鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)的案列分析

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一、審計(jì)背景

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)是指對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行總結(jié)果及所編制決算的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性實(shí)施的審計(jì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)對(duì)于糾正違反鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)決算制度、財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)的行為，維護(hù)財(cái)政決算的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)財(cái)政管理，完善財(cái)政法規(guī)，具有十分重要的意義。根據(jù)年度工作計(jì)劃，縣審計(jì)局派出審計(jì)組，對(duì)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。

二、審計(jì)過程

（一）發(fā)現(xiàn)線索

2017年3月，縣審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行財(cái)政決算審計(jì)。查閱該鄉(xiāng)鎮(zhèn)計(jì)生辦“庫(kù)存現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目時(shí)，發(fā)現(xiàn)自2016年6月1日起，雖然每月都有借方和貸方發(fā)生額，但每月底現(xiàn)金余額始終保持173002.97元。這讓審計(jì)組產(chǎn)生了極大的疑問，決定對(duì)該計(jì)生辦進(jìn)行現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)。

（二）現(xiàn)金盤點(diǎn)

1.交接缺失，現(xiàn)金為零。說(shuō)干就干，審計(jì)組找到計(jì)生辦報(bào)賬員湯某，當(dāng)他知道審計(jì)組的目的時(shí)卻一臉無(wú)奈地說(shuō)，他手里沒有現(xiàn)金，他每月是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的計(jì)生費(fèi)用到財(cái)政所報(bào)賬，收付平衡。這個(gè)回答讓審計(jì)組更加疑惑，并要求湯某提供與前任報(bào)賬員的移交資料。湯某說(shuō)，他去年6月開始擔(dān)任報(bào)賬員工作，但一直未和前任辦理移交手續(xù)，為了不和前任的賬務(wù)有關(guān)系，他采取用多少錢報(bào)多少錢，現(xiàn)金賬面數(shù)字一直保持前任的數(shù)據(jù)不變。2.票據(jù)缺失，疑霧重重。審計(jì)組找到前任報(bào)賬員劉某時(shí)，她正在開會(huì)。鑒于現(xiàn)金盤點(diǎn)的突擊性特點(diǎn)，審計(jì)組一直等其開完會(huì)后，由財(cái)政所所長(zhǎng)和工作人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行了盤點(diǎn)，審計(jì)組監(jiān)盤。盤點(diǎn)結(jié)果顯示：劉某手中已沒有任何現(xiàn)金，只有若干未入賬的收支單據(jù)，其中2013年6月份收罰款收據(jù)20份合計(jì)金額27200元；兩對(duì)夫婦交納社會(huì)撫育費(fèi)85760元。加上其他未入賬收支單據(jù)合計(jì)1482.97元，實(shí)際應(yīng)該結(jié)存現(xiàn)金114442.97元，而盤點(diǎn)無(wú)現(xiàn)金結(jié)存。劉某解釋，20份罰款收據(jù)的錢并沒有實(shí)際收到，而且還按政策支付了各村計(jì)生獎(jiǎng)金120000元。如此一來(lái)，由現(xiàn)金短款變成了劉某墊付現(xiàn)金32757.03元。現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果和劉某解釋讓人費(fèi)解。審計(jì)組決定通過調(diào)查取證，確定未入賬收支單據(jù)和發(fā)放各村計(jì)生獎(jiǎng)金的真實(shí)性。

（三）調(diào)查取證

審計(jì)組兵分兩路，一路對(duì)鎮(zhèn)計(jì)生辦干部進(jìn)行調(diào)查筆錄，另一路直奔抽查的三個(gè)村，詢問調(diào)查各村委會(huì)和村計(jì)生專干，進(jìn)行延伸審計(jì)調(diào)查。三個(gè)村被調(diào)查人員都表示從來(lái)沒有被計(jì)生辦罰款，計(jì)生專干也表示沒有收到過計(jì)生獎(jiǎng)勵(lì)。而鎮(zhèn)計(jì)生干部卻說(shuō)當(dāng)時(shí)確實(shí)簽字領(lǐng)取獎(jiǎng)金后給計(jì)生專干了。這兩種說(shuō)法到底誰(shuí)真誰(shuí)假呢？還有一個(gè)細(xì)節(jié)引起了審計(jì)組的懷疑：審計(jì)過程中劉某主動(dòng)提供的120000元的獎(jiǎng)金發(fā)放表，但嶄新的發(fā)放表并不像四五年前的憑據(jù)，簽字的筆跡也與被調(diào)查的計(jì)生專干不一致。證據(jù)面前劉某不得不承認(rèn)，表格是最近制作的，原始的發(fā)放表早就遺失了。幾年未辦交接、未入賬收支、調(diào)查結(jié)果迥異、原始單據(jù)丟失，財(cái)務(wù)管理何其亂?。徲?jì)組找到了鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)，闡明了問題的嚴(yán)重性，要求報(bào)賬員劉某提供書面說(shuō)明。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)

