申報(bào)，不配合稅收管理時(shí)，也能較好地完成網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的增值稅征管。

作者：嚴(yán)敏悅 石洪艾 單位：中山大學(xué)新華學(xué)院