建筑施工企業(yè)增值稅進項側(cè)管理

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摘要:隨著增值稅改革的推進，建筑施工企業(yè)增值稅進項側(cè)管理問題凸現(xiàn)。分析信息化建設(shè)對建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理和財務(wù)管理的影響，提出建筑施工企業(yè)增值稅進項側(cè)管理解決方案:提高財務(wù)人員增值稅會計核算水平，運用信息化平臺，成立專項小組規(guī)范材料調(diào)撥，簡并增值稅稅率。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);稅制改革;進項稅;信息化

一、建筑施工企業(yè)的特點

以中國鐵建為例，其總公司為中國鐵建股份有限公司，下設(shè)許多集團公司，各個集團公司下設(shè)子公司，子公司下設(shè)項目部，由每個項目部負(fù)責(zé)一個具體工程項目的施工生產(chǎn)、安全管理、財務(wù)管理等工作。項目部設(shè)有財務(wù)部，負(fù)責(zé)整個項目的資金收付、會計核算、報表編制等工作，項目部財務(wù)部門一般配備2～3人。子公司機關(guān)財務(wù)部負(fù)責(zé)機關(guān)的財務(wù)管理工作，同時負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)各項目的財務(wù)管理工作。機關(guān)財務(wù)部門設(shè)有稅務(wù)管理辦公室，負(fù)責(zé)全公司的稅務(wù)管理工作。一般來說建筑施工企業(yè)具有以下特點:(1)公司的集權(quán)與項目部的分權(quán)。公司負(fù)責(zé)整個公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的承攬和經(jīng)營業(yè)績的考核，項目部負(fù)責(zé)某個具體工程項目的施工。人事調(diào)動和大額資金支付權(quán)力歸公司管理，項目具體的施工生產(chǎn)歸項目部管理。(2)公司的穩(wěn)定性與項目部的流動性。項目部作為流動組織，一般隨著工程施工任務(wù)的開始而建立，隨著工程施工任務(wù)的結(jié)束而終止，工程項目遍及全國各地，項目部也遍及全國各地。

二、信息化建設(shè)對稅務(wù)管理和財務(wù)管理的影響

目前，我國較多企業(yè)正在建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心，旨在提升財務(wù)管理效率。財務(wù)共享服務(wù)中心的特點是業(yè)財融合、系統(tǒng)集成、信息共享、集中核算。稅務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)的集成是把開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)集成。信息化建設(shè)的最終結(jié)果不是系統(tǒng)取代人，而是由原來的“人管財務(wù)”，變?yōu)椤叭斯芟到y(tǒng)，系統(tǒng)管財務(wù)”，充分發(fā)揮系統(tǒng)對于企業(yè)財務(wù)建設(shè)的積極作用，更好地開展稅務(wù)工作。通過信息化建設(shè)，企業(yè)能夠很好地解決傳統(tǒng)財務(wù)處理中存在的問題，并有效提升財務(wù)管理水平。施工企業(yè)的特點是項目部遍及全國各地，比較分散，信息化建設(shè)既要解決集中管理面臨的問題，又要注意不同項目之間的特點，不能抑制項目的積極性。稅務(wù)金三系統(tǒng)的全面上線使全國稅務(wù)管理工作一體化，信息化建設(shè)既要依托金三系統(tǒng)，又要考慮施工企業(yè)自身特點。系統(tǒng)集成要綜合考慮不同系統(tǒng)的特點，考慮不同系統(tǒng)的普適性與單位自身特點和其原有系統(tǒng)特點。通過系統(tǒng)集成，企業(yè)的信息化財務(wù)系統(tǒng)能夠發(fā)揮原有優(yōu)勢以及系統(tǒng)優(yōu)勢，提升核算的準(zhǔn)確性，降低財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的工作壓力。因此，集成要循序漸進，并且要考慮企業(yè)自身特點。信息化建設(shè)是一項長期工程，不可能一蹴而就，要不斷總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，最終形成滿足企業(yè)實際發(fā)展需求，適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展方向的信息化系統(tǒng)。

三、進項側(cè)管理中存在的問題

隨著營改增的持續(xù)推進，建筑施工企業(yè)遇到了許多新問題，比如普遍存在的進項稅額大于銷項稅額，而仍然需要在項目所在地預(yù)交增值稅，導(dǎo)致大量留抵稅額;以總公司資質(zhì)中標(biāo)的項目后期實際由子公司負(fù)責(zé)施工，但業(yè)主不同意這種分包方式等等。國家也陸續(xù)出臺了一系列文件以期解決施工企業(yè)面臨的難題。

