內(nèi)審視角的中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理問題

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摘要：中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。從當(dāng)前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，文章基于內(nèi)部審計視角，分析了目前我國中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的幾種常見問題，并提出了解決問題的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部控制可以起到降低經(jīng)營風(fēng)險、管理執(zhí)行風(fēng)險的作用，對嚴(yán)控違法違紀(jì)行為，降低管理實踐的風(fēng)險，已達到提高經(jīng)濟體經(jīng)營效益的作用。所以中小企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵是能否健全并且嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制。

一、基于內(nèi)審視角的中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

從中小企業(yè)的內(nèi)審工作視角來看，我國中小企業(yè)目前內(nèi)部審計制度還不夠完善，內(nèi)部審計有關(guān)的組織體系還不夠獨立，另外人員配給也偏少，反映了中小企業(yè)對內(nèi)部審計工作的不夠重視。而且從內(nèi)審工作的開展情況看，中小企業(yè)普遍存在著內(nèi)部治理不夠完善，風(fēng)險意識不強，會計基礎(chǔ)工作不夠完善，且企業(yè)信息溝通上存在著流動性差等問題。而中小企業(yè)的內(nèi)審工作，由于自身的獨立性較差，在內(nèi)審工作結(jié)論中，往往對企業(yè)治理問題只字不提，提出的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險問題也沒有得到管理者的重視，雖然提出了對會計基礎(chǔ)工作的完善建議，但是往往得不到有力的整改，以至于建議年年提，問題年年有，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的改進作用流于形式。

二、內(nèi)審視角下中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理上的問題分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

中小企業(yè)由于不夠重視內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制的制度建設(shè)較薄弱，對具體業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點內(nèi)部控制較弱，具體表現(xiàn)在：沒有做到制定授權(quán)批準(zhǔn)制度并嚴(yán)格執(zhí)行、不相容職務(wù)分離、規(guī)范的資產(chǎn)管理、全面預(yù)算制定的完善和嚴(yán)格執(zhí)行、業(yè)務(wù)運行的跟蹤監(jiān)督與及時反饋、應(yīng)急事故管理機制等等?？傊热狈χ贫龋譀]有嚴(yán)格貫徹實施。通過內(nèi)部審計調(diào)研發(fā)現(xiàn)我國中小企業(yè)存在某些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)關(guān)鍵點控制薄弱的共性問題，舉例如下：1.采購業(yè)務(wù)付款賬期沒有進行固定設(shè)置，采購部與財務(wù)部對付款時間問題經(jīng)常有摩擦現(xiàn)象，而且實際付款金額與采購申請款項間有差異。2.不經(jīng)申請就可以隨意蓋章，印章管理不夠嚴(yán)肅。3.支票項目填寫不完全，開具存在不規(guī)范現(xiàn)象。4.雖然設(shè)置了支票、印鑒領(lǐng)用登記簿，但是登記記錄工作存在不及時現(xiàn)象。作廢支票也沒有進行仔細(xì)登記，更沒有加蓋作廢章并統(tǒng)一收集存放。5.采購業(yè)務(wù)獲取的發(fā)票沒有做到按規(guī)定時間到達財務(wù)部門，存在一定的時滯現(xiàn)象。

