銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控分析

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一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及表現(xiàn)形式

(一)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息反映功能欠缺?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)作為以提供財(cái)務(wù)信息為主的管理信息系統(tǒng)，首要職能是客觀、及時(shí)、全面地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為決策層提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息。但是，目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還未達(dá)到上述要求。一是受傳統(tǒng)管理模式的慣性影響，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息側(cè)重于反映銀行執(zhí)行信貸計(jì)劃等宏觀管理的信息，而對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所需要的微觀管理信息的反映還缺乏針對(duì)性。二是受局部和部門利益的驅(qū)使，一些銀行同業(yè)之間的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，致使銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的失真和虛假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。三是金融電子網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)尚不完善，會(huì)計(jì)信息的匯集速度相對(duì)遲緩，無(wú)法滿足日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)需要。

(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)控措施乏力。會(huì)計(jì)作為“過(guò)程控制”的管理工具，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行精準(zhǔn)監(jiān)督是其基本的職能之一。但是，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮尚不能滿足監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的要求。首先，銀行長(zhǎng)期代表國(guó)家行使社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，而對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控卻顯得力不從心；其次，商業(yè)銀行內(nèi)部嚴(yán)密的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)控體系尚未健全，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的工作常受到來(lái)自各方面的制約與干預(yù)，難以履行監(jiān)督職能；第三，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算監(jiān)督檢查乏力，懲罰制度還未跟上，致使違規(guī)貸款、越權(quán)承兌和私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象屢禁不止。

(三)會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)管理工作不到位。在我國(guó)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，一些會(huì)計(jì)工作仍停留在記賬、算賬、報(bào)賬階段，存在忽視會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)管理和決策的傾向。由于會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)管理的工作不到位，經(jīng)常造成因盲目決策而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的理論與數(shù)量分析方法還未真正在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到很好的運(yùn)用與推廣，也使銀行會(huì)計(jì)分析時(shí)間滯后、內(nèi)容單一、缺乏超前性、系統(tǒng)性和針對(duì)性。另外，會(huì)計(jì)部門監(jiān)管漏洞也是誘發(fā)金融案件的重要原因。社會(huì)上一些不法分子將銀行作為犯罪的主要目標(biāo)，一些案件的發(fā)生常常會(huì)涉及會(huì)計(jì)部門。如果會(huì)計(jì)部門一旦放松監(jiān)管，就會(huì)為犯罪分子作案提供方便。

(四)會(huì)計(jì)制度本身未能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)核算上的具體運(yùn)用，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)踐的一般規(guī)律。在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中，采用符合謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告方法，可以有效地防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)。但是，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并未得到充分體現(xiàn)，一是允許銀行將應(yīng)收未收的利息確認(rèn)為本期利益的做法與國(guó)際通行的做法相差甚遠(yuǎn)，容易導(dǎo)致銀行的盈虧不實(shí)。二是允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過(guò)窄，比例過(guò)小，審核手續(xù)過(guò)繁。財(cái)政部下發(fā)的新的呆賬準(zhǔn)備金提取及核銷管理辦法規(guī)定，各銀行可以根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度的1%～100%足額提取呆賬準(zhǔn)備金，而目前各銀行均按年末貸款余額1%的差額提取，并從成本中列支。同時(shí)，對(duì)于呆賬核銷的規(guī)定也過(guò)于嚴(yán)格，應(yīng)該核銷的呆賬得不到及時(shí)核銷，一定程度上降低了信貸資產(chǎn)質(zhì)量。三是不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，缺乏防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

(五)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相互作用，會(huì)加大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。首先，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接產(chǎn)生信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)管理中出錯(cuò)，會(huì)誤導(dǎo)決策并帶來(lái)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。其次，信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)倒逼會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)質(zhì)量差、利息回收率低、為追求利潤(rùn)目標(biāo)和眼前利益，必然發(fā)生人為調(diào)節(jié)各類報(bào)表、甚至采取虛增存款、利潤(rùn)和壓縮逾期貸款比例的現(xiàn)象，核算質(zhì)量難以保證。第三，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相互影響和相互作用，又進(jìn)一步增加了金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，銀行要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)和信貸風(fēng)險(xiǎn)的互動(dòng)作用，在管理和控制金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須二者并重，不能顧此失彼。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

(一)逐步建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理型會(huì)計(jì)體系。在防范與化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，切實(shí)運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論與方法，對(duì)銀行的業(yè)務(wù)、特別是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤與監(jiān)控，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理型會(huì)計(jì)新體系。一方面，要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)核算相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算體系，全面整頓會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理，積極治理假憑證、假賬薄、假報(bào)表等“三假”現(xiàn)象，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營(yíng)管理與防范金融風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提供真實(shí)、可靠與全面的會(huì)計(jì)信息。另一方面，盡快建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制，有效地遏制違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

