銀行會計風險防控路徑
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商業(yè)銀行會計風險,是指銀行機構在經營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。我國商業(yè)銀行會計風險主要表現形式：會計核算不實。表現在會計核算的真實、完整、準確、及時、合規(guī)方面存在欠缺，會計信息無法全面、真實、客觀反映銀行資金運行的安全性、流動性等狀況，會計信息使用者難以籍此掌握實際情況，由此帶來管理上的失控。近年來，金融系統(tǒng)在會計核算環(huán)節(jié)失控發(fā)生案件的情況屢見不鮮，一些銀行發(fā)生的嚴重違規(guī)違紀也是首先從會計核算開始，如濫用會計科目、帳外經營、篡改帳號、造假帳、虛報數據等。另外,銀行柜面常見的會計差錯主要體現為開立個人賬戶身份證件號碼錄入錯誤造成的非實名制開戶、個人業(yè)務無客戶簽名確認、開戶掛失無聯網核查依據、個人開戶無身份證件復印件等,以及外部憑證缺失、柜員自辦業(yè)務、重復匯款、存款、內部帳墊款等重大差錯。會計監(jiān)督乏力。表現在會計核算監(jiān)督檢查不力、制度建設滯后，變相助長違規(guī)經營情況的蔓延，加大了經營風險。如在利益驅動下，在會計監(jiān)督檢查不力的背景下，個別商業(yè)銀行為完成考核任務，違反財務制度規(guī)定，通過多提或少提存款應付利息，不按規(guī)定對逾期貸款計收應收未收利息等方式，輕松就做到人為調節(jié)利潤等。
有的銀行分支機構在年末、季末等考核時點，采取突擊發(fā)放貸款、承兌匯票貼現等方式突擊虛增存款，或采取匯出匯款、通兌劃款等手段隱瞞存款，達到考核目標。會計政策運用不當。在商業(yè)銀行會計核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法可以有效地防范與抵御會計風險。但從我國目前的情況來看，謹慎性原則在商業(yè)銀行會計實務中并未得到充分體現，現行商業(yè)銀行會計制度僅在有限的幾個方面有保留地采用了符合謹慎性會計原則的會計處理方法，這與我國商業(yè)銀行所面臨的高經營風險是不相稱。例如：各家銀行將中間業(yè)務收入作為自身發(fā)展和同業(yè)競爭的重要內容，制定的年均發(fā)展速度高達30%以上。各行普遍的做法是將貸款利息收入轉化為理財顧問收入，而且不按權責發(fā)生制原則遞延入賬，甚至預收來年或整個貸款期內的費用。會計信息披露存在風險。會計信息在促進銀行體系的穩(wěn)健、良性運作中發(fā)揮著基礎性作用。但是，目前我國商業(yè)銀行的信息披露工作一直沒有突破性的進展。我國商業(yè)銀行在會計信息披露方面存在的問題，降低了會計報告所提供信息的決策相關性、可比性和可理解性，從而增大了商業(yè)銀行的風險。我國商業(yè)銀行會計風險特點：風險的隱蔽性。會計風險存在于繁雜的日常業(yè)務核算過程中，單筆或單項風險往往不易察覺，加上會計風險防范意識薄弱，在會計風險積累到一定程度前，難以及時發(fā)現。另外，隨著金融業(yè)務電算化水平的提高，大量業(yè)務數據在計算機系統(tǒng)中運行，與手工處理業(yè)務相比缺乏直觀性，使風險隱藏不易被發(fā)現。風險的滯后性。會計風險多發(fā)生在日常帳務處理中，其本身的隱蔽性，加上會計風險責任人員采取一些人為手段來掩蓋會計風險，使得會計風險暴露滯后于實際業(yè)務風險，具有滯后性。風險的突發(fā)性。會計風險導致的案件從發(fā)案到結束只需很短的時間,由于電子網絡的普及，案發(fā)后其資金流動十分迅速，資金極易分散到全國各地，給銀行處置風險、避免和降低損失留下的時間十分有限，具有突發(fā)性。后果的嚴重性。由于隱蔽性、滯后性和突發(fā)性，會計風險一旦發(fā)生，往往給銀行帶來巨大經濟和聲譽損失。商業(yè)銀行作為經營信用的企業(yè)，聲譽事關銀行生存，會計風險所導致的后果十分嚴重。
商業(yè)銀行會計風險的成因分析
我國商業(yè)銀行會計風險的成因主要來自內部和外部兩個方面。商業(yè)銀行會計風險產生的外部原因。商業(yè)銀行會計風險產生的外部原因主要是會計管理體制改革相對滯后，缺乏完善的金融管理模式。在分級管理體制下，作為經營主體的各級分支機構在利潤考核、支付保證等種種壓力下，往往通過弱化會計核算、監(jiān)督功能來達到其目的；加之基層行領導、會計人員“本地化”現象普遍存在，使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利”、“人和”的有利條件。另外，我國現階段的金融管理模式往往停留在事后管理的狀態(tài)，監(jiān)管缺乏有效性，難以達到風險防范目的。
商業(yè)銀行會計風險產生的內部原因
內部控制不力。近年來，雖然各商業(yè)銀行加強了內控制度的建設，但離根據經營環(huán)境的變化對內控制度、資源進行科學合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化的管理水平尚有差距。一方面，商業(yè)銀行會計內部控制未形成流程化的風險防范程序，難以及時發(fā)現和處理存在的問題；另一方面，內控制約機制不健全，使內控制度未發(fā)揮應有效果，留下事故隱患。在實際工作中，內部控制不力在會計風險中直接表現為會計稽核缺乏實效性，稽核制度有名無實，流于形式。會計人員素質偏低。各銀行在快速商業(yè)化的過程中，往往為搶占市場份額而采取外延式急速擴張的策略，會計從業(yè)人員數量往往趕不上業(yè)務發(fā)展需要，精通業(yè)務的專業(yè)人才不足，加上部分會計人員法律意識淡薄，風險防范意識缺乏，會計核算隨意性較大。
