國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)思考分析

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摘要：當(dāng)下，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，有助于保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。那么本文就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行思考，最終給出可行舉措。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

我國(guó)目前已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)全新的時(shí)代，在新時(shí)期下，推進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是確保我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。目前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)呈白熱化狀態(tài)，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的情況下，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展必須建立在持續(xù)創(chuàng)新以及改進(jìn)的基礎(chǔ)上，合理提升國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的作用

第一，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。國(guó)家制定的相關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及規(guī)章制度，須經(jīng)過(guò)創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)達(dá)成，企業(yè)經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行展開(kāi)自我約束，依照國(guó)家的法規(guī)展開(kāi)相關(guān)工作。第二，合理保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全，謹(jǐn)防資產(chǎn)缺失。內(nèi)部控制制度能夠合理保證財(cái)務(wù)的安全性，對(duì)財(cái)務(wù)的管理以及應(yīng)用具有多種控制方式，可以高效禁止以及降低財(cái)務(wù)的破壞，有效地降低浪費(fèi)、貪污以及挪用等現(xiàn)象出現(xiàn)。第三，合理保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性以及完整性。內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過(guò)制訂以及實(shí)施業(yè)務(wù)處理程序，合理的展開(kāi)職務(wù)劃分，促使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的情況下獲取，可以合理保證會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性，進(jìn)一步預(yù)防舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，有助于工作的順利展開(kāi)。第四，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，這也是建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完備，股權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，除了上市國(guó)有企業(yè)外，還有很多國(guó)有企業(yè)缺少完善的法人治理結(jié)構(gòu)和高效的管制機(jī)制。2.管理工作者尚未重視。國(guó)有企業(yè)很多管理者對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有清晰的了解，對(duì)內(nèi)部控制中在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的優(yōu)勢(shì)尚未明確，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏關(guān)注，對(duì)制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查尚未落實(shí)。3.人力資源情況以及管理方式不恰當(dāng)。人才是企業(yè)中最關(guān)鍵的因素，是企業(yè)進(jìn)步的關(guān)鍵因素，也是一些風(fēng)險(xiǎn)的制造者以及內(nèi)部控制的執(zhí)行者。所以，人力資源管理對(duì)企業(yè)的運(yùn)行以及進(jìn)步起著關(guān)鍵性作用，可是很多國(guó)有企業(yè)的人力資源情況和管理水準(zhǔn)比較低下。呈現(xiàn)在人力資源結(jié)構(gòu)性不科學(xué)、高水平工作者缺乏等方面。

（二）缺乏系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制體系1.管理制度不健全。當(dāng)前，很多企業(yè)未能制訂完整的內(nèi)控制度，還有部分企業(yè)依舊缺少詳細(xì)的管理制度。例如，人力資源管理方面，還有部分企業(yè)缺少系統(tǒng)詳細(xì)的獎(jiǎng)懲機(jī)制、責(zé)任追究制度；社會(huì)責(zé)任方面，很多企業(yè)缺乏環(huán)境保護(hù)有關(guān)制度；職工社保方面，很多企業(yè)缺乏詳細(xì)的管理制度[1]；銷(xiāo)售業(yè)務(wù)方面，很多企業(yè)缺乏系統(tǒng)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)管理制度。2.管理職能存在空白。當(dāng)前，很多國(guó)有企業(yè)在非常規(guī)業(yè)務(wù)以及內(nèi)部管理上沒(méi)有建立有關(guān)的職能部門(mén)，并且缺乏有關(guān)管理制度。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)呈白熱化狀態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)遇到來(lái)自各方面的影響，例如投資風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等[2]。但是，從目前狀況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還未得到有效重視，對(duì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)的方式，以及缺少高效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

