企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析思考

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摘要：隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日益完善，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求逐漸達(dá)到新的高度。會(huì)計(jì)報(bào)表作為會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，在對(duì)外與對(duì)內(nèi)保障數(shù)據(jù)真實(shí)性與完整性方面發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)報(bào)表是向企業(yè)利益相關(guān)者提供經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的主要信息資料，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制質(zhì)量與企業(yè)相關(guān)者的利益、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果間具有密切的關(guān)系。因此，如何保障企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的真實(shí)性、完整性與及時(shí)性一直是企業(yè)實(shí)踐與理論研究的關(guān)注焦點(diǎn)。鑒于此，本文基于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)單闡釋?zhuān)饕接懫髽I(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析兩個(gè)部分，期望為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析提供一些啟示。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；編制；分析

隨著我國(guó)財(cái)稅改革不斷深化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求越來(lái)越高，從財(cái)務(wù)實(shí)踐角度而言，會(huì)計(jì)報(bào)表作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，一方面，為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據(jù)，保障企業(yè)的利益；另一方面，為資源優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、國(guó)家宏觀調(diào)控與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管提供分析依據(jù)。明晰會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析要點(diǎn)對(duì)提升會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)性、完整性、真實(shí)性、可比性等信息質(zhì)量具有重要意義。因此，企業(yè)實(shí)踐與理論研究非常有必要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面的分析，尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求與分析要點(diǎn)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表概述

會(huì)計(jì)報(bào)表指的是會(huì)計(jì)人員根據(jù)日常收集與整理的資料，按照固定方法、內(nèi)容與格式進(jìn)行歸納與加工而編制的文件，旨在對(duì)特定時(shí)間和特定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映。會(huì)計(jì)報(bào)表具有及時(shí)性、完整性、真實(shí)性、可比性、可理解性等特點(diǎn)，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。會(huì)計(jì)報(bào)表按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的劃分，按照編制時(shí)間可以劃分為月報(bào)表、季度報(bào)表、半年度報(bào)表與年度表，其中，后三者主要對(duì)外使用，而月報(bào)表主要對(duì)內(nèi)使用。會(huì)計(jì)報(bào)表之所以受到企業(yè)與社會(huì)的關(guān)注，是因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與投資、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控均具有重要意義。首先，會(huì)計(jì)報(bào)表可以為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)，依靠報(bào)表的財(cái)務(wù)信息可以預(yù)判未來(lái)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，以便于對(duì)企業(yè)的投資、籌資與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出科學(xué)規(guī)劃；其次，債權(quán)人與投資者根據(jù)報(bào)表信息所反映的償債能力、盈利能力與資本結(jié)構(gòu)進(jìn)而做出具體的借貸與投資策略；最后，國(guó)家可以利用報(bào)表信息進(jìn)行市場(chǎng)狀況監(jiān)測(cè)，以獲得經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求主要有一致性、完整性、真實(shí)性、可比性等。筆者將基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，將一致性、真實(shí)性、完整性等要求與報(bào)表編制內(nèi)容要求相結(jié)合進(jìn)行分析。

（一）遵循報(bào)表編制的一致性原則

遵循報(bào)表編制的一致性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求之一。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)方法應(yīng)該前后一致，不得隨意更改。如果確實(shí)需要更改，應(yīng)該在附注中對(duì)更改原因及其影響加以說(shuō)明。實(shí)際上，報(bào)表編制的可比性主要體現(xiàn)為兩方面：一是不同的企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間的比較；二是同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的比較。同一企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)在縱向會(huì)計(jì)期間內(nèi)具有可比性，也應(yīng)具有一致性，不得隨意變更。企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)與同行業(yè)間具有可比性，否則會(huì)計(jì)報(bào)表的編制將失去本身的意義。會(huì)計(jì)報(bào)表編制主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策兩方面，如果企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不具可比性，就可以根據(jù)利于自身的實(shí)際情況選擇會(huì)計(jì)政策，進(jìn)而進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，這為企業(yè)的盈余操縱提供了空間。因此，為了避免這樣的盈余操縱行為，企業(yè)必須在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)遵循一致性與可比性原則。