（二）企業(yè)員工素質(zhì)較低，內(nèi)部審計職能弱化

目前很多中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)能力仍然較低，很多會計人員不具備相應(yīng)的職稱資格，而且對內(nèi)部控制相關(guān)理論知識和技能技巧也不甚了解，導(dǎo)致賬務(wù)處理工作缺乏理論指導(dǎo)，無法應(yīng)付新的情況和內(nèi)部控制工作的要求。很多中小企業(yè)內(nèi)審部門沒有設(shè)置，或者依附于財務(wù)部門，級別和權(quán)力都滿足不了內(nèi)部控制監(jiān)管的需要，無法起到正確考核自身運營和財務(wù)信息的需要。這導(dǎo)致中小企業(yè)各個部門對內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行要求，落實程度不夠。另外，中小企業(yè)往往老板大權(quán)獨攬，權(quán)力過分集中，也不利于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的相互牽制，相互制約的狀態(tài)形成。通過內(nèi)審發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)主營業(yè)務(wù)大多比較單一，注冊資本也不高。管理架構(gòu)上多數(shù)設(shè)一總經(jīng)理和若干部長，再無其他管理人員，崗位設(shè)置不合理，技術(shù)含量較低。相當(dāng)部分中小企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制普遍存在的問題有：1.首先出納崗位并沒單獨設(shè)置，而是由稅務(wù)會計人員兼任。2.所有費用單據(jù)，無論金額大小，無論是采購付款還是職工的日常費用報銷，都要經(jīng)過總經(jīng)理批復(fù)并報銷，存在著高度集權(quán)的現(xiàn)象，導(dǎo)致付款時間較長。3.備用金管理不規(guī)范，公司員工長期個人借款較多，而且長期化，管理不嚴(yán)格，借出方可自由支配，實質(zhì)上形成了個人的小金庫。銀行存款方面的內(nèi)部控制普遍存在的問題有：1.中小企業(yè)銀行賬戶太多，導(dǎo)致票據(jù)收取麻煩，耽誤時間，且存款分散，不利于管理。2.銷售回款存在不及時現(xiàn)象，銷售人員催收應(yīng)收賬款積極性不高，應(yīng)收賬款賬期過長，壞賬風(fēng)險較高，同時短期償債壓力和利息費用支出加大。3.銀行存款存在閑置現(xiàn)象，沒有得到增值性的合理規(guī)劃。4.銀行余額調(diào)節(jié)表制作時間不符合要求。

三、內(nèi)部審計視角下加強財務(wù)風(fēng)險管理的對策

（一）提高對內(nèi)部控制的認(rèn)知程度

內(nèi)部控制是全員控制，是企業(yè)所有員工共同參與的管理工作，是保證企業(yè)遠期目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)的一種制度。內(nèi)部控制是保障企業(yè)任何一項日常工作能夠付諸實踐的不可或缺的制度。要想使企業(yè)目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)，從企業(yè)的高級管理者到中層管理者及基層執(zhí)行人員都要擔(dān)當(dāng)起自己的職責(zé)，履行相應(yīng)的義務(wù)。

1.提高認(rèn)識。

提高整個企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，管理層人員一定要意識到內(nèi)部控制是中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求，是企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展的有力保障。

2.全員控制。

要清晰內(nèi)部控制是全員控制，加強全體員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識程度，擺脫對內(nèi)部控制的誤區(qū)，從心底徹底認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略意義。每個員工因為工作內(nèi)容和工作性質(zhì)區(qū)別在企業(yè)中所處的位置有所差別，但是每個人都在內(nèi)部控制中發(fā)揮著自己不可或缺的作用。其內(nèi)部控制可劃分成幾個層級：管理層在中小企業(yè)中處于主導(dǎo)地位，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展，應(yīng)適時根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標(biāo)的制定；一線操作人員，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，及時向上級反饋；部門管理人員，是協(xié)調(diào)企業(yè)和員工之間的紐帶，在企業(yè)運行過程中起到協(xié)調(diào)和溝通的作用。

3.調(diào)動積極性。

提高企業(yè)整體對內(nèi)部控制的認(rèn)識，要提高全體員工參與到內(nèi)部控制中來的積極性，要使企業(yè)從上至下的全體員工意識到，實施內(nèi)部控制，短期內(nèi)可能增加員工工作量，提高工作強度，但是從長遠來看，有利于防范工作中存在的風(fēng)險，提高工作業(yè)績，改善中小企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)知名度和競爭力，員工個人素質(zhì)也會得到極大的提高，最終達到企業(yè)和員工共同受益的效果。管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到內(nèi)控系統(tǒng)的風(fēng)險評估作用、監(jiān)督制約作用，甚至有節(jié)約企業(yè)資源的作用。應(yīng)利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進企業(yè)的有效經(jīng)營。同時擯棄用人唯親的做法，重視引進和培養(yǎng)內(nèi)控領(lǐng)域的人才，提升自身企業(yè)的內(nèi)控水平。