（四）內(nèi)部控制信息與溝通不足國(guó)有企業(yè)信息通常自上而下進(jìn)行傳遞，信息溝通效率低、效果差。對(duì)于存在多個(gè)層級(jí)及復(fù)雜溝通主體的情況下，各層級(jí)、主體對(duì)于信息內(nèi)容及信息時(shí)效性的需求各不相同，對(duì)企業(yè)信息的收集、處理和傳遞能力提出了更高的要求。目前，國(guó)有企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的管理工具和手段，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后，不利于內(nèi)部控制的高效運(yùn)行。

（五）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因?yàn)楹捅槐O(jiān)督者利益上的一致性以及關(guān)系上的復(fù)雜性通常缺少充足的獨(dú)立性以及權(quán)威性。再者，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人才缺乏，還有部分企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至連內(nèi)審人員都沒(méi)有配置。由于內(nèi)部審計(jì)制度尚未完備，業(yè)務(wù)不標(biāo)準(zhǔn)，員工素質(zhì)不高，優(yōu)勢(shì)沒(méi)有最大化呈現(xiàn)出來(lái)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)[3]。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的舉措

針對(duì)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題，從以下幾點(diǎn)展開(kāi)創(chuàng)建，完備企業(yè)內(nèi)部控制體系：

（一）健全法人治理結(jié)構(gòu)國(guó)有企業(yè)要按照國(guó)辦發(fā)〔2017〕36號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的要求，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，健全以公司章程為核心的企業(yè)制度體系，充分發(fā)揮公司章程在企業(yè)治理中的基礎(chǔ)作用，依照法律法規(guī)和公司章程，嚴(yán)格規(guī)范履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、黨組織和職工代表大會(huì)的權(quán)責(zé)，強(qiáng)化權(quán)利責(zé)任對(duì)等，保障有效履職，完善符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和我國(guó)國(guó)情的國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

（二）提高管理者素質(zhì)1.建立以人為本思想。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)要以堅(jiān)持以人為本的觀念，要最大化呈現(xiàn)出集體工作者的優(yōu)勢(shì)，喚醒員工的踴躍性，進(jìn)一步確保內(nèi)部控制可以順利的展開(kāi)。2.提升管理者的道德修養(yǎng)以及專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)。首先，必須強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的政策法規(guī)以及職業(yè)道德教育，強(qiáng)化管理工作者的踴躍性，促使其具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在做好自己工作的同時(shí)遵守規(guī)則，堅(jiān)守原則。其次，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)管理者的培訓(xùn)，定期展開(kāi)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)工作者的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，會(huì)計(jì)工作者理應(yīng)學(xué)習(xí)職位所需要的內(nèi)部控制知識(shí)，確保企業(yè)控制目標(biāo)的達(dá)成。最后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者的職業(yè)道德教育以及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也不可忽略，必須幫助內(nèi)部審計(jì)工作者知曉自身職務(wù)的作用，學(xué)習(xí)合理的內(nèi)部審計(jì)方式，進(jìn)一步發(fā)揮出內(nèi)部控制的監(jiān)督效用。

（三）完善內(nèi)控制度1.完善各項(xiàng)規(guī)章制度。國(guó)有企業(yè)要根據(jù)基本要求對(duì)本企業(yè)的一切業(yè)務(wù)以及事項(xiàng)展開(kāi)再次整合，全面完善各項(xiàng)規(guī)章制度，操作性不強(qiáng)、制訂時(shí)間比較長(zhǎng)或者是和公司發(fā)展的情況不一致的要展開(kāi)科學(xué)的更新和補(bǔ)充。2.堵塞管理漏洞，填補(bǔ)管理空白。針對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)以及事項(xiàng)管理方面存在的誤區(qū)，國(guó)有企業(yè)要及時(shí)落實(shí)詳細(xì)管理部門(mén)，以堵塞管理漏洞，補(bǔ)充管理空白，一般涵蓋無(wú)形資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)外包管理以及內(nèi)部信息傳遞管理等。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范觀念對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視直接關(guān)乎企業(yè)的運(yùn)行以及未來(lái)的發(fā)展?jié)撃?。在企業(yè)展開(kāi)經(jīng)營(yíng)管理的時(shí)候，風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的關(guān)系不是固定的。戰(zhàn)略制訂時(shí)期，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略執(zhí)行時(shí)期，風(fēng)險(xiǎn)管理呈現(xiàn)在內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)中，所以，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控是展開(kāi)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。所以，國(guó)有企業(yè)在創(chuàng)建內(nèi)部控制體系的時(shí)候，理應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)管控工作的展開(kāi)，加強(qiáng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)觀念，構(gòu)建高效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的判定、測(cè)評(píng)、分析等方式，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)全面的防范以及把控。

