企業(yè)增值稅管理研究

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摘要:2016年國(guó)家全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于國(guó)家完善稅收制度，從而減輕稅負(fù)。同時(shí)有利于各個(gè)企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)制定合理的稅收籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。2019年3月三部委(財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署)聯(lián)合《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，目的為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅。在此減稅的社會(huì)背景下，作為受益的企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)增值稅管理。本文以某市級(jí)建筑企業(yè)公司增值稅管理為例，詳細(xì)介紹了該公司在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中所實(shí)施的管理措施。通過(guò)實(shí)行這些管理，公司充分享受到國(guó)家稅收政策的利好，增加公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞:增值稅；管理措施；檢查

防治增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，其稅負(fù)高低對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成本有較大影響，因此控制增值稅稅負(fù)，將有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，進(jìn)行增值稅有效管理有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，增值稅管理也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃要符合法律法規(guī)的規(guī)定，從而降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，公司財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)財(cái)稅法規(guī)做到心中有數(shù)，辦理稅務(wù)事項(xiàng)做到清楚、規(guī)范和完整[1]。某建筑公司采取相關(guān)增值稅管理措施，取得較明顯的管理效果。具體內(nèi)容包括建立完善增值稅管理機(jī)制、加強(qiáng)日常稅務(wù)管理、定期檢查結(jié)合不定期檢查增值稅管理實(shí)際執(zhí)行情況、根據(jù)檢查結(jié)果制定整改措施，出現(xiàn)管理漏洞及時(shí)防治等。

一、建立完善增值稅管理機(jī)制

結(jié)合某市級(jí)建筑企業(yè)依據(jù)自身特點(diǎn)，建立與之相適應(yīng)的增值稅管理機(jī)制，建立較完善的管理策略及控制流程，從近幾年的應(yīng)用情況來(lái)看，具有較好的可操作性，實(shí)行的效果反映良好，現(xiàn)簡(jiǎn)介如下，供相關(guān)企業(yè)參考取用。

(一)明確部門(mén)分工和職權(quán)全面營(yíng)改增改革進(jìn)行后對(duì)本公司的影響主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，可以降低一部分服務(wù)費(fèi)用。全面營(yíng)改增后，擴(kuò)大了公司增值稅可抵扣的范圍。這樣，在同等服務(wù)質(zhì)量及費(fèi)用的情況下，企業(yè)可以優(yōu)先選用可以開(kāi)具專票的供應(yīng)商，從而間接降低公司的服務(wù)費(fèi)用。其次，票據(jù)取得對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是以取得專用發(fā)票為基本前提，但不包含過(guò)路過(guò)橋費(fèi)用及交通費(fèi)用等。如果未取得專用發(fā)票，則間接提高了公司的稅負(fù)。因此，公司財(cái)務(wù)部門(mén)指定專人對(duì)項(xiàng)目成本、費(fèi)用分別進(jìn)行管理和控制，并參與項(xiàng)目成本及費(fèi)用的合同簽訂，負(fù)責(zé)跟蹤并對(duì)合同的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行復(fù)核檢查、控制項(xiàng)目成本及費(fèi)用的發(fā)票取得及支付等。

(二)成立專門(mén)工作小組該公司在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行的過(guò)程中，成立了以公司總經(jīng)理為組長(zhǎng)，總經(jīng)濟(jì)師為執(zhí)行副組長(zhǎng)的增值稅管理領(lǐng)導(dǎo)小組，專門(mén)負(fù)責(zé)公司的營(yíng)改增工作，從組織形式上高度重視營(yíng)改增應(yīng)對(duì)工作。同時(shí)公司財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)專業(yè)人員組成增值稅具體實(shí)施工作小組，及時(shí)、有效處理營(yíng)改增工作遇到的具體實(shí)施問(wèn)題。此工作小組的職責(zé)不僅包括負(fù)責(zé)增值稅改革過(guò)渡階段即營(yíng)改增的具體管理工作，而且負(fù)責(zé)與增值稅改革相關(guān)工作，以及增值稅管理相關(guān)工作。例如，對(duì)國(guó)家的通知及公告進(jìn)行理解和研究，吃透文件核心內(nèi)容，并提出相應(yīng)的管理辦法。對(duì)于三部委(財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署)聯(lián)合的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，工作小組負(fù)責(zé)組織公司內(nèi)部培訓(xùn)工作，并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整相關(guān)報(bào)賬單據(jù)等工作[2-4]。通過(guò)建立專門(mén)工作小組，建立直接的垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，充分理解和消化國(guó)家關(guān)于營(yíng)改增的相關(guān)法規(guī)和制度，大大提高公司相關(guān)工作效率，取得了良好的效果。

