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社會主義市場經(jīng)濟體制下稅收制度改革

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社會主義市場經(jīng)濟體制下稅收制度改革

關(guān)鍵詞市場經(jīng)濟稅收制度改革

一、稅收制度改革之困境

(一)稅收“頂層設(shè)計”待完善

“頂層設(shè)計”是稅收制度改革不可缺少的理念,稅收制度改革中涉及的具體事項均需通過立法推動,方能“師出有名”。比如,稅收應(yīng)該由代表全體人民意志的機構(gòu)立法,在我國,人民代表大會制度代表全民意志。但全國人民代表大會立法的稅種只有6項,分別是個人所得稅、車船稅、船舶噸稅、企業(yè)所得稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅,僅占全部稅種的30%,其他稅種都是國務(wù)院以條例的形式出臺,占稅收總收入的70%。1985年開始對稅進(jìn)行改革時,為了較快建立稅制,適應(yīng)轉(zhuǎn)型時期情況多變的現(xiàn)實,在體制改革期間,全國人大授權(quán)國務(wù)院通過條例的形式進(jìn)行稅制改革。到目前為止,這個授權(quán)并沒有收回。稅收體系的基本原則之一是稅收法定原則,“無代表,不納稅”“政府不得在未經(jīng)納稅人同意的情況下征稅”等納稅傳統(tǒng)已深入人心,如果沒有相應(yīng)的法律作為前提,國家沒有征稅的權(quán)力,公民也沒有納稅的義務(wù)。所以授權(quán)國務(wù)院制定稅收暫行條例的做法有違稅收法定原則,不僅剝奪了公民參與稅收制定的權(quán)利,也剝奪了公民對自己財產(chǎn)的支配權(quán)。再者,法治國家建設(shè),法律代表的是穩(wěn)定性和確定性。全國人民代表大會是我國的立法機關(guān),制定最高層次的法律。我國稅收收入隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展逐年遞增,已超十萬億元,應(yīng)逐步收回外放30余年的稅收立法權(quán)。

(二)地方“稅收洼地”待清理

稅收制度改革三大任務(wù)都涉及地方政府,而如今地方政府過多過濫的稅收優(yōu)惠政策是個大問題。1994年分稅制實施后,主要的、收入來源穩(wěn)定的稅種,列入了中央收入,留給地方政府的大部分是收入不穩(wěn)、次要的、成本高、征管難度大的中小稅種。稅收收入的一大部分歸中央所屬,地方政府稅收收入少,但承擔(dān)了大量的事權(quán)。地方政府為了增加財政收入,吸引企業(yè)前來投資,給予企業(yè)低稅收、免場地的特殊優(yōu)待。省、市、縣各級政府爭相建立經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、科技創(chuàng)業(yè)區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)區(qū)等主打優(yōu)惠稅收政策的招商引資專區(qū)。資本逐利的本性決定了企業(yè)會把稅收政策作為落戶的重要因素,所以在招商引資的談判桌上,這些“土政策”已成為各級政府的最后底牌。社會主義市場經(jīng)濟重視效率的增長,同樣要兼顧公平。固然,這些優(yōu)惠政策在特殊時期帶動了地方經(jīng)濟發(fā)展,也為一些地方建立了產(chǎn)業(yè)集聚的優(yōu)勢。但從宏觀視角和長遠(yuǎn)利益來看,盲目求多、求快的稅收政策,使一些地方特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)有稅收優(yōu)惠,區(qū)域外的企業(yè)沒有,區(qū)別對待下,導(dǎo)致遍地都是“稅收洼地”。②“稅收洼地”帶來的“后遺癥”不容忽視:一是拉大了企業(yè)間的稅負(fù)差距,導(dǎo)致不公平現(xiàn)象,不公平會帶來資源的錯配,若不加以控制會產(chǎn)生極大的風(fēng)險,不利于統(tǒng)一市場環(huán)境。二是招商引資時政府許諾的優(yōu)惠條件沒有國家政策、法律的支持,一旦情況有變,會殃及企業(yè)。一些民間企業(yè)家反映,企業(yè)在招商引資時被奉為座上賓,但地方政府承諾的條件在項目投產(chǎn)后,不兌現(xiàn)的情況比比皆是,嚴(yán)重影響了政府和企業(yè)間的信任度。

