談公允價(jià)值和當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思

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摘要：公允價(jià)值（FairValue）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。但是，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，該環(huán)節(jié)相關(guān)內(nèi)容得以拓展，在計(jì)算方式的要求上有所提升。目前所采用的會(huì)計(jì)理論對(duì)公允價(jià)值的要求以及方式等有所不適，基于此，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮，改變這樣的狀況。文章分析了公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的反思，意在給相關(guān)單位及個(gè)人提供參考。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；當(dāng)代會(huì)計(jì)理論；反思；探究

引言

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，會(huì)計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展，就計(jì)算方式而言，已經(jīng)有了新的變化和要求，對(duì)公允價(jià)值來(lái)說(shuō)，需獲得精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。但是，就目前所采用的會(huì)計(jì)理論，并不能滿足公允價(jià)值相應(yīng)的計(jì)算，所以，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)慎重考慮，研究會(huì)計(jì)理論，拓展相關(guān)內(nèi)容，創(chuàng)新計(jì)算方法，讓公允價(jià)值與所采用的會(huì)計(jì)理論相適應(yīng)，滿足社會(huì)發(fā)展需求。

一、公允價(jià)值對(duì)完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的意義

（一）當(dāng)代會(huì)計(jì)理論與存在問(wèn)題（1）當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成。按照會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則來(lái)看，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括了如下因素：會(huì)計(jì)的行為目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表要素、會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素質(zhì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告。需注意，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立，其本質(zhì)在于滿足實(shí)際應(yīng)用，所以，在建立信息系統(tǒng)時(shí)，也需要考慮實(shí)際情況帶來(lái)的影響。如此一來(lái)，就系統(tǒng)論角度而言，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)實(shí)際包括了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、決策、相關(guān)性和可靠性、根據(jù)要素分類、歷史成本的實(shí)現(xiàn)及配比。（2）當(dāng)代會(huì)計(jì)理論存在的問(wèn)題。信息系統(tǒng)理論是財(cái)務(wù)管理實(shí)施過(guò)程中總結(jié)而得的經(jīng)驗(yàn)匯總。為使信息系統(tǒng)更加科學(xué)和全面，應(yīng)當(dāng)全面結(jié)合信息中各個(gè)細(xì)節(jié)，深刻認(rèn)識(shí)信息所含本質(zhì)，并深入分析信息，將信息進(jìn)行整合和重構(gòu)，只有這樣，才能確保信息作用得以真正發(fā)揮。但是，當(dāng)代會(huì)計(jì)信息中并無(wú)這類問(wèn)題的解答，僅是單純將信息系統(tǒng)設(shè)置成會(huì)計(jì)信息記錄的集合，如此便不能將信息系統(tǒng)的全面作用發(fā)揮出來(lái)[1]。

（二）公允價(jià)值的理論啟示就當(dāng)代會(huì)計(jì)理論而言，其最基本的兩個(gè)原則便是歷史成本以及信息系統(tǒng)理論，正是這樣的兩點(diǎn)原則，最終形成了當(dāng)代會(huì)計(jì)理論。其產(chǎn)生的主要目的是完成和實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)行為，就會(huì)計(jì)行為而言，應(yīng)當(dāng)使實(shí)踐行為與會(huì)計(jì)行為相符，以此來(lái)衡量財(cái)務(wù)的本質(zhì)情況。實(shí)際上，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論存在一定的落后行為，于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中，其未能很好指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)的行為，總之，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論未能很好滿足會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原則。由于國(guó)內(nèi)金融行業(yè)以及自由市場(chǎng)發(fā)展迅猛，歷史成本的計(jì)量方法已經(jīng)不能滿足時(shí)代的發(fā)展需求，落后于市場(chǎng)的發(fā)展速度。但是，公允價(jià)值相關(guān)理論可將真實(shí)的會(huì)計(jì)信息反映給信息使用者，于企業(yè)管理方面而言，有很大的幫助作用，并且，公允價(jià)值相關(guān)理論的數(shù)據(jù)采集方式可很好地將外部實(shí)際情況反映出來(lái)，給財(cái)務(wù)工作者提供相應(yīng)的借鑒。總之，使用公允價(jià)值取代原來(lái)的歷史成本相關(guān)理論，屬于社會(huì)發(fā)展的要求，還能夠進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)的相關(guān)行為[2]。