（二）保障會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)完整

真實(shí)性也是會(huì)計(jì)報(bào)表編制的主要要求之一。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)在保障報(bào)表編制的真實(shí)性時(shí)，主要著手于以下幾方面：一是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制前，要對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清查與核實(shí)；二是對(duì)其記賬的會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿的金額、記賬方向等進(jìn)行核對(duì)；三是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的發(fā)生額和余額進(jìn)行核對(duì)；四是核查企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否與國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致；五是核查會(huì)計(jì)核算是否存在會(huì)計(jì)政策變更等項(xiàng)目。企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只有符合真實(shí)性才具有編制與對(duì)外公布的意義，才能為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。完整性也是會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求之一，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該反映企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表內(nèi)容與格式進(jìn)行編制。企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，將企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的匯總，這些數(shù)據(jù)要覆蓋到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)流程，做到不隱瞞、不謊報(bào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。雖然完整性即要求企業(yè)數(shù)據(jù)的完整性，但是也要求報(bào)表編制的重點(diǎn)，尤其體現(xiàn)于附注中。

（三）理解會(huì)計(jì)報(bào)表的編制內(nèi)容

編制內(nèi)容要求是會(huì)計(jì)報(bào)表最基本的要求，也是報(bào)表最核心的要求，報(bào)表的一切要求均是圍繞編制內(nèi)容提出的。其中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容均具有固定格式，而附注的編制內(nèi)容則是企業(yè)需要在編制報(bào)表時(shí)特別注意的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)要密切關(guān)注企業(yè)的附注編制。根據(jù)目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，附注的編制內(nèi)容主要包括五方面：一是企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，主要是企業(yè)的利潤(rùn)分配方法、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、記賬原則、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度等，以及會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)明；二是企業(yè)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍等；三是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)超過(guò)一種，且次要行業(yè)經(jīng)營(yíng)收入占總收入的10%以上，應(yīng)該在附注中加以說(shuō)明；四是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明；五是揭示企業(yè)其他重要事項(xiàng)。附注作為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，企業(yè)不應(yīng)該忽視附注的重要作用。目前，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表得到企業(yè)的普遍重視，但是對(duì)附注的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表相比，附注不再是以單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而是以非財(cái)務(wù)信息加以說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。一方面，企業(yè)要密切關(guān)注附注，重視附注的作用；另一方面，企業(yè)要保障附注的真實(shí)性與完整性，將企業(yè)的重要事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更等詳細(xì)信息納入附注中。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析研究

（一）資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量分析

資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量分析是進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的要點(diǎn)之一，也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的邏輯切入點(diǎn)之一。首先，就資產(chǎn)分析而言，主要指的是資產(chǎn)質(zhì)量分析，它主要是基于現(xiàn)金流量和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)角度進(jìn)行的分析。其中，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是按照無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的分配比例進(jìn)行分析；其次，就利潤(rùn)而言，主要指的是盈利質(zhì)量分析，這種分析主要是從毛利率、利潤(rùn)與收入三個(gè)角度進(jìn)行，其中，毛利率質(zhì)量分析基于企業(yè)的資本投資、利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)等；利潤(rùn)與收入質(zhì)量分析是基于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)觀察波動(dòng)性和成長(zhǎng)性，波動(dòng)性越大，成長(zhǎng)性越小，企業(yè)的利潤(rùn)與收入質(zhì)量越差；最后，就現(xiàn)金流量分析而言，自由現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量分析的主要切入點(diǎn)。其中，自由現(xiàn)金流量說(shuō)明企業(yè)的支付股利與付息能力，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量說(shuō)明企業(yè)的收入質(zhì)量。

