銀行管理會計建設(shè)的思考
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1．管理會計的理論和方法體系還不完善
長期以來，由于對財務(wù)會計比對管理會計重視，導(dǎo)致管理會計無論是理論上還是實踐上的發(fā)展都不及財務(wù)會計的發(fā)展快。由于不重視對管理會計理論結(jié)構(gòu)的研究，使得管理會計迄今沒有形成一個嚴(yán)密的理論體系。另一方面，盡管信息論、系統(tǒng)論及行為科學(xué)正逐步引入到管理會計的理念中，但仍缺乏理論的融合與指導(dǎo)。管理會計引入商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理的過程中仍存在理念與實際的融合不到位，體系相互搭建的契合點不充分。所以，多方面因素導(dǎo)致商業(yè)銀行在推行管理會計實施上，目前仍沒有成功的典型案例。
2．管理會計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱
會計信息系統(tǒng)的實施是決定信息系統(tǒng)建設(shè)成敗的關(guān)鍵。傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)只針對銀行內(nèi)部的信息進行加工整理，傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)對于一些重要的競爭對手信息如競爭對手的財務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品種類及價格、市場營銷活動等信息無法預(yù)測，而且由于這些信息的取得方式、數(shù)量、特征和加工處理都與傳統(tǒng)管理會計有著明顯的不同。所以，對傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)的改進勢在必行。此外，商業(yè)銀行的信息數(shù)據(jù)分布在不同的系統(tǒng)或部門當(dāng)中，這在一定程度上造成了信息的分散，以及處理信息的口徑、標(biāo)準(zhǔn)不一致，影響了管理會計信息的統(tǒng)一性、準(zhǔn)確性，對管理會計的推廣運用造成了一定的阻礙。
3．新的成本計量方法難以引入
作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是：產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。在成本歸集時，成本、費用將按成本中心進行歸集，然后再以成本動因來分配其成本，并將分配的成本歸集到具體的產(chǎn)品中，加總各個成本中心分配到具體產(chǎn)品中的成本數(shù)據(jù)，就能得出該具體產(chǎn)品在作業(yè)成本制度下的成本。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類多、業(yè)務(wù)程序復(fù)雜，其所提供的產(chǎn)品是無形的金融服務(wù)。因此，在應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本管理的過程中，識別資源、分析資源動因、劃分作業(yè)成本庫、確定作業(yè)動因都存在很大的困難。一些在理論上十分理想的動因，在實踐上由于多方面因素的影響，根本無法取得相關(guān)數(shù)據(jù)，或者在信息的收集和處理上只能人為的進行判斷，無法保證其準(zhǔn)確性和客觀性。
二、推進商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的建議
1．加強理論研究，合理推進戰(zhàn)略管理會計方法的實踐
管理會計是給企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，而且可以直接利用會計信息控制企業(yè)的資金運動，其目的都是最大限度地調(diào)動各方面的積極性，從而取得組織最佳的經(jīng)濟效益。一方面，商業(yè)銀行都逐步重視管理會計的理論研究工作，結(jié)合當(dāng)前我國管理會計的發(fā)展情況和銀行自身的具體情況，并能夠針對一些自身的優(yōu)勢和難點，研究和探討適合自身發(fā)展的管理會計理論，逐步完善戰(zhàn)略管理會計的理論體系，進而為戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中的實踐提供有力的理論支持。另一方面，商業(yè)銀行在管理會計體系的推廣上具有較大優(yōu)勢。商業(yè)銀行可以采取先試點、后推行的實施方案，循序漸進的推廣管理會計體系，逐步完善商業(yè)銀行管理會計體系，充分發(fā)揮管理會計對銀行的指導(dǎo)作用，達到理論與實踐的雙贏效果。
2．加強信息管理，加快銀行信息化建設(shè)
現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合的會計信息系統(tǒng)具有開放化、實時化、電子化的技術(shù)特點，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中呈現(xiàn)出新的特點并發(fā)揮出新的作用。因此要建立良好的管理信息系統(tǒng)并保障信息傳遞渠道的暢通。一方面商業(yè)銀行應(yīng)重視科技投入，推動信息化建設(shè)，引入先進的財務(wù)管理軟件，從硬件上改進銀行現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式、營銷模式和管理模式，打造基于數(shù)據(jù)資源、客戶信息、管理信息、業(yè)務(wù)流程、授權(quán)管理五項全行集中的現(xiàn)代商業(yè)銀行管理平臺，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與營銷、信貸、風(fēng)險等其他系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享。另一方面加強內(nèi)控管理力度，對全行業(yè)務(wù)進行全面監(jiān)管和防控，保證系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)，制度切實的落實，從而做好會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益，利用系統(tǒng)的內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序的一種管理制度。
3．重視新方法，積極應(yīng)用作業(yè)成本法
作業(yè)成本管理是一種有效地把銀行的經(jīng)營費用分配給各種產(chǎn)品與業(yè)務(wù)的成本計量方法，其目的是將復(fù)雜的成本分配到每一筆作業(yè)，據(jù)此分辨出作業(yè)成本的動因。第一，以滿足成本管理的需要為前提，可依據(jù)銀行自身特點，在充分考慮到收集數(shù)據(jù)的可行性后，對產(chǎn)品進行科學(xué)的分類。第二，資源動因和作業(yè)成本動因的選擇和確定是推行作業(yè)成本法的重點和難點。第三，成本分配過程要靈活。不必要求所有的資源耗費都參與作業(yè)成本的分配過程。
作者：芮春 張茜 單位：中國農(nóng)業(yè)銀行寧夏分行財務(wù)會計部
