高校固定資產管理與核算的思考
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（一）管理方面的主要問題
1.固定資產管理部門或機構設置不科學，責權不明晰。一方面，高校普遍存在固定資產多頭管理的現(xiàn)象，筆者以江蘇省為例調查了部分高校后發(fā)現(xiàn)，高校最常見的管理模式就是資產按照其承擔的功能屬性由不同的部門負責采購、管理。例如設備管理部門負責儀器設備、后勤基建部門負責家具房產、圖書館負責圖書等等。另一方面，在實際工作中，資產使用、維修的過程往往游離于資產管理部門之外，使用部門和管理部門的責權脫節(jié)導致固定資產缺乏有效的監(jiān)督和控制。
2.固定資產管理的制度不健全。隨著全面預算推行，高校固定資產采購已經被納入部門預算，政府采購制度和招投標制度的實施已經使高校在資產采購環(huán)節(jié)的行為和制度逐漸規(guī)范和完善，但是在資產管理和使用方面的制度仍然滯后。筆者調查后發(fā)現(xiàn)，大部分高校已經有明確的資產采購制度、招投標制度，但是在資產使用、維修、報廢等管理環(huán)節(jié)的制度卻相對缺失；有些管理制度雖然存在，但是因資產相對分散、使用部門較多，管理起來難度較大，制度的可執(zhí)行性大打折扣，甚至形同虛設；資產規(guī)模龐大客觀上也造成管理部門很難按照制度的要求對資產進行年終盤點，高校的家底往往自己也摸不清?？傊爸夭少忀p管理”仍然是高校資產管理的硬傷。
3.固定資產管理的信息化手段有待進一步提高。近年來高校的資產管理信息化水平不斷提高。以江蘇省為例，省屬高校國有資產管理系統(tǒng)的上線推動了高校固定資產信息化管理從統(tǒng)計型管理向流程型管理的轉變，業(yè)務流程和數(shù)據(jù)管理更加契合，全部高教十六類的資產也都納入統(tǒng)一的系統(tǒng)中管理。但是高校的資產管理系統(tǒng)與財務系統(tǒng)往往無法對接，資產賬與財務賬相脫節(jié)，最終導致固定資產臺賬不及時、不完整、不規(guī)范。
4.固定資產采購缺乏科學的論證，資產使用效率不高。高校的資產采購一般由各二級部門發(fā)起申請，在預算足額的前提下采購部門基本履行“按需采購”的原則，往往忽略全校范圍內的統(tǒng)籌規(guī)劃和科學論證，重復采購的現(xiàn)象難以避免。同時高校固定資產共享平臺的建立還不完善，全校范圍內的資產共享和使用效率還有待提高。
（二）核算方面的主要問題
1.高校固定資產未計提折舊，賬面價值虛高。高?，F(xiàn)行的會計核算方法基于收付實現(xiàn)制原則，固定資產按照原始歷史成本反映在賬面價值中，報廢后再從資產的賬面價值中減少。資產從“收”到“付”的過程中不再計算損耗及減值?，F(xiàn)實工作中隨著時間推移，資產的賬面價值與實際價值偏離越來越大，高校資產負債表反映的資產和權益都明顯虛高，會計信息失真。
2.事業(yè)會計與基建會計相分離，固定資產價值不真實。現(xiàn)行會計制度下事業(yè)會計和基建會計分別獨立核算，基建項目未完成竣工結算手續(xù)前，事業(yè)會計報表上只體現(xiàn)對基建項目的撥款，不反映資產價值；另一方面基本建設的貸款往往在事業(yè)會計中核算，貸款利息無法進行資本化，影響了資產的真實價值。
3.資產報廢手續(xù)復雜，報廢資產無法及時賬務處理。為了防止國有資產流失，高校普遍制定相對嚴格的資產報廢制度。以江蘇省為例，資產報廢除了高校內部必要的手續(xù)外，還必須報教育主管部門審批，超過300萬以上的還需要報財政部門審批。制度上的嚴格規(guī)范客觀上也導致較大批量和價值的資產無法及時從財務賬面核減，資產管理和財務核算相脫節(jié)。
4.固定資產計量的價值偏低，核算和管理難度大。高校固定資產入賬價值標準執(zhí)行多年未變，造成固定資產范圍廣，很多價值高的易耗品也被納入固定資產管理，增加了管理和核算的難度。雖然新頒布《高等學校財務制度》對固定資產的單位價值做出新的定義，但是筆者調查部分高校后發(fā)現(xiàn)，因為新的高校會計制度尚未正式出臺，各高校對固定資產入賬價值的認定尺度仍然不一致。
