農(nóng)村商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制及風險防范

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摘要：當前，我國國家金融體系隨金融體制改革其行業(yè)開放程度越來越高，銀行業(yè)本身所面臨的會計風險也日趨凸顯。作為商業(yè)銀行中重要的組成環(huán)節(jié)，會計內(nèi)部風險控制與防范是當前銀行所不得不正視的課題之一。本文就以我國農(nóng)村商業(yè)銀行為例，探討了它在會計內(nèi)部風險方面的主要表現(xiàn)形式、風險形成成因與具體防范對策。

關(guān)鍵詞：銀行會計；農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部風險；表現(xiàn)形式；成因；防范對策

一、農(nóng)村商業(yè)銀行的基本發(fā)展狀況

我國農(nóng)村商業(yè)銀行自2011年以后已經(jīng)呈現(xiàn)快速發(fā)展趨勢，每年新增銀行數(shù)量超過120家以上，截止到目前為止全國共擁有農(nóng)村商業(yè)銀行超過300家。如此快速的發(fā)展趨勢不但為銀行IPO（首次公開募股）迎來突破，也實現(xiàn)了區(qū)域農(nóng)信社的全面改制，在國家銀監(jiān)會的全力推動下，全國各地農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展步伐也明顯加速。2014年后，農(nóng)村信用合作社全面改制與農(nóng)村商業(yè)銀行合并，這也讓地方農(nóng)村商業(yè)銀行在涉農(nóng)金融機構(gòu)領(lǐng)域擁有了更重砝碼，機構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點比重上升到全國各大商業(yè)銀行首位，從各個方面來看都可以證明我國農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展已經(jīng)步入正軌。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行會計內(nèi)部風險表現(xiàn)形式及成因

雖然我國農(nóng)商行發(fā)展已經(jīng)在路上，但是規(guī)章制度的發(fā)展滯后還是讓其內(nèi)部風險問題頻出。作為農(nóng)村金融機構(gòu)中最為重要的組成部分，它在農(nóng)信社的轉(zhuǎn)型過程中吸收大量股份，構(gòu)建合作制度且希望建立一套完善的農(nóng)村金融機構(gòu)合作體系。但整體發(fā)展上農(nóng)商行受制于農(nóng)信社固有的規(guī)則與規(guī)定影響，在改制過程中面臨著巨大的機制缺陷，這導致他們一時間無法跟上社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展步伐，其內(nèi)部管理缺陷也就逐漸展現(xiàn)出來，特別是其中最為關(guān)鍵的會計內(nèi)部控制環(huán)節(jié)也逐漸呈現(xiàn)風險多樣化與擴大化，導致農(nóng)商行在經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)發(fā)展局面出現(xiàn)不良變化，發(fā)展陷入困境。

（一）我國農(nóng)村商業(yè)銀行會計內(nèi)部風險表現(xiàn)形式

農(nóng)商行目前在會計內(nèi)部風險表現(xiàn)形式方面呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化，具體來講以下指出3種主要表現(xiàn)形式。

1、柜面操作風險

農(nóng)商行臨柜業(yè)務(wù)中會表現(xiàn)出柜面操作風險，其風險類型還細分為4類：經(jīng)營風險，這是指員工在柜面操作上的失誤行為，例如重要崗位隨意失職；業(yè)務(wù)風險，在工作環(huán)節(jié)，柜員在柜面操作上可能會出現(xiàn)工作不嚴謹，由此導致業(yè)務(wù)操作失誤；系統(tǒng)故障所導致的操作風險，農(nóng)商行在會計系統(tǒng)方面發(fā)展相對滯后，容易出現(xiàn)系統(tǒng)故障漏洞或錯誤，這也會導致柜面操作失誤；最后是外部事件所導致的經(jīng)營風險，像外部欺詐現(xiàn)象就能直接導致臨柜業(yè)務(wù)操作失誤，形成柜面業(yè)務(wù)風險，為農(nóng)商行帶來不同程度的經(jīng)濟損失?；谏鲜鰩c，必須通過柜臺柜面業(yè)務(wù)流程再造功能，并構(gòu)建動態(tài)管理體系才能防范柜面操作風險。

2、會計核算風險

會計核算風險在商業(yè)銀行中時有發(fā)生，它主要是由于會計人員工作疏忽、不專業(yè)、隨意性過強所導致的，具體表現(xiàn)形式為核算時疏忽造成損失，以下主要論述有關(guān)會計核算風險的表現(xiàn)類型。農(nóng)村商業(yè)銀行會計在信息披露方面不完全進而導致會計信息嚴重失真。例如某一農(nóng)商行為股份有限公司，它旗下有多個村鎮(zhèn)子公司，在這些子公司進行編制合并會計報表過程中，應(yīng)該首先確定最合理的披露范圍與編制方法，明確綜合財務(wù)報表內(nèi)容基礎(chǔ)，并根據(jù)數(shù)據(jù)來源，基于權(quán)益法來實現(xiàn)會計編制內(nèi)容調(diào)整，將農(nóng)商行各個子公司的股份投資財務(wù)情況反映于合并報表中。在反映過程中應(yīng)該做到信息真實，這樣才能體現(xiàn)財務(wù)報表的真實性，但實際上近些年來某些地區(qū)的農(nóng)商行在會計內(nèi)部信息披露方面表現(xiàn)不充分且不真實完整，導致信息失真問題的出現(xiàn)。