（二）確定分析框架，改進(jìn)分析方法

確定分析框架、改進(jìn)分析方法是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的要點(diǎn)。分析框架主要包括戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析與前景分析四個(gè)方面，就戰(zhàn)略分析而言，主要包含公司戰(zhàn)略分析、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析和行業(yè)分析，著重對(duì)企業(yè)的生命周期、企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等的分析；就會(huì)計(jì)分析而言，主要涉及到財(cái)務(wù)的辨認(rèn)、評(píng)價(jià)、評(píng)估等，對(duì)企業(yè)的存貨管理、信貸風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行重點(diǎn)分析；就財(cái)務(wù)分析而言，主要是運(yùn)用比率分析法、現(xiàn)金流量分析法、趨勢(shì)分析法等對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合的量化評(píng)價(jià)；就前景分析而言，這主要是對(duì)企業(yè)的權(quán)益、利潤(rùn)、收入等進(jìn)行評(píng)估，前景分析主要是基于歷史數(shù)據(jù)對(duì)未來(lái)做出預(yù)測(cè)，這也是報(bào)表編制與利益相關(guān)者關(guān)系的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法主要有因素法和比較法，其中比較法包含差異分析、橫向比較與趨勢(shì)分析等。差異分析是分析預(yù)算與實(shí)際比較后的差異，橫向比較是分析企業(yè)與其行業(yè)間的比較，趨勢(shì)分析是與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。但目前被認(rèn)為最科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法是縱向比較法，即以上三種方法的結(jié)合。因此，建議企業(yè)在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)更多的采用縱向分析方法。而且據(jù)以往文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系也可作為報(bào)表分析的要點(diǎn)。一方面，稅務(wù)信息是以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的，例如，企業(yè)所得稅是以企業(yè)的利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)包含了財(cái)務(wù)信息與稅務(wù)信息，例如，將遞延所得稅作為企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債列示。

（三）現(xiàn)金流與收入間關(guān)系分析

目前，現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的發(fā)展顯得越來(lái)越重要，研究現(xiàn)金流與收入間的關(guān)系也就是研究現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表間的關(guān)系。利潤(rùn)大并不意味著現(xiàn)金流大，二者之間存在差異性。這種差異性主要由三方面原因?qū)е拢阂皇枪潭ㄙY產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)可能需要消耗企業(yè)大量的現(xiàn)金流，但是并不能短期內(nèi)變現(xiàn)，其中，只有部分現(xiàn)金流可以通過(guò)累計(jì)折舊或者累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益；二是應(yīng)收賬款金額很大，也就是我們通常所說(shuō)的“賒賬”金額太大，企業(yè)在進(jìn)行商品銷(xiāo)售時(shí)會(huì)采用信用延期或者信用放寬政策進(jìn)行收入的增長(zhǎng)，企業(yè)的銷(xiāo)售收入都以應(yīng)收賬款的方式掛在賬上，而沒(méi)有直接轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流，應(yīng)收賬款在增長(zhǎng)，而現(xiàn)金流入?yún)s不變，回款率很低；三是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表》規(guī)定，利潤(rùn)表的收入主要包括籌資活動(dòng)的收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，而投資活動(dòng)收入由于其變現(xiàn)周期長(zhǎng)，往往在年度結(jié)算時(shí)不能變現(xiàn)；現(xiàn)金流量表的收入主要包括投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，其中，投資活動(dòng)收入是變現(xiàn)收入。因此，現(xiàn)金流與收入間存在差異性，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中二者差異性的分析，以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。如果現(xiàn)金流與收入間差異性很大時(shí)，企業(yè)勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)金流與收入間的關(guān)系分析對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義重大。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)狀況的主要手段之一，其編制與分析也逐漸引起企業(yè)實(shí)踐與理論研究的關(guān)注。目前有些企業(yè)加大報(bào)表關(guān)注力度，優(yōu)化報(bào)表編制流程，有些企業(yè)卻仍然沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。鑒于此，本文通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)單介紹，著重以一致性、可比性、完整性的視角闡釋了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求，以理解報(bào)表內(nèi)容、確定框架、改進(jìn)方法、現(xiàn)金流量與收入間關(guān)系等視角闡釋了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析要點(diǎn)。優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制流程，重視企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析研究對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。但會(huì)計(jì)報(bào)表的完善與改進(jìn)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，這是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要通過(guò)后續(xù)研究進(jìn)行更深入的探討與完善。

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作者：史紅燕 單位：山西路橋第二工程有限公司