(三)制定相關(guān)文件該公司增值稅專門(mén)工作小組及時(shí)、深入研究財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的增值稅相關(guān)文件、通知和公告，結(jié)合公司目前實(shí)際產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)情況，梳理及核對(duì)在手合同，經(jīng)咨詢公司外部獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，基于他們給出的意見(jiàn)和建議，制定公司相應(yīng)增值稅指導(dǎo)意見(jiàn)和管理文件。(四)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通我國(guó)增值稅相關(guān)稅收法律政策還在不斷的改革完善，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在進(jìn)行增值稅涉稅業(yè)務(wù)時(shí)可能會(huì)遇到定義不清、概念含糊、難以界定的情況。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通與聯(lián)系。特別是在處置增值稅疑難問(wèn)題時(shí)應(yīng)積極進(jìn)行溝通。充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該事項(xiàng)的解釋和釋疑，透徹理解稅收政策的含義。按稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)行處理，從而更好指導(dǎo)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理

為保障營(yíng)業(yè)稅改征增值稅順利進(jìn)行，該公司進(jìn)一步加強(qiáng)公司相關(guān)稅務(wù)管理，采取一系列管理措施，主要有[5-6]：

(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)該公司加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)及二次教育投入。經(jīng)常分批次派出財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和交流，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和能力。此外，公司還經(jīng)常組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行網(wǎng)上學(xué)習(xí)，充分利用網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)資源，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。最后，公司要求財(cái)務(wù)部門(mén)能夠及時(shí)掌握國(guó)家稅收政策，以及相關(guān)法規(guī)的制定及變動(dòng)，保障公司日常經(jīng)營(yíng)能充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

(二)加強(qiáng)分公司稅務(wù)管理公司加強(qiáng)對(duì)各分公司財(cái)務(wù)工作的管理和監(jiān)督檢查，督促各分公司依據(jù)總公司所制定的增值稅指導(dǎo)意見(jiàn)，進(jìn)行適用于各分公司的財(cái)務(wù)制度制定并完善。定期開(kāi)展分公司財(cái)務(wù)工作的管理自查工作，對(duì)自查階段出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改和自糾。

(三)定期檢查結(jié)合不定期檢查增值稅管理實(shí)際執(zhí)行情況公司通過(guò)定期檢查結(jié)合不定期檢查，檢查財(cái)務(wù)部門(mén)及各分公司增值稅管理的實(shí)際執(zhí)行情況。檢查發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)部門(mén)能夠較好按照國(guó)家要求和公司有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，執(zhí)行效果總體良好，當(dāng)然仍存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。首先，部分分公司未能充分享受國(guó)家政策允許的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。例如，依據(jù)國(guó)家財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣的相關(guān)文件和通知，增值稅一般納稅人支付的高速公路、橋涵等通行費(fèi)，憑通行費(fèi)發(fā)票上標(biāo)明的收費(fèi)金額，可按照國(guó)家規(guī)定方法計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，對(duì)于高速公路通行費(fèi)，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為通行費(fèi)發(fā)票上標(biāo)注的金額除以1.03后再乘上0.03的系數(shù)。對(duì)于一、二級(jí)公路等通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為通行費(fèi)發(fā)票上標(biāo)注的金額除以1.05后再乘上0.05的系數(shù)。但在實(shí)際的公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，分公司過(guò)路過(guò)橋費(fèi)均未按照相關(guān)文件予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，公司報(bào)銷專票取得所占比例相對(duì)較低。根據(jù)國(guó)家及相關(guān)規(guī)定，費(fèi)用如住宿費(fèi)、咨詢費(fèi)、材料費(fèi)等及公司、分公司采購(gòu)的固定資產(chǎn)，開(kāi)具專票均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在銷項(xiàng)稅額已明確的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，公司稅負(fù)則越低。公司通過(guò)某次抽樣統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在某月住宿費(fèi)專票所占比例為17.3%，采購(gòu)的固定資產(chǎn)專票所占比例為53.2%，材料費(fèi)專票所占比例為18.6%。由此看出，專票取得所占比例相對(duì)較低，因此造成公司稅負(fù)較大，會(huì)影響到公司的利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)力。此外，雖然費(fèi)用報(bào)銷發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票，但公司財(cái)務(wù)部門(mén)并未依法進(jìn)行抵扣。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，除七種情況取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣外，其余均應(yīng)依法進(jìn)行相應(yīng)抵扣，并將抵扣聯(lián)單獨(dú)進(jìn)行存放，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。但公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在不屬于規(guī)定七種情況的費(fèi)用報(bào)銷核算時(shí)，公司財(cái)務(wù)部門(mén)未依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，而且在分公司檢查發(fā)現(xiàn)，存在發(fā)票抵扣聯(lián)裝訂在憑證后的情況。