我國商業(yè)銀行會計風險防范措施建議
中國加入WTO以來，尤其是大型國有商業(yè)銀行上市以來，通過引進國際先進銀行作為戰(zhàn)略投資者、聘請國際知名會計師事務所進行全面審計，各行會計風險防范工作取得了顯著進步，集中體現在數據集中、前后臺分離、獨立審計與稽核等方面。針對目前我國商業(yè)銀行會計風險的現狀，在借鑒國際先進銀行、國內優(yōu)秀銀行成功經驗的基礎上，建立符合我國商業(yè)銀行實際的會計風險防范體系應從以下方面入手。加強會計風險監(jiān)督，構建防范風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)。在內部監(jiān)督體系方面，要建立包含一線員工、會計主管、部門負責人、單位負責人、上級會計部門的五層監(jiān)督構架。即基層經辦人員事前監(jiān)督；會計主管事中監(jiān)督；會計部門負責人事后檢查監(jiān)督；所在單位領導事后監(jiān)督；上級行會計檢查事后監(jiān)督。在外部監(jiān)督方面，除正常的財政、審計監(jiān)督外，商業(yè)銀行還要轉變觀念，重視外部社會監(jiān)督（如引入審計師事務所等），實行內部審計外部化。即將內部審計職能全部或部分外包給會計事務所或其他具備專業(yè)勝任能力的機構，充分發(fā)揮外部社會監(jiān)督的推動作用，促進內部會計監(jiān)督體系的完善。在會計風險監(jiān)督工具方面，商業(yè)銀行完全可以開發(fā)自動、即時的預警與控制系統(tǒng)。
例如：開發(fā)柜面會計業(yè)務監(jiān)測系統(tǒng)、集中對賬系統(tǒng)，研究推行風險類、常規(guī)類、專題類等稽核作業(yè)模型和模式，提高會計監(jiān)督的及時性和有效性。建立會計風險防范責任制，完善風險控制組織結構和崗位責任體系。完善的組織結構是保障，《商業(yè)銀行內部控制指引》要求各商業(yè)銀行實行逐級負責制度，在全面綜合分析商業(yè)銀行各項會計業(yè)務特點的基礎上，建立操作性強的會計風險控制制度。各商業(yè)銀行要在內部控制的原則指導下，根據商業(yè)銀行業(yè)務特點、會計核算需要設置職能部門，做到管理對象、管理權限清晰，防止職責不清，責任不明。另外，還要建立科學的崗位責任體系，要合理設置崗位，明確職責分工，兼顧工作效率和崗位制衡，并通過合理的績效考核和激勵機制保證崗位責任體系得到執(zhí)行。建立并落實會計檢查和報告制度，加強內部稽核。商業(yè)銀行會計管理部門應建立并落實會計檢查和報告制度，要設置會計檢查崗位，配備專職會計檢查輔導員，宣傳解釋會計制度，制定年度會計檢查計劃和檢查方案，明確檢查對象、檢查時間、檢查資料、檢查事項、抽查比例等，有計劃地開展全面檢查和專項檢查，不定期地進行突擊檢查，分析問題成因，提出改進建議并跟蹤被檢查單位的整改情況。內部稽核既是商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督有力的制度安排，設置專業(yè)、獨立、集中的會計稽核中心是非常必要的。
在會計電算化的背景下，對內部稽核提出了更高、更嚴格的要求。加強內部稽核關鍵是要審查計算機保存的數據與書面資料的一致性；審查系統(tǒng)運行的各個環(huán)節(jié)；對會計資料定期進行全面的稽核；同時監(jiān)督數據保存方式的合法性、安全性等。建立并完善內部考評和獎懲機制，提高會計管理制度執(zhí)行力。建立合理的考評和獎懲機制能夠提高會計人員的工作積極性，保證風險控制與防范責任制落到實處。加強對會計部位和其它部位風險控制和防范的綜合評價，做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。堅持發(fā)現問題，查明原因，分清責任，迅速整改的原則，保證制度執(zhí)行的有效性和嚴肅性，提高會計管理制度執(zhí)行力。加強會計信息的披露與揭示，提高信息使用價值。離開及時、可靠、完整的會計信息，會計風險的防范與控制便無從談起。為此，要進一步修訂現行商業(yè)銀行定期編制的會計報表，除反映銀行表內業(yè)務的會計信息，充分披露與銀行風險有關的會計信息，如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構等外。還應充分披露表外業(yè)務信息，改變表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀，編制表外業(yè)務情況表，增強表外業(yè)務的透明度，以全面反映表外業(yè)務風險。增強會計人員的風險防范意識，建設高素質的會計隊伍。倡導和強化會計人員的風險意識，建設高素質的會計隊伍。
一方面對會計從業(yè)人員實行資格準入和等級管理，在商業(yè)銀行業(yè)務和規(guī)模擴大的情況下，及時將業(yè)務素質高，能力強，道德素質好的優(yōu)秀人員充實到商業(yè)銀行的會計隊伍中來；另一方面，要大力倡導風險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內控先行”、“風險控制優(yōu)先”的思想，并切實落實到行動中，并針對會計人員業(yè)務層次的不同，進行分層次的定位和培養(yǎng)，使每位員工熟悉自身崗位職責要求，理解和掌握業(yè)務的風險點，使風險意識滲透到每位員工思想深處，使風險控制成為每位員工的自覺行為，塑造和培育健康的風險防范文化。