二、公允價(jià)值于當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用策略

（一）完善公允價(jià)值的內(nèi)部制度企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政部門(mén)制定的新會(huì)計(jì)規(guī)則辦事，在進(jìn)行會(huì)計(jì)部門(mén)崗位設(shè)計(jì)的過(guò)程中，需科學(xué)合理設(shè)置，具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持規(guī)范性，主動(dòng)、積極遵守有關(guān)規(guī)定，根據(jù)原則行事，將公允價(jià)值的規(guī)定進(jìn)一步明確，強(qiáng)化對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)每一名會(huì)計(jì)人員均能端正自己的工作態(tài)度，對(duì)自己所處崗位負(fù)責(zé)，服從工作安排和管理。但是，在實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用可能會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此，在具體運(yùn)用之前，企業(yè)需做好相應(yīng)的準(zhǔn)備，并制定一份完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警計(jì)劃，提高企業(yè)預(yù)知和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并在應(yīng)對(duì)過(guò)程中不斷自我完善，遇到風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)解決，既要強(qiáng)化和完善公允價(jià)值的內(nèi)部制度，還要將其存在的價(jià)值展現(xiàn)出來(lái)[3]。

（二）加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)企業(yè)要把公允價(jià)值展現(xiàn)出來(lái)，需要不斷完善會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的管理，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作者的教育力度，定期或者不定期對(duì)給會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，并實(shí)行專門(mén)的考核制度對(duì)其進(jìn)行考核，只有這樣，才能進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者的自身素質(zhì)，給企業(yè)培養(yǎng)更多有素質(zhì)、專業(yè)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)人才，這也是公允價(jià)值應(yīng)用團(tuán)隊(duì)強(qiáng)大的重要表現(xiàn)。就企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值應(yīng)用的團(tuán)隊(duì)強(qiáng)大，就能夠?yàn)楣蕛r(jià)值于當(dāng)代會(huì)計(jì)理論內(nèi)的應(yīng)用提供條件，還能充分發(fā)揮其作用，對(duì)于企業(yè)科學(xué)合理管理內(nèi)部的財(cái)務(wù)有很大的幫助，這也是企業(yè)快速發(fā)展必備條件，專業(yè)、強(qiáng)大的公允價(jià)值會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)很多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展[4]。

（三）展現(xiàn)外部環(huán)境適應(yīng)性公允價(jià)值的運(yùn)用效果主要受到外部環(huán)境的影響，目前，公允價(jià)值運(yùn)用的外部環(huán)境表現(xiàn)出不適應(yīng)性和不全面性，公允價(jià)值于當(dāng)代會(huì)計(jì)中應(yīng)用不足之處逐漸暴露出來(lái)。面對(duì)此類情況，政府應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面改變這樣的狀態(tài)，其一，政府應(yīng)當(dāng)加大普及，將公允價(jià)值運(yùn)用的重要性展現(xiàn)出來(lái)，特別是對(duì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響極其關(guān)鍵，這些均要讓企業(yè)清楚認(rèn)知到，政府加大宣傳力度，讓社會(huì)以及相關(guān)工作者對(duì)此有充分的認(rèn)識(shí)，與此同時(shí)，深化市場(chǎng)改革，建設(shè)一個(gè)理性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，將企業(yè)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)一步優(yōu)化，讓其和公允價(jià)值的運(yùn)用特點(diǎn)及要求相符，使公允價(jià)值的運(yùn)用系統(tǒng)和法律系統(tǒng)的適應(yīng)性及科學(xué)性進(jìn)一步提高。其二，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建資產(chǎn)評(píng)估體系，既要重視資本市場(chǎng)，也要注重實(shí)體市場(chǎng)，將兩者間聯(lián)系作用和資本市場(chǎng)于資產(chǎn)定價(jià)中的作用充分發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而掌握好市場(chǎng)資產(chǎn)和負(fù)債的情況[5]。

（四）完善并執(zhí)行好相關(guān)監(jiān)督工作在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，公允價(jià)值的運(yùn)用屬于一項(xiàng)較為繁雜的工作，其擁有系統(tǒng)性及長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，因此，在日常執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督。對(duì)日常執(zhí)行而言，會(huì)計(jì)工作者需建立與時(shí)俱進(jìn)的相關(guān)工作理念，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)，在日常執(zhí)行過(guò)程中不斷完善自己、充實(shí)自己，采用學(xué)習(xí)和實(shí)踐相結(jié)合的方式來(lái)對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)概念以及會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步掌握，并能夠全面考慮相關(guān)影響因素，比如：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、平日的交易活動(dòng)等，充分運(yùn)用公允價(jià)值的同時(shí)，進(jìn)一步提升其運(yùn)用流程的系統(tǒng)化和有序性，讓會(huì)計(jì)工作與公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)有效融合，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。日常監(jiān)督方面，與日常執(zhí)行相比較，日常監(jiān)督存在一定特殊性，應(yīng)當(dāng)由政府和企業(yè)一同支撐。企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建和公允價(jià)值相吻合的監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)公允價(jià)值的運(yùn)用管理；政府應(yīng)當(dāng)于實(shí)踐過(guò)程中不斷完善外部監(jiān)督的管理系統(tǒng)，財(cái)政部門(mén)需和保監(jiān)會(huì)以及證監(jiān)會(huì)建立良好合作關(guān)系，共同監(jiān)督企業(yè)的公允價(jià)值運(yùn)用實(shí)際情況，加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)的信息披露制度，把企業(yè)的公允價(jià)值運(yùn)用面向群眾，面向注冊(cè)會(huì)計(jì)師，實(shí)現(xiàn)企業(yè)監(jiān)督管理體制的進(jìn)一步完善，并將其作用充分發(fā)揮出來(lái)[6]。