(三)個人稅收意識待提高

稅收體制改革與我們每一位公民的利益息息相關(guān),稅收領(lǐng)域,公民意識不可或缺。而在我國,公民的納稅意識總體不強。建國初期,在蘇聯(lián)“無稅論”的影響下,我國用上交利潤的方式取代稅收。改革開放后,隨著向市場經(jīng)濟的過渡,才逐步進(jìn)行“利改稅”的轉(zhuǎn)換。因此,我國現(xiàn)代稅收制度的起步相對于國外來說很晚,公民的稅收意識培養(yǎng)也較晚。教科書的稅收啟蒙教育中,把納稅人定義為“納稅義務(wù)人”,稅收的特征描述為“強制性、無償性、固定性”,強調(diào)義務(wù)較多,而納稅人的權(quán)利描述的極少,使剛接觸稅收的學(xué)生認(rèn)為稅收是國家單方面向公民征收的錢財。加之稅收征收管理體系中,稅務(wù)機關(guān)往往處于一種管理者執(zhí)法者檢查者的身份,也使我國的納稅人主人翁意識大大淡化。極易使人產(chǎn)生納稅的逆反心理,這對于納稅意識培養(yǎng)的負(fù)面效應(yīng)不可低估。另一方面,隨著社會主義市場經(jīng)濟逐漸深入人們的日常生活中,我國公民的市場意識不斷增強,公民開始逐步用利益交換的角度考察稅收和政府提供公共服務(wù)的關(guān)系,納稅人繳納稅款無非是希望相應(yīng)地從政府那里獲取某些公共物品和服務(wù)。我國當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展不平衡,貧富差距大,而稅收在社會保障以及調(diào)整收入分配方面沒有及時跟上,加上某些公共基礎(chǔ)設(shè)施工程“豆腐渣”、官員貪污腐敗等負(fù)面新聞的影響,公民越來越感受到付出與回報不明顯對等,稅收取之于民,但公民感覺未用之于民,由此產(chǎn)生的不信任感大大削弱了公民的納稅意識,甚至出現(xiàn)了偷稅漏稅行為。

二、稅收制度改革之破局

(一)完善頂層設(shè)計,開辟改革路徑

2015年,《立法法》修改草案在全國兩會上獲得高票數(shù)表決通過,全國人大明確表示,稅收法定原則將在2020年之前全面落實。全國人民代表大會立法的6種稅除外,2018年,中央積極推進(jìn)其他稅種的立法。2018年12月29日,《中華人民共和國耕地占用稅法》《中華人民共和國車輛購置稅法》于第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過,分別將于2019年9月1日、2019年7月1日起施行,同時,國務(wù)院于2007年12月1日頒布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、于2000年10月22日頒布的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》廢止。2018年12月26日,資源稅法草案于十三屆全國人大常委會上進(jìn)行了審議,這意味著國務(wù)院于1993年12月25日的《中華人民共和國資源稅暫行條例》將上升為法律。以上稅收立法的進(jìn)度表明,我國稅收立法的步伐在不斷加快。未經(jīng)立法審議的稅種還有9項,占到全部稅種的一半,到2020年全面完成。兩年內(nèi)審議并完成9個稅種立法,任務(wù)重,難度大,需要循序漸進(jìn)、依次推進(jìn)。尤其對于一些難啃的硬骨頭,比如房地產(chǎn)稅,目前實施條件還不成熟,需要多方面斟酌損益、調(diào)和鼎鼐。推進(jìn)稅收法定的過程中,不僅稅收要素,還有稅收征管程序,都要全面由法律來規(guī)范,包括納稅義務(wù)人、稅種、計稅依據(jù)、征稅對象、稅率和稅收征收管理等,尤其稅率,作為稅收的核心要素之一,反映課稅的深度,一定要法定。嚴(yán)控每一個環(huán)節(jié),不得簡化和隨意變更,否則會造成征稅的隨意。

