銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析

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一、相關(guān)理論闡述

（一）內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是企業(yè)為適應(yīng)管理需要，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立的一種相互聯(lián)系、相互制約的控制制度和體系。它作為企業(yè)自律和自我約束的一種管理手段和技術(shù)，已在世界上許多現(xiàn)代化企業(yè)，包括銀行的經(jīng)營和管理活動(dòng)中被廣泛應(yīng)用。

（二）內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求，例如，企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等，對(duì)內(nèi)部控制要素加以有機(jī)組合。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的因素具體包括：（1）誠信的原則和道德價(jià)值觀。（2）評(píng)定員工的能力。（3）董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。（4）管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格。（5）組織結(jié)構(gòu)。（6）責(zé)任的分配與授權(quán)。（7）人力資源政策及實(shí)務(wù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)

企業(yè)管理階層辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要指令?？刂苹顒?dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括：（1）高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績效進(jìn)行分析。（2）直接部門管理。（3）對(duì)信息處理的控制。（4）實(shí)體控制。（5）績效指標(biāo)的比較。（6）分工。

4.信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，也處理與外部事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，必須有向上級(jí)部門溝通重要信息，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效溝通。

5.監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效運(yùn)作。

二、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不完善

中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國銀行雖然已經(jīng)成功上市，但與真正市場業(yè)化的貨幣金融企業(yè)相比，國有銀行尚未建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。主要表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)部門職責(zé)不明確。隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和銀行機(jī)構(gòu)改革的深化，會(huì)計(jì)職能部門由一個(gè)分化為幾個(gè)，雖然有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，但也給會(huì)計(jì)管理工作帶來了一些負(fù)面影響，特別是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、營業(yè)室、清算中心、核算中心、金庫中心等幾個(gè)職能部門都是同級(jí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不存在隸屬關(guān)系，會(huì)計(jì)管理體制不明確，弱化了會(huì)計(jì)管理職能。內(nèi)部控制制度在部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合和信息溝通，難以發(fā)揮其控制作用。（2）崗位設(shè)置和人力資源配置不盡合理。有些基層機(jī)構(gòu)未按照內(nèi)部控制制度的要求，在所增加業(yè)務(wù)品種的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上合理配置會(huì)計(jì)人員，存在崗位空缺或崗位人員不合要求等問題。

（二）內(nèi)部控制文化尚未真正形成

部分銀行管理人員，特別是基層機(jī)構(gòu)的工作人員，未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的深刻內(nèi)涵，對(duì)內(nèi)部控制的參與和重視不夠。沒有真正樹立科學(xué)發(fā)展觀和“內(nèi)控優(yōu)先、審慎經(jīng)營”理念，片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展速度，盲目追求規(guī)模擴(kuò)張，對(duì)內(nèi)部控制講起來重要、做起來次要、忙起來不要。仍然存在重發(fā)展、輕管理的問題，注意力主要集中在完成近期任務(wù)、追求業(yè)務(wù)指標(biāo)、搶占市場份額、擴(kuò)張業(yè)務(wù)規(guī)模等方面，要求會(huì)計(jì)為業(yè)務(wù)發(fā)展讓路或打制度擦邊球。有的管理者沒有意識(shí)到自己在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅是把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下屬的管理手段。對(duì)授權(quán)審批制度、崗位分離制度、重要環(huán)節(jié)控制制度、對(duì)賬制度、內(nèi)部審計(jì)制度等，沒有形成一個(gè)全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，個(gè)別機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人特別是基層管理人員游離于內(nèi)部控制之外，形成了較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）防范風(fēng)險(xiǎn)能力差

風(fēng)險(xiǎn)是指某一行動(dòng)有多種可能的結(jié)果，而且事先估計(jì)到采取某種行動(dòng)可能導(dǎo)致的結(jié)果以及每種結(jié)果出現(xiàn)的可能性，但行動(dòng)的真正結(jié)果究竟如何不能事先知道。風(fēng)險(xiǎn)防范是有目的、有意識(shí)地通過計(jì)劃、組織、控制和檢察等活動(dòng)來阻止防范風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生，削弱損失發(fā)生的影響程度，以獲取最大利益。主要指防范有危險(xiǎn)的事件等，證券交易的風(fēng)險(xiǎn)防范通?？梢詮闹贫?、檢察和自律管理等方面著手，以達(dá)到消除或減緩風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的目的。按照“審慎性原則”，內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)以預(yù)防為主，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)著重強(qiáng)調(diào)了對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制及事后監(jiān)督檢查控制，而忽視了對(duì)突發(fā)性事件或案件的預(yù)測預(yù)防。另外，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警手段落后，沒有運(yùn)用現(xiàn)代科技技術(shù)開發(fā)出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制軟件，對(duì)業(yè)務(wù)工作中存在的問題不能及時(shí)報(bào)警，起不到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防作用。

