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談核電企業(yè)基建期增值稅抵扣模式

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談核電企業(yè)基建期增值稅抵扣模式

摘要:核電是一個(gè)長周期行業(yè),前期投入較大、工程建設(shè)周期較長,2臺百萬機(jī)組核電項(xiàng)目,增值稅高達(dá)15億元左右。核電企業(yè)增值稅享受先征后返優(yōu)惠政策,不同抵扣模式對核電企業(yè)的投產(chǎn)后利潤有較大影響,合理的選擇基建增值稅抵扣模式,將大大提升核電行業(yè)經(jīng)濟(jì)性,有利于電力結(jié)構(gòu)優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)由核電大國向核電強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞:核電;增值稅;抵扣模式

1增值稅優(yōu)惠政策概述

1.1增值稅優(yōu)惠政策相關(guān)背景

核能發(fā)電是利用核反應(yīng)堆中核裂變所釋放出的熱能進(jìn)行發(fā)電的反應(yīng)。它與火力發(fā)電極其相似,只是以核反應(yīng)堆與蒸汽發(fā)生器來代替火力發(fā)電的鍋爐,以核裂變能代替礦物燃料的化學(xué)能。核能作為新型清潔能源可以降低二氧化硫、煙塵、氮氧化物和二氧化碳的排放量,同時(shí)可以減少煤炭的開采、運(yùn)輸和燃燒總量,是減緩全球溫室效應(yīng)的重要措施。積極推進(jìn)核電建設(shè),對于滿足中國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展不斷增長的能源需求,改善中國的能源供應(yīng)結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)電力工業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展,保障能源安全和經(jīng)濟(jì)安全,保護(hù)環(huán)境,提高中國制造業(yè)整體工藝、材料和加工水平,具有重要意義。為支持核電事業(yè)的發(fā)展,財(cái)政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局于2008年4月3日了《關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]38號),《通知》規(guī)定:“(1)核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi),統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策,返還比例分三個(gè)階段逐級遞減。具體返還比例為:①自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個(gè)年度內(nèi),返還比例為已入庫稅款的75%;②自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi),返還比例為已入庫稅款的70%;③自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi),返還比例為已入庫稅款的55%;④自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個(gè)年度以后,不再實(shí)行增值稅先征后退政策。(2)核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法,企業(yè)應(yīng)分別核算核電機(jī)組電力產(chǎn)品的銷售額,未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,不得享受增值稅先征后退政策?!?/p>

1.2增值稅優(yōu)惠政策對核電企業(yè)的影響

核電項(xiàng)目具有投資大,建設(shè)周期長的特點(diǎn),核電項(xiàng)目建設(shè)期和項(xiàng)目投產(chǎn)后都面臨著較大的還本付息壓力。1臺百萬千瓦級核電機(jī)組在15年返還優(yōu)惠期累計(jì)可取得增值稅返還款近22億元,可有效緩解項(xiàng)目投產(chǎn)后的資金壓力,有利于項(xiàng)目的更好發(fā)展。核電企業(yè)取得的增值稅返還款,按照規(guī)定計(jì)入“營業(yè)外收入”科目,增加企業(yè)利潤,有利于提升項(xiàng)目的盈利能力,提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性和競爭力。

2基建期增值稅抵扣模式分析

國家目前審批的核電項(xiàng)目中,各核電項(xiàng)目建設(shè)機(jī)組數(shù)為多臺的居多,同一項(xiàng)目中每臺機(jī)組開始建設(shè)的時(shí)間相差半年至一年,每臺機(jī)組正式商運(yùn)投產(chǎn)時(shí)間間隔為一年左右,由于受電價(jià)高低、堆型不同等影響,各機(jī)組在增值稅返還政策的享受過程中存在著明顯的差異性。