（二）建立有效的控制和監(jiān)督機制

1.建立有效的監(jiān)督控制制度。

內(nèi)部控制中的控制，首先要求制定適合本單位的組織架構(gòu)，對擁有的資源按照科學(xué)的組織架構(gòu)進行合理的劃分和運用。并科學(xué)、規(guī)范地制定各部門的權(quán)限責(zé)任，確定經(jīng)營所需要的崗位，并按照崗位來選擇合適的人才。并且中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對崗位人員的培訓(xùn)，以提高內(nèi)部人員的職業(yè)勝任能力。同時科學(xué)規(guī)范完善各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部牽制制度，實現(xiàn)審批、經(jīng)辦、資金操作、核算、監(jiān)督等崗位的分離，對各個職位的權(quán)責(zé)利進行明確的劃分，做好規(guī)范的考核工作。在內(nèi)部控制環(huán)境上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置適合自己發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，以公司章程規(guī)定各部門的職責(zé)和權(quán)力，并實現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，權(quán)責(zé)匹配并遵循不相容職務(wù)分離的原則。建立內(nèi)部審計制度和部門，其部門要直接接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行進行審計和評估，企業(yè)要結(jié)合審計結(jié)論加以整改，有條件的可考慮引入第三方外部審計，來提高對企業(yè)的監(jiān)督和評價力度。

2.加強經(jīng)營流程中關(guān)鍵控制點的風(fēng)險把控。

（1）資金活動控制?；I集資金和資金運營過程中的控制都屬于資金活動控制范疇。對投融資目標(biāo)與規(guī)劃要合理設(shè)定，資金運作各環(huán)節(jié)，例如授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗都要加強管理，并制定相關(guān)管理制度，在資金的日?；顒又袊?yán)格管理，并明確各環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限和崗位分離的要求，對資金使用情況要定期監(jiān)督考核，落實責(zé)任制度，以提高資金運行效率。

（2）采購業(yè)務(wù)控制。在采購業(yè)務(wù)方面，中小企業(yè)要完善相關(guān)管理制度，明確采購權(quán)限和審批權(quán)限；清晰劃分請購、審批、選擇供應(yīng)商、確定采購方式、驗收、付款、最后到采購后評估等各環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限；定期檢查采購中的易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，保證采購工作的真實有效。

（3）資產(chǎn)管理控制。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意會計核算與實物管理這兩個崗位的區(qū)分，并對資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的職能進行全面梳理，找出薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施加以修正，對重要資產(chǎn)要采取投保、特別防護等安全措施來降低風(fēng)險。

（4）銷售業(yè)務(wù)控制。中小企業(yè)要制定有力的銷售策略，清晰劃分銷售合同的簽訂和審批、銷售、發(fā)貨與收款等環(huán)節(jié)的控制流程；嚴(yán)格按照國家法定會計制度，確定企業(yè)銷售收入確認(rèn)條件、銷售成本計算方法，建立詳盡的客戶檔案，不同的客戶采用不一樣的信譽政策。

（5）加強財務(wù)報告控制體系，嚴(yán)格防范會計信息失真。中小企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)部門工作，對財務(wù)報告的編制要尤為認(rèn)真，全過程嚴(yán)格管理。財務(wù)報告合法有效。

（6）在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，要用激勵機制調(diào)動員工工作積極性，用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?zé)任追究制度提高員工的責(zé)任感。內(nèi)部控制工作要在全體員工中展開，無一例外，在對違反公司規(guī)定的處罰上要做到一視同仁，這樣的內(nèi)部控制才能做到深入人心。

四、結(jié)束語

在內(nèi)部審計視角下，中小企業(yè)內(nèi)部控制完善工作上，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計及外部審計得出的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)完善公司治理，加強會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，增強風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管控能力，并加強企業(yè)內(nèi)審體系的建設(shè)，以內(nèi)部審計工作及內(nèi)審報告為引導(dǎo)，加強改善自身的內(nèi)部控制能力。

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作者：蔡文春