（四）信息的管理手段落后

管理作為一門科學(xué)，需要一定的知識(shí)；作為一項(xiàng)工作，需要熟悉該項(xiàng)工作所要求的手段、方法和工具；作為一種行為，必須考慮它的合理性和可行性。然而，面對(duì)日益復(fù)雜的管理局面，這些知識(shí)、手段、方法和工具卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足廣大管理工作者的需要。特別是信息社會(huì)的發(fā)展，對(duì)管理提出了更高的要求，同時(shí)，教育工作本身又有它自身的特點(diǎn)，因此，當(dāng)在具體的管理工作中考慮其合理性和可行性時(shí)，更顯得捉襟見肘。受管理層次重疊等多重因素的制約，全面、準(zhǔn)確、快速地傳輸信息的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，信息收集、傳送、分析系統(tǒng)未建立或形式落后，信息的橫向交流沒有通暢的渠道，無法實(shí)現(xiàn)信息共享。

三、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的策略

（一）完善會(huì)計(jì)管理體制

統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體制。銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體制是銀行按照經(jīng)營集約化和管理扁平化的客觀要求，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理科學(xué)化、業(yè)務(wù)處理信息化、內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范化、結(jié)算服務(wù)個(gè)性化為目標(biāo)，通過核算一體化和業(yè)務(wù)流程再造，統(tǒng)一核算管理制度，集中會(huì)計(jì)信息，優(yōu)化柜面服務(wù)，建立大會(huì)計(jì)管理模式，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)的決策支持和風(fēng)險(xiǎn)防范作用。銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體制，簡單地講，就是建立大會(huì)計(jì)營運(yùn)和管理格局，它的產(chǎn)生不是偶然的，而是銀行內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境共同作用的結(jié)果。

（二）營造科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，預(yù)警對(duì)象：銀行分支機(jī)構(gòu)的一線業(yè)務(wù)操作部門，包括營業(yè)部、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等；與銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)的其他職能部門，主要包括會(huì)計(jì)、支付結(jié)算、科技、清算、人事等部門。預(yù)警內(nèi)容：前臺(tái)業(yè)務(wù)操作部門頻繁出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)；因業(yè)務(wù)操作制度或操作系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的潛在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；因業(yè)務(wù)管理制度執(zhí)行不力形成的潛在內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)；具體業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，雖沒有違規(guī)，但卻無法滿足會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控需要的隱性風(fēng)險(xiǎn)；已發(fā)生重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)并向稽核中心提交資料之前已由前臺(tái)業(yè)務(wù)部門自行更正處理，但差錯(cuò)性質(zhì)嚴(yán)重、可能再發(fā)生類似失誤的業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)

分層次設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，銀行在制度設(shè)計(jì)上要確立分層定位的思想，要對(duì)內(nèi)部的各層次、崗位進(jìn)行合理有效分工，這是建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。銀行的內(nèi)部控制體系要從決策層、管理層、操作層來分別設(shè)計(jì)。同時(shí)，要適當(dāng)考慮操作層面制度設(shè)計(jì)的彈性，確保制度執(zhí)行的可操作性。

（四）建立全面的管理信息系統(tǒng)

信息是管理的基礎(chǔ)，有效的信息系統(tǒng)對(duì)于內(nèi)部控制必不可少。確保財(cái)務(wù)與管理信息的可靠性本身就是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。同時(shí)，充足的信息和有效的交流又為內(nèi)部控制體系中各個(gè)要素的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了必不可少的信息支持。要保證信息可靠、真實(shí)，就必須要正確進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種業(yè)務(wù)核算。同時(shí)，建立完整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)檔案，確保各項(xiàng)原始記錄和各種原始資料的真實(shí)和完整，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的整合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理，真正做到全行一本賬。

作者：劉強(qiáng) 趙博文 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院