(四)根據(jù)檢查結(jié)果制定整改措施公司通過(guò)定期及不定期檢查發(fā)現(xiàn)一些相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題，經(jīng)專門(mén)工作小組及財(cái)務(wù)部門(mén)研究討論，形成財(cái)務(wù)整改報(bào)告，提出一些切實(shí)可行的自糾及整改辦法，以防止問(wèn)題再次發(fā)生。具體辦法有以下幾點(diǎn)。首先，通過(guò)多種措施提升專票所占比例。公司要求各分公司應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)務(wù)相關(guān)政策，以及的通知、公告。在此基礎(chǔ)上，領(lǐng)會(huì)公司增值稅指導(dǎo)意見(jiàn)，從源頭上提高各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增值稅專用發(fā)票的取得，從而增加專用發(fā)票所占比例。因此，公司針對(duì)性采取一些措施，對(duì)發(fā)票獲取進(jìn)行嚴(yán)格和規(guī)范管理。一是在索要發(fā)票時(shí)，盡可能要求提供增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。二是盡早及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。企業(yè)要及時(shí)索取增值稅專用發(fā)票，以便盡早與銷項(xiàng)相匹配。若是增值稅專用發(fā)票獲取時(shí)間延遲太久，則會(huì)造成銷項(xiàng)稅遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅和提前繳稅的情況，降低了企業(yè)資金的使用效率。三是當(dāng)企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票后，需在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，只有通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而使企業(yè)達(dá)到相對(duì)減稅的目的。此外，入賬時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)票據(jù)復(fù)核的力度，從而進(jìn)一步提升增值稅專用發(fā)票所占比例。其次，公司提高對(duì)財(cái)務(wù)人員發(fā)票管理的宣傳和貫徹力度，通過(guò)不同形式宣傳，如典型案例分析，進(jìn)行財(cái)務(wù)政策的反復(fù)培訓(xùn)和強(qiáng)化，不斷提高財(cái)務(wù)人員發(fā)票管理的及時(shí)、規(guī)范、合法意識(shí)，嚴(yán)禁出現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票但未予以抵扣的情形。同時(shí)，對(duì)于其他與財(cái)務(wù)密切相關(guān)部門(mén)，如原材料采購(gòu)部門(mén)等，公司也組織人員進(jìn)行增值稅專用發(fā)票相關(guān)教育和培訓(xùn)，以求盡可能提高增值稅專用發(fā)票所占比例。最后，定期、不定期組織公司財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家的增值稅相關(guān)政策、通知的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。公司財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)掌握國(guó)家稅收法規(guī)的制定及變動(dòng)內(nèi)容，充分領(lǐng)會(huì)國(guó)家財(cái)務(wù)政策的核心，使公司充分享受到國(guó)家稅收政策的利好，增加公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、結(jié)語(yǔ)

以某市級(jí)建筑公司增值稅管理為例，詳細(xì)介紹了該公司在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中所實(shí)施的管理措施。包括建立完善增值稅管理機(jī)制、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理、定期檢查結(jié)合不定期檢查增值稅管理實(shí)際執(zhí)行情況以及根據(jù)檢查結(jié)果制定整改措施等管理方式，公司充分享受到國(guó)家稅收政策的利好，增加公司的競(jìng)爭(zhēng)力。該公司對(duì)企業(yè)增值稅的管理舉措，可供類似企業(yè)參考借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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[3]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》.

[4]《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2016)86號(hào)).

[5]馬金梅.建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防控分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(11).

[6]杜彬雅.企業(yè)增值稅管理淺析[J].中外企業(yè)家,2019(19).

作者：鄭曉萍 單位：邳州市水務(wù)局