(二)打造服務(wù)政府,優(yōu)化營商環(huán)境

面對層出不窮的“稅收洼地”,國家需及時出手清理各級地方制定的“土政策”,規(guī)范地方稅收制度,建立公平的市場競爭機制。地方制定的稅收優(yōu)惠政策情況多樣,政策漏洞大,隨意性大,對管理也造成了一定的難度。因此,稅收優(yōu)惠政策的制定權(quán)力應(yīng)規(guī)范、集中,統(tǒng)一政策,根據(jù)中央的大政方針以及地方的實際情況,結(jié)合產(chǎn)業(yè)政策以及環(huán)保方面的要求來制定稅收優(yōu)惠,因地制宜。對招商引資期初、期中、期末形成有效的參與與監(jiān)管,使稅收優(yōu)惠資源在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)優(yōu)化配置。同時,地方政府要創(chuàng)新招商的思路,眼光放長遠(yuǎn),不再局限于為企業(yè)提供短期的政策優(yōu)惠,要為企業(yè)的長期發(fā)展謀篇布局。著力打造服務(wù)型政府,一要營造公平清廉的政務(wù)環(huán)境,對招商的企業(yè)設(shè)定明確的流程,不走“后門”、不提前“打招呼”,讓每一個企業(yè)都有公平的準(zhǔn)入機會。二要完善精簡高效的審批程序,實行流程再造,整合繁復(fù)的手續(xù),升級電子化系統(tǒng),用線上代替線下,為企業(yè)節(jié)約時間成本。對投資項目由審批制向承諾制轉(zhuǎn)變,由事前控制轉(zhuǎn)向以事中、事后監(jiān)管為主,對失信企業(yè)加強懲戒力度,對于高信用企業(yè),樹立示范引領(lǐng)作用,給予管制方面的寬松待遇,節(jié)約其監(jiān)管成本。通過營造更高效的政府服務(wù)、更完善的營商環(huán)境,從而吸引投資者,讓他們愿意來,留得住、干得下去。對于落戶企業(yè)而言,健全的法制建設(shè)、高效的政府服務(wù)、公平的競爭環(huán)境等軟實力,比單一、短期的稅收優(yōu)惠更可持續(xù)。

(三)培養(yǎng)稅收意識,公眾積極參與

要扭轉(zhuǎn)根深蒂固的稅收抵觸觀念,改變我國公民對稅收的“剝削”印象。要重視加大稅收宣傳教育,我國稅務(wù)部門及相關(guān)宣傳部門要加大宣傳引導(dǎo),向公民介紹稅收的原理以及與自己生活息息相關(guān)的稅種基本知識。稅收啟蒙教育中注意融入稅收意識的章節(jié),以免被傳統(tǒng)的稅收觀念誤導(dǎo),使學(xué)生在步入社會前培養(yǎng)一定的納稅意識,為誠信納稅打下良好基礎(chǔ)。稅收是一個不斷更新的知識系統(tǒng),有必要設(shè)立“稅收宣傳教育基地”,及時更新宣傳手冊,由稅收方面的專家開設(shè)及時講座,用通俗易懂的話語解釋國家稅收的動態(tài),形成長效機制。公民的個人財產(chǎn)通過稅收的形式轉(zhuǎn)化為國家收入,納稅人有權(quán)利了解稅收的用途和去向。鑒于此,稅務(wù)機關(guān)要讓公民真切感受到自己所交的稅的具體用途和使用方向,用在了國家哪些真正需要的地方,給納稅人吃顆“定心丸”。稅收用于民生工程,尤其是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),要加強資金的監(jiān)管與流向,嚴(yán)查行賄和索賄,嚴(yán)禁“吃回扣”現(xiàn)象,使每一分錢實實在在落實到民生上,不給“豆腐渣”工程留空間,保證公民的生命和財產(chǎn)安全。同時,要嚴(yán)懲偷稅漏稅行為,對于我國普遍存在的偷稅漏稅現(xiàn)象,要建立一套“嚴(yán)管理,重處罰”的管理機制,加大對偷稅漏稅行為的震懾力。遵循“多數(shù)有收入者均納稅,高收入者高稅負(fù),中低收入者低稅負(fù)”的原則,③培養(yǎng)公民的家國意識,形成良好的稅收文化,對于配合新一輪稅收制度改革的意義相當(dāng)大。

三、結(jié)語

改革牽動人心,萬眾矚目。社會主義市場經(jīng)濟體制下深化稅收制度改革,不是政策上的修修補補,更不是揚湯止沸,而是一場關(guān)系我國稅收制度現(xiàn)代化、國際化的重要變革,更是一次謀萬世、謀全局的大革新。在經(jīng)濟新常態(tài)“三期疊加”的大環(huán)境中,稅收制度改革更是迫在眉睫,尤其處在中美貿(mào)易戰(zhàn)升級之期,稅收制度改革更要有緊迫感。只要國家、地方、個人三個層面齊發(fā)力,各地區(qū)各部門提高認(rèn)識、凝心聚力、達(dá)成共識,突破傳統(tǒng)觀念的束縛和利益固化的藩籬,積極配合,進(jìn)行稅收制度改革,各項預(yù)期目標(biāo)或可提前實現(xiàn),為實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化奠定堅實的基礎(chǔ)。

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作者:郭嬌 單位:中共晉中市委黨校

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