(一)納稅申報數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)不一致

納稅申報數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)不一致屬于稅會差異，也屬于賬賬不符、賬實不符的表現(xiàn)。只有做到稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致，才能減少財務(wù)分析時的各種調(diào)整，避免稅務(wù)財務(wù)“兩張皮”的現(xiàn)象，稅務(wù)分析才有意義。造成該問題出現(xiàn)的主要原因是發(fā)票認(rèn)證與記賬沒有在同一個月，具體原因有四種:(1)因為增值稅抵扣對于施工企業(yè)來說屬于新事物，多數(shù)項目財務(wù)人員沒有增值稅相關(guān)管理經(jīng)驗，沒有形成當(dāng)月認(rèn)證的專票要在當(dāng)月記賬的意識，對該問題重視度不夠。(2)認(rèn)證過后的報銷單據(jù)在當(dāng)月沒有完成付款，因此沒有記賬;或者付款、記賬環(huán)節(jié)被退回導(dǎo)致沒有在當(dāng)月完成記賬。(3)月末或者月初的單據(jù)，記賬存在較大的隨意性，比如5月30日提交的單據(jù)認(rèn)證期間在5月份，而記賬放在了6月份。(4)施工企業(yè)項目部眾多且遍及全國各地，一般一個項目部設(shè)立一個賬套進行會計核算，而進項發(fā)票認(rèn)證工作集中在公司機關(guān)稅務(wù)管理辦公室，會計核算與稅務(wù)管理工作的分離增加了認(rèn)證數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)一致性的難度。

(二)過路過橋費等發(fā)票計算抵扣問題

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(2016年47號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(2016年86號)規(guī)定了收費公路通行費抵扣的有關(guān)問題;《交通運輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》(2017年66號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(2017年90號)規(guī)定高速公路通行費計算抵扣從2018年7月1日起停止執(zhí)行，其他公路通行費計算抵扣從2019年1月1日起停止執(zhí)行;從2019年1月1日開始不存在過路過橋費計算抵扣的問題，但是面臨通行費電子發(fā)票勾選確認(rèn)抵扣的問題，該種發(fā)票存在單張金額小、數(shù)量多的特點。

(三)不同計稅項目之間調(diào)撥材料、固資等面臨計算抵扣問題

施工企業(yè)的項目部遍布全國各地，新老項目并存，老項目沒有用完的材料會調(diào)配給新項目使用，公司的一項固定資產(chǎn)也可能周轉(zhuǎn)使用好幾個項目。項目之間存在著材料、固資的調(diào)配?，F(xiàn)在正處在全面推開營改增的試點期間，國家允許部分老項目、甲供工程等采取簡易計稅方式，簡易計稅方式具有濃重的營業(yè)稅色彩。根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，簡易計稅項目取得的專票不可以抵扣進項稅額，而如果以后將其用于一般計稅項目，可以計算抵扣進項稅額，前提是之前取得專票，并且經(jīng)過認(rèn)證。一個建筑公司的所有項目，既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，簡易計稅項目和一般計稅項目之間的調(diào)撥材料、固資面臨著進項稅額轉(zhuǎn)出、計算抵扣的問題。如何處理好這一問題，需要公司物資、設(shè)備、財務(wù)等管理部門的配合，也是考驗公司精細(xì)化管理的一個方面。

(四)抵扣聯(lián)保管問題

對于增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，目前規(guī)定是需要和財務(wù)檔案一樣保管30年。施工企業(yè)的項目部遍及全國各地，根據(jù)規(guī)定抵扣聯(lián)應(yīng)當(dāng)由公司保管，作為納稅申報的附件。如何實現(xiàn)抵扣聯(lián)在項目部和公司之間的及時、安全傳遞，也是一個問題。

(五)進銷項倒掛問題

當(dāng)前施工企業(yè)很多項目出現(xiàn)進項稅額大于銷項稅額的問題，并且仍然需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)交2%的增值稅，導(dǎo)致公司大量留抵進項稅額。出現(xiàn)這種問題的原因有兩點:(1)部分項目業(yè)主計量不及時，導(dǎo)致該部分收入沒有開票形成銷項稅額，而項目部相關(guān)的成本卻形成了進項稅額;(2)當(dāng)前國家稅率不統(tǒng)一，增值稅目前存在三檔稅率13%、9%、6%，各個稅率之間差距較大。作為施工企業(yè)，材料費支出占據(jù)施工合同總成本約60%，而該部分成本對應(yīng)的進項稅率為13%，比施工企業(yè)的銷項稅率高出4個點。例如，一個項目造價是11000萬元，銷項稅額是990萬元，假如材料費支出5000萬元，進項稅額650萬元，而項目部在當(dāng)?shù)匦枰A(yù)交201萬元(不考慮差額預(yù)交)，因此施工企業(yè)項目部的銷項稅額與進項稅額加上預(yù)交稅額就基本抵平了項目部的銷項稅額。如果其他支出取得進項稅額，勢必造成進項稅額留抵。