(二)加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)信息揭示與披露制度。銀行要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國(guó)一些企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)實(shí)，銀行在接受企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制要求其報(bào)送經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。其次，銀行在受理企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核。第三，鑒于我國(guó)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)化、信息含量低的情況，銀行除要求企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息。從銀行內(nèi)部來(lái)看，全面客觀地揭示銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)提供有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)從以下兩方面加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)信息揭示與披露制度。一是為彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置較為粗糙的不足，可以要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，再單獨(dú)編制一張能夠反映風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、短期與中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補(bǔ)充報(bào)表，以便更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)等特點(diǎn)。因此，要恰當(dāng)揭示銀行表外業(yè)務(wù)所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，完善金融會(huì)計(jì)信息揭示制度和對(duì)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的信息需要，可以考慮編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)進(jìn)一步改進(jìn)會(huì)計(jì)制度，使之充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。一是改進(jìn)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法，提高計(jì)提比例，擴(kuò)大計(jì)提范圍，簡(jiǎn)化核銷審批手續(xù)。一方面，可以采用按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度，或按實(shí)際發(fā)生貸款總額的一定比例計(jì)提“一般呆賬準(zhǔn)備金”；對(duì)有問(wèn)題貸款，應(yīng)按其發(fā)生呆賬的可能性，依據(jù)預(yù)先確定的計(jì)提比例再計(jì)提“特別呆賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)這兩項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額、足以完全化解所有有問(wèn)題貸款可能發(fā)生的呆賬損失后，可不再計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，銀行計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)允許其在稅前扣除。另一方面，應(yīng)放寬對(duì)呆賬確認(rèn)的條件限制，使許多實(shí)際發(fā)生的呆賬能夠及時(shí)核銷，可考慮允許銀行將超過(guò)一定期限的逾期貸款一律確認(rèn)為呆賬予以核銷。此外，簡(jiǎn)化對(duì)呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的呆賬核銷自主權(quán)。二是改進(jìn)現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法?？梢筱y行采用賬齡分析法來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)的不同，確定不同的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例。三是應(yīng)允許銀行對(duì)長(zhǎng)期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的規(guī)則計(jì)價(jià)。銀行可在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)諸如貴金屬、抵押貸款、短期和長(zhǎng)期投資等項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，當(dāng)這些資產(chǎn)的公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下、或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時(shí)，應(yīng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并將公允市價(jià)與賬面價(jià)值之差直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(四)著力構(gòu)建全面有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)，應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)部分。事前監(jiān)督主要應(yīng)包括對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。即反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，如備付金比率；反映資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，如資本充足率；反映金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，如利率風(fēng)險(xiǎn)率；反映貸款對(duì)象財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。事中監(jiān)督主要應(yīng)包括對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映金融風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實(shí)到有關(guān)部門。會(huì)計(jì)部門要隨時(shí)將反映金融風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)與金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對(duì)比，并及時(shí)發(fā)出反饋信號(hào)，敦促并監(jiān)督有關(guān)部門及時(shí)采取修正措施，以盡量避免與減少金融風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損害。事后監(jiān)督應(yīng)通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在問(wèn)題提出整改建議。在銀行內(nèi)部還應(yīng)健全和加強(qiáng)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核審計(jì)制度，形成防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效屏障。

(五)努力實(shí)現(xiàn)從決策實(shí)施到監(jiān)督管理的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。一要建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)必須是有效的會(huì)計(jì)憑征。積極推行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算軟件，實(shí)行賬務(wù)集中核算，業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理相分離的會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表，由系統(tǒng)自動(dòng)生成匯總上報(bào)，任何人不得任意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕“三假”現(xiàn)象，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。二要突出抓好重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制。遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會(huì)計(jì)制度，推行會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)流程管理，重塑“三鐵”形象。同時(shí)，要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。三要建立合理的授權(quán)分類和擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制制度，健全和完善各種審批手續(xù)，嚴(yán)格程序和內(nèi)部授權(quán)與轉(zhuǎn)授權(quán)的控制，全面真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，防范潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)積極推行責(zé)任會(huì)計(jì)和廣泛運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)。推行責(zé)任會(huì)計(jì)是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。因?yàn)樨?zé)任中心的劃分符合風(fēng)險(xiǎn)控制的分散化原則，同時(shí)責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合，也有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。但是，責(zé)任中心所產(chǎn)生的大量憑證與報(bào)表如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)的協(xié)助，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員無(wú)法在日常核算中兼顧責(zé)任會(huì)計(jì)工作。所以，要提供及時(shí)有效、全面、完整的會(huì)計(jì)信息，就必須建立電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，而且會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過(guò)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用，完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理核算體系，不斷提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)防范與化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)進(jìn)步。