（五）加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)信息化建設(shè)有助于優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)信息與溝通的有效性，提升風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。首先，建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)人流、物流、資金流、信息流的有機(jī)結(jié)合。其次，梳理國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)流程及相關(guān)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，將內(nèi)部控制要素和制度標(biāo)準(zhǔn)化，例如，利用大數(shù)據(jù)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，消除主觀偏好，適時(shí)分析并及時(shí)糾偏。最后，將標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)導(dǎo)入至企業(yè)信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化的落地。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督檢測(cè)1.展開(kāi)內(nèi)控自我評(píng)估。內(nèi)部控制自我評(píng)估，簡(jiǎn)單來(lái)講是企業(yè)定期或者是不定期地由管理部門(mén)以及工作者對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)展開(kāi)的評(píng)估，觀察內(nèi)部控制制度的高效性以及執(zhí)行的成效，目的就是為了更好的展開(kāi)內(nèi)部控制制度。2.最大化呈現(xiàn)內(nèi)審效用。內(nèi)部審計(jì)不單單是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，同時(shí)也是監(jiān)管內(nèi)部控制各項(xiàng)程序的關(guān)鍵。從目前內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)理應(yīng)展開(kāi)高效的舉措，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，全面呈現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，拓展內(nèi)部審計(jì)的界限。在完成好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)候，實(shí)施管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)不單單涵蓋審核會(huì)計(jì)賬目，還涵蓋稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善等方面，最終向企業(yè)最高決策層提出報(bào)告，進(jìn)一步確保內(nèi)部控制制度更加完備嚴(yán)密。

（七）嚴(yán)格展開(kāi)考核獎(jiǎng)懲國(guó)有企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中也制訂了有關(guān)規(guī)章制度，一些制度得到了嚴(yán)格的實(shí)施并且獲取了預(yù)期的成效，可是還有部分制度沒(méi)有實(shí)施或者是實(shí)施不夠全面，流于形式。所以，要想保證內(nèi)部控制制度的緊密性，確保內(nèi)部控制制度的高效展開(kāi)，那么就必須要求國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施狀況的檢查，并且歸入績(jī)效考核體系，依照檢查的成果，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，理應(yīng)進(jìn)行精神以及物質(zhì)鼓勵(lì)，針對(duì)違反的情況，嚴(yán)格依照制度進(jìn)行懲戒，并且與其職位晉升相關(guān)聯(lián)，做到動(dòng)力和壓力相互關(guān)聯(lián)，全面呈現(xiàn)出績(jī)效考核的激勵(lì)以及約束效用。

四、結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，必須創(chuàng)設(shè)優(yōu)良的內(nèi)部控制的外部監(jiān)督環(huán)境，必須意識(shí)到內(nèi)部控制體系的建立以及執(zhí)行不是一個(gè)展開(kāi)即生效的過(guò)程，而是一個(gè)需要長(zhǎng)期監(jiān)督、付出辛苦的過(guò)程，必須持續(xù)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的改變快速展開(kāi)協(xié)調(diào)以及優(yōu)化，進(jìn)一步確保內(nèi)部控制的高效性，推進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)的全面達(dá)成。

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作者：楊波 單位：東方有線網(wǎng)絡(luò)有限公司