3、會計結(jié)算風險

會計結(jié)算風險多發(fā)生于農(nóng)商行的會計人員與在債權(quán)人、債務(wù)人之間，它是在結(jié)算過程中所產(chǎn)生的風險，涉及銀行結(jié)算賬戶。會計結(jié)算風險主要包括以下3類：銀行匯票簽發(fā)風險，銀行會計未能按照銀行規(guī)定來記載匯票中的絕對事項，導致空頭匯票簽發(fā)；匯票放款風險，一般為付款行會計未能對銀行票據(jù)真?zhèn)芜M行有效鑒別，在票據(jù)記載事項審核方面處理不到位，未能做到在審核無誤后才付款；最后是銀行承兌匯票的承兌貼現(xiàn)風險，某些債權(quán)人少繳納甚至不繳納保證金，導致到期不足付款的承兌風險發(fā)生，這其中還涉及到會計對匯票真?zhèn)蔚拇_認疏忽，造成承兌貼現(xiàn)風險?；谏鲜?種風險，可以歸結(jié)為一個案例來說明，某銀行員工從管理庫款中去除5萬元存入到自己的股票賬戶，導致空庫。該員工又根據(jù)空庫金額偽造儲戶取款憑證并按照憑證下賬。在上述行為中員工在柜面操作方面沒有遵守錢賬分管內(nèi)控規(guī)定，且憑借偽造憑證挪用公款，未將該部分賬款納入到核算與結(jié)算部分，故意造成賬實相符的假象。按照該方法，該員工在5年間挪用多筆公款，造成銀行巨大風險及經(jīng)濟損失。

（二）我國農(nóng)村商業(yè)銀行會計內(nèi)部風險的主要成因

上述3種風險在當前我國農(nóng)商行中時有發(fā)生，已經(jīng)成為農(nóng)商行向前發(fā)展阻礙，究其原因無外乎以下幾點。首先就是農(nóng)商行多由農(nóng)村信用社改革產(chǎn)權(quán)制度合并轉(zhuǎn)化而來，整體管理制度缺乏，管理體制表現(xiàn)松散，無法實現(xiàn)正常的三農(nóng)業(yè)務(wù)、投資理財有效管理，導致會計內(nèi)控風險頻頻發(fā)生。其次是內(nèi)控流程不穩(wěn)，尤其是在前、中、后分離管理模式實施方面未能做到合理調(diào)配。例如上級管理不嚴而導致會計在財務(wù)核算與結(jié)算過程中容易鉆空子，造成員工違規(guī)操作，形成經(jīng)營風險，讓內(nèi)控流程形同虛設(shè)。

三、我國農(nóng)村商業(yè)銀行會計內(nèi)部風險防范對策

（一）有效規(guī)范和健全農(nóng)商行會計運營操作風險監(jiān)督制度

當前我國農(nóng)商行在有效規(guī)范和健全會計運營操作風險監(jiān)督方面缺乏嚴謹制度，對國家的《會計法》、《商業(yè)銀行法》中相關(guān)規(guī)章制度規(guī)范執(zhí)行不夠到位，所以在未來應(yīng)該為農(nóng)商行制定一套先進的會計管理細則章程，要求其按照章程及相應(yīng)會計監(jiān)管制度來行使行為，提高會計一切行為的可操作性與針對性，保證農(nóng)商行內(nèi)部管理始終依法執(zhí)行。

（二）實施合理內(nèi)控機制

農(nóng)商行應(yīng)該根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》來做到責任分離與相互制約，有效實施內(nèi)部控制職責要求，強化農(nóng)商行內(nèi)部控制手段，并實現(xiàn)以下3點內(nèi)控制度操作：第一，要落實三項收費制度，做到會計人員“互控”原則；第二，要建立相對完善的崗位約束制度，避免出現(xiàn)任何崗位違法行為；第三，要做到定期對銀行空白憑證和有價單證的有效檢查，并同時完善事后監(jiān)督機制。在內(nèi)控機制建設(shè)方面，還應(yīng)該為農(nóng)商行內(nèi)部建立會計內(nèi)控評估責任制度，為會計設(shè)置內(nèi)控評價審計小組，時刻檢查其內(nèi)部各方面操作，并定期落實月度結(jié)賬，同時落實年終考核問題。根據(jù)《銀行會計制度》相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合銀行實際狀況來檢查會計賬目，并將會計數(shù)據(jù)作為重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，分析當前銀行資金的使用質(zhì)量與使用程度，優(yōu)化銀行會計內(nèi)控風險防范體系建設(shè)，對各種風險進行實時分析，解決風險難題。

（三）建立會計事后風險監(jiān)督懲罰制度

要解決當前農(nóng)村商業(yè)銀行的傳統(tǒng)弊病，檢查會計的所有核算、結(jié)算與柜面印、押是否存在交叉代辦、分用、分管行為，并對一切受理憑證進行嚴格監(jiān)督檢查，同時建立會計事后監(jiān)督機制，督促會計人員的賬務(wù)核算業(yè)務(wù)自覺行為，激發(fā)他們的工作熱情。如果發(fā)現(xiàn)銀行員工不認真履職行為，則要及時發(fā)現(xiàn)及時指出，對銀行員工所犯下重大錯誤所造成的風險進行處理的同時，也要追究銀行員工其相應(yīng)責任，并嚴厲懲罰。

總結(jié)：

在當前市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型背景下，我國農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部風險控制不容忽視，特別是柜面業(yè)務(wù)風險控制與防范更應(yīng)該成為農(nóng)商行未來建設(shè)管理的重要內(nèi)容。要做到合理規(guī)范、合理防范風險，強化自身內(nèi)部控制實施對策，強化監(jiān)管動力，保證農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營行為合法、有序和安全高效化。

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作者:劉紳遠 單位:重慶農(nóng)村商業(yè)銀行九龍坡支行