二、優(yōu)化高校固定資產管理與核算的思考
（一）增強管理意識，建立合理的管理機構和管理層級。高校管理者應當充分認識固定資產在學校管理中的價值和發(fā)揮的作用，實行校領導全面負責制，并結合自身的特點設立專門的資產管理部門，負責全校固定資產的采購、入庫、保管、調撥、共享、報廢等全流程管理，全面掌握學校固定資產的存量分布和動態(tài)變化情況，提高管理效率。同時，也應當將資產管理層級延伸到各二級使用部門，明確各二級部門在資產使用和管理中的責權關系。
（二）建立并完善資產管理的績效考核評價制度，引入審計部門進行資產管理的專項審計，提高資產使用效率。筆者認為，基于目前高校在固定資產管理中普遍存在的“重采購輕管理”的現(xiàn)狀，各高校應當由資產管理部門牽頭，對學校各二級單位的固定資產在采購、使用、維修、調撥、共享、報廢等各環(huán)節(jié)建立一套可供評價的績效考核體系。具體而言，可將固定資產的采購價格、實際使用年限、使用頻率、使用人數(shù)（人次）、人均占用、維修成本、損耗率、調撥次數(shù)、共享程度、報廢公示等指標納入績效考核評價體系，針對不同類型的資產使用部門分別建立相應的績效評價模型?？冃гu價體系建立后，應當由資產管理部門定期對全校范圍內的資產管理進行績效評價，審計部門適時介入審計監(jiān)督，以此促進各部門加強資產管理，提高使用效率。
（三）加強資產管理部門與財務部門的信息化共享，通過現(xiàn)代信息技術的應用提高資產管理水平。高校應當逐步實現(xiàn)資產管理部門與財務部門之間的管理信息化對接，真正實現(xiàn)“財”與“物”的同步管理；同時可以結合RFID技術和互聯(lián)網(wǎng)技術的推廣和應用，對固定資產進行動態(tài)監(jiān)控，建立全面完整的固定資產臺賬，使高校管理者能夠更加了解全校固定資產的實際狀態(tài)、分布和價值。
（四）引入權責發(fā)生制核算高校固定資產和在建工程，計提折舊和減值準備。新的《高等學校會計制度》征求意見稿已經明確提出在高等學校會計制度中適當引入權責發(fā)生制，同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求的基本理念。已頒布的高校財務制度也明確指出：高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。因此，高等學校應當將基建會計與事業(yè)會計合并，在事業(yè)會計主體中實時核算反映基建項目在建情況及交付情況；通過資產的折舊讓高校固定資產賬面資產價值回歸為實際價值，同時按照“誰使用，誰承擔”的原則，將資產使用的折舊支出科學合理的分攤到具體使用部門或項目中，加強目標管理，以便高校管理者全面掌握本校資產實際實際使用情況情況，為進行績效管理提供更加科學、完整的信息依據(jù)。
（五）重新界定固定資產標準，引入重要性原則對固定資產進行管理核算。新的高校財務制度已對固定資產重新定義：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。高校應當以此為依據(jù)，對固定資產重新界定，避免將時間和精力放在大量低值易耗類資產的管理和核算上。同時應當引入企業(yè)財務制度中重要性原則的理念，對高校固定資產中房屋、大型儀器設備、車輛等重要的資產建立專門的管理規(guī)范，對相關的會計核算進行必要的披露，提供更加完整的財務信息。
三、總結
總之，固定資產及其管理工作的重要性已經不言而喻。筆者認為，高等學校如何結合本校的實際特點，建立健全科學完善的管理制度和方法，杜絕國有資產的流失，全面反映資產的真實信息，努力實現(xiàn)資產保值增值，提高使用效率等等一系列問題需要我們在資產管理與核算的實際工作中進一步摸索和探討。
作者：朱皓 單位：南京郵電大學財務處