四、施工企業(yè)增值稅進項側(cè)管理解決方案

(一)提高財務(wù)人員增值稅會計核算水平

當(dāng)前正處于營改增過渡時期，很多老項目的財務(wù)人員并沒有一般計稅項目的增值稅管理經(jīng)驗，這就需要機關(guān)的稅務(wù)人員加大幫扶力度，利用項目上場初期的財務(wù)策劃時機對項目財務(wù)人員進行增值稅政策以及公司管理制度的宣傳、教育，提高項目財務(wù)人員的增值稅會計核算水平，規(guī)范增值稅會計核算的基礎(chǔ)工作。同時，讓項目財務(wù)人員形成共識，保證專票認(rèn)證、付款、記賬在同一個月，只有這樣才能保證賬務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)的一致性，減少工作量。財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行期末關(guān)賬制度，加強機關(guān)稅務(wù)人員與項目財務(wù)人員的互動。

(二)運用信息化平臺

充分利用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺導(dǎo)出進項稅發(fā)票的功能。該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源于稅務(wù)局電子底賬系統(tǒng)，屬于“源頭數(shù)據(jù)”，相比于財務(wù)人員手動登記的發(fā)票臺賬與掃描儀OCR識別的發(fā)票信息，更加準(zhǔn)確。并且利用該數(shù)據(jù)也大大減少了手動登記臺賬的工作量。鑒于該種發(fā)票屬于電子發(fā)票，項目按每個月匯總報賬處理一次，把清單和電子發(fā)票發(fā)給公司稅務(wù)人員認(rèn)證和申報納稅，公司不必打印出紙質(zhì)發(fā)票存檔，這樣發(fā)揮了電子發(fā)票無紙化、節(jié)約資源的優(yōu)勢，又便于公司掌握項目的通行費電子發(fā)票情況。

(三)成立專項小組規(guī)范材料調(diào)撥

公司成立材料、固資調(diào)撥工作小組，由公司物資部、設(shè)備部、財務(wù)部抽調(diào)人員組成，負(fù)責(zé)監(jiān)督和協(xié)調(diào)項目之間的材料調(diào)撥。當(dāng)項目之間調(diào)撥材料、固資時，調(diào)出項目開出調(diào)撥單，標(biāo)注材料的單價、數(shù)量，項目財務(wù)人員核實取得該材料時是否取得專票，是否需要計算抵扣或者進項稅轉(zhuǎn)出，做出材料調(diào)撥，接收項目在調(diào)撥單簽字，并且將調(diào)撥單反饋給公司物設(shè)部門。核實后，如果涉及進項稅，交給稅務(wù)人員核實，核實后交給公司會計做出轉(zhuǎn)賬處理。項目之間調(diào)撥材料、固資時，如果涉及到增值稅，財務(wù)處理的難度將會增加。尤其是需要對材料的發(fā)票以及確認(rèn)是否認(rèn)證抵扣時，財務(wù)處理的難度很大。另外，企業(yè)的折舊信息處理中，也需要信息化平臺的輔助運用。業(yè)務(wù)部門的系統(tǒng)中，借助信息化平臺，財務(wù)人員將發(fā)票與對應(yīng)的材料報賬單、材料信息相關(guān)聯(lián)，當(dāng)工作人員輸入材料信息時，平臺能夠自動查詢到對應(yīng)的發(fā)票信息，有效提高財務(wù)處理效率，提升財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，減少業(yè)務(wù)人員與財務(wù)人員的工作難度。

(四)簡并增值稅稅率

營改增以來，國家進行了三次稅率簡并，第一次是2017年7月1日起取消13%稅率，原先適用13%稅率的納稅項目適用11%稅率;第二次是2018年5月1日起17%的稅率降為16%、11%的稅率降為10%;第三次是2019年4月1日起16%降為13%、10%降為9%。大規(guī)模的簡并稅率對于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、減少留抵稅額有重要作用。金稅三期上線后，稅務(wù)稽查越來越嚴(yán)格。但進項稅額大于銷項稅額的情況，如果不是由于虛開增值稅發(fā)票導(dǎo)致的，一般不存在稅務(wù)風(fēng)險，不在稅務(wù)機關(guān)重點稽查的范圍內(nèi)。隨著營改增的持續(xù)推行，新納入營改增的企業(yè)會逐漸積累經(jīng)驗，形成更為系統(tǒng)化、信息化的管理方式，從而提升進項側(cè)管理水平。國家也陸續(xù)出臺了一系列措施，用以彌補之前政策的漏洞，為企業(yè)減負(fù)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”建設(shè)，信息化應(yīng)用越來越廣泛，集中核算的優(yōu)勢越來越突出。企業(yè)的增值稅進項側(cè)管理中，基于信息化平臺的運用，通過信息化集成系統(tǒng)的應(yīng)用，才能夠緊隨時代潮流，滿足財務(wù)管理需求，提高企業(yè)財務(wù)管理效率與質(zhì)量，最終實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

作者：宋偉星 單位：中鐵十一局集團第一工程有限公司