（一）財(cái)務(wù)未按規(guī)定辦理交接

《會(huì)計(jì)法》第四十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職時(shí)必須與接管人員辦理交接手續(xù)。而該鄉(xiāng)鎮(zhèn)計(jì)生辦財(cái)務(wù)人員變動(dòng)并沒有按照會(huì)計(jì)法規(guī)定進(jìn)行交接。

（二）存在賬外財(cái)務(wù)收支

《會(huì)計(jì)法》第二十六條規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得虛列或者隱瞞收入，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；而該鄉(xiāng)鎮(zhèn)計(jì)生辦卻存在大量未入賬收支。

（三）違反中央八項(xiàng)規(guī)定

報(bào)賬員劉某最終承認(rèn)，計(jì)生獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放表系偽造，獎(jiǎng)勵(lì)沒有發(fā)放到各個(gè)村的計(jì)生專干手上，而是2012～2013年發(fā)放計(jì)生辦工作人員24人，每人每年2500元補(bǔ)助，合計(jì)120000元。在中央八項(xiàng)規(guī)定出臺(tái)后，仍然頂風(fēng)作案，性質(zhì)十分惡劣。

四、審計(jì)成效

（一）移送紀(jì)委

審計(jì)組認(rèn)定劉某有嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的嫌疑，但基于審計(jì)手段有限，對(duì)某些證據(jù)已難以進(jìn)一步進(jìn)行確認(rèn)，經(jīng)請(qǐng)示批準(zhǔn)后，將該線索有關(guān)材料移送紀(jì)委。目前，紀(jì)委仍在進(jìn)一步審查中。

（二）完善制度

該鄉(xiāng)鎮(zhèn)高度重視本次審計(jì)工作，制定和完善財(cái)務(wù)集中核算管理制度、財(cái)政票據(jù)管理制度、賬務(wù)日清月結(jié)制度、現(xiàn)金管理制度、資產(chǎn)管理制度、專項(xiàng)資金管理制度等財(cái)務(wù)制度，建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任。

五、審計(jì)啟示

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任應(yīng)列為審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象

本案例中，賬面庫(kù)存現(xiàn)金金額高達(dá)17萬(wàn)元；計(jì)生辦庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)期未經(jīng)盤點(diǎn)；計(jì)生辦報(bào)賬員發(fā)生變更，幾年都未辦理交接手續(xù)；前任報(bào)賬員手中持有未入賬的收支單據(jù)；存在明顯造假跡象的獎(jiǎng)金發(fā)放簽收表；財(cái)務(wù)單據(jù)的缺失；……這些情況表明當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)務(wù)管理存在不少問題,尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)站所的情況更為嚴(yán)重,值得引起重視，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)和明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，也應(yīng)將這些內(nèi)容作為審計(jì)中的重點(diǎn)。

（二）鼓勵(lì)創(chuàng)新但不可忽視傳統(tǒng)審計(jì)手段

目前審計(jì)工作在大步轉(zhuǎn)型，在國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)新的背景下，大大激發(fā)了審計(jì)人不斷創(chuàng)新、運(yùn)用新方法的熱情，效益審計(jì)、資源審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、大數(shù)據(jù)運(yùn)用審計(jì)等等不停涌現(xiàn)。審計(jì)人樂于談新方法、也更加注重用新方法、新理念開展工作，難免出現(xiàn)一些偏頗，忽視對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的運(yùn)用。如，審計(jì)伊始就大講特講大數(shù)據(jù)，而對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨盤點(diǎn)等等“小兒科”不屑一顧。認(rèn)為這些傳統(tǒng)手段“費(fèi)時(shí)費(fèi)力，沒效果”、“呆板”、“不科技”，即使《審計(jì)準(zhǔn)則》明確要求運(yùn)用時(shí)，也不愿意用。而本案例中的線索卻恰是通過現(xiàn)金盤點(diǎn)這種傳統(tǒng)審計(jì)手段獲得的。筆者通過多年審計(jì)實(shí)踐認(rèn)為，傳統(tǒng)審計(jì)手段是根本，不管方法有多創(chuàng)新，都不可忽視傳統(tǒng)審計(jì)手段的運(yùn)用。

（三）通過審計(jì)移送擴(kuò)大審計(jì)成效

《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的部門、單位有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為或者其他違法違規(guī)行為的，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查人員和審計(jì)機(jī)關(guān)可以依照審計(jì)法和本條例的規(guī)定移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位依法追究責(zé)任?！北景咐袆⒛秤袊?yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的嫌疑，審計(jì)組及時(shí)相關(guān)資料客觀、真實(shí)、完整移交給紀(jì)檢部門，由紀(jì)檢部門做進(jìn)一步調(diào)查，全面擴(kuò)大審計(jì)成效。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》.2000年7月.

[2]《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》.2010年2月.

作者:周圓 單位:桃江縣審計(jì)局