2.1增值稅稅金預(yù)測

2臺百萬千瓦級核電項(xiàng)目,工程總造價(jià)約300億元,建設(shè)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為15億,且因建設(shè)期時(shí)無收入,銷項(xiàng)稅額沒有,基建期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部需等投產(chǎn)后才能進(jìn)行抵扣。核電企業(yè)在生產(chǎn)期增值稅銷項(xiàng)稅額多,進(jìn)項(xiàng)稅額少,稅負(fù)重。據(jù)估計(jì),2臺百萬千瓦級核電機(jī)組年上網(wǎng)電量為150億千瓦時(shí),售價(jià)假定為每千瓦時(shí)0.4元(含稅),企業(yè)全年含稅銷售收人為60億元,銷項(xiàng)稅額6.90億元。核電企業(yè)在生產(chǎn)期年發(fā)電成本約為36億元。可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用主要為:運(yùn)行材料成本、維修成本、安防及質(zhì)保費(fèi)用,進(jìn)項(xiàng)稅額約為1.5億元。

2.2基建期增值稅抵扣模式分析

據(jù)財(cái)稅〔2008〕38號文件規(guī)定,核電企業(yè)應(yīng)按分機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法享受增值稅返還政策,在政策實(shí)際執(zhí)行中,因存在項(xiàng)目連續(xù)建設(shè)核電機(jī)組,機(jī)組分年投產(chǎn)的具體情況,采用何種增值稅抵扣模式顯得尤為重要。本文根據(jù)各機(jī)組進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式的不同,通過測算不同抵扣模式對企業(yè)凈利潤的影響,論證分析對企業(yè)最為有利的增值稅抵扣模式。模式一:進(jìn)項(xiàng)稅額分機(jī)組抵扣,按機(jī)組計(jì)算退稅額。各機(jī)組應(yīng)納稅額=當(dāng)期該機(jī)組的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期該機(jī)組的進(jìn)項(xiàng)稅額-該機(jī)組基建期留抵稅額應(yīng)退稅額=Σ(各機(jī)組應(yīng)納稅額*機(jī)組退稅比例)模式二:進(jìn)項(xiàng)稅額不分機(jī)組抵扣,按各機(jī)組銷售額比例計(jì)算退稅額。所有機(jī)組應(yīng)納稅額=當(dāng)期所有機(jī)組銷項(xiàng)稅稅額-當(dāng)期所有機(jī)組進(jìn)項(xiàng)稅額-所有機(jī)組基建期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=Σ(所有機(jī)組應(yīng)納稅額*各機(jī)組銷售額占總銷售額比例*各機(jī)組退稅比例)模式三:基建留抵進(jìn)項(xiàng)稅額一次性返還,按機(jī)組計(jì)算退稅額。各機(jī)組應(yīng)納稅額=當(dāng)期該機(jī)組的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期該機(jī)組的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅額=Σ(各機(jī)組應(yīng)納稅額*機(jī)組退稅比例)以4臺百萬千瓦級核電機(jī)組,第1臺機(jī)組2014年10月投產(chǎn),后續(xù)每間隔1年投產(chǎn)1臺機(jī)組進(jìn)行假設(shè),通過測算不同模式對公司增值稅返還及凈利潤的影響,論證分析對企業(yè)最為有利的抵扣政策。上述測算依據(jù)和假設(shè)條件下,模式一(進(jìn)項(xiàng)稅額分機(jī)組抵扣,按機(jī)組計(jì)算退稅額)增值稅返還總額為87.8億元,凈利潤總額為724.4億元;模式二(進(jìn)項(xiàng)稅額不分機(jī)組抵扣,按各機(jī)組銷售額比例計(jì)算退稅額)增值稅返還總額為83.6億元,凈利潤總額為720.1億元;模式三(基建留抵進(jìn)項(xiàng)稅額一次性返還,按機(jī)組計(jì)算退稅額)增值稅返還總額為110.3億元,凈利潤總額為744.0億元。在第三種模式下,直接將基建期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性返還,核電機(jī)組將能夠完整足額的享受到增值稅返稅優(yōu)惠政策,獲得的增值稅返還款最多,進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤也最多。核電企業(yè)增值稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,從給企業(yè)帶來的影響上來看,其作用和地位不容易小覷和忽視,作為核力發(fā)電企業(yè),應(yīng)妥善運(yùn)用國家優(yōu)惠政策,提升核電企業(yè)競爭力,助力清潔能源持續(xù)發(fā)展。

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作者:翟羽佳 單位:福建福清核電有限公司

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