三、當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的使用反思

（一）根據(jù)持續(xù)性要求，拓展會(huì)計(jì)理論的整體內(nèi)容就會(huì)計(jì)理論中公允價(jià)值而言，作為其中之一，需與另外的理論相適應(yīng)，同理，其他理論也要與之相符，適應(yīng)公允價(jià)值的發(fā)展，因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)理論反思，應(yīng)當(dāng)先根據(jù)持續(xù)性要求進(jìn)行：第一，持續(xù)性便是要實(shí)現(xiàn)時(shí)間方面的不間斷，若已經(jīng)開(kāi)始研究，便要一直持續(xù)下去，以天為單位，每天均要不間斷進(jìn)行研究，以獲得新信息為準(zhǔn)。第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的相關(guān)工作者，應(yīng)當(dāng)根據(jù)持續(xù)推進(jìn)的定律實(shí)行，即對(duì)任何一個(gè)類別的理論進(jìn)行思考以及拓展時(shí)，不能只考慮眼前狀況，而是要做長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，讓其可長(zhǎng)期性使用，對(duì)于需要否定的部分，無(wú)須全部否定。因此，在進(jìn)行反思時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行把握，同時(shí)，預(yù)測(cè)今后的發(fā)展情況，并根據(jù)預(yù)測(cè)來(lái)拓展相應(yīng)的理論內(nèi)容。需注意的是，在進(jìn)行反思時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際性操作為準(zhǔn)，這樣可準(zhǔn)確把握公允價(jià)值和當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的適應(yīng)性是否良好。

（二）實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值與會(huì)計(jì)理論共同提升在拓展會(huì)計(jì)理論過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮其整體性，最終實(shí)現(xiàn)制度的完備性。一方面，政府應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的法律以及相關(guān)規(guī)定進(jìn)一步完備，各個(gè)地區(qū)的政府應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)一步落實(shí)，讓相關(guān)工作者不斷進(jìn)行反思；另外，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)理論共同提升，只有這樣，才能確保與當(dāng)時(shí)情況相符合，這樣能夠在很大程度上推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，相關(guān)工作者，包含會(huì)計(jì)專業(yè)教師、學(xué)生，均需要進(jìn)行反思。對(duì)于相關(guān)研究者而言，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)彼此的合作，這樣能夠有效監(jiān)督反思效果，確保反思有效。就實(shí)際應(yīng)用而言，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)財(cái)政以及會(huì)計(jì)企業(yè)等共同實(shí)行，這樣能夠確保所獲信息全面，還能在合作過(guò)程中得到更有價(jià)值的意見(jiàn)或者建議，這樣有助于會(huì)計(jì)理論的拓展，還能使公允價(jià)值的計(jì)算方式、內(nèi)容等更加符合時(shí)代的發(fā)展。對(duì)于運(yùn)用會(huì)計(jì)理論的相關(guān)工作者而言，應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，對(duì)于新情況的發(fā)生需及時(shí)把握并應(yīng)對(duì)，以此推進(jìn)會(huì)計(jì)理論地發(fā)展和進(jìn)步。實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值與會(huì)計(jì)理論共同提升，于企業(yè)而言，有助于其健康持續(xù)發(fā)展[7]。

結(jié)語(yǔ)

綜上，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)理論中的運(yùn)用有非常重要的意義，既能推進(jìn)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，還有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著積極作用。但是，就當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用，還有一些不可忽視的問(wèn)題，所以，應(yīng)當(dāng)和實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)一步完善，同時(shí)制定相應(yīng)的運(yùn)用策略，讓公允價(jià)值的作用充分展現(xiàn)出來(lái)。

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作者：袁振杰 單位：中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所