建筑設(shè)計企業(yè)會計收入確認(rèn)探討

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近幾年來，伴隨著我國城市化進(jìn)程的加快，建筑設(shè)計企業(yè)也獲得了較快的成長，從筆者熟悉的企業(yè)情況來看，最近10年，年收入的增長幅度達(dá)到30%左右。為了搶抓機遇，迅速做大做強企業(yè)規(guī)模，伴隨業(yè)務(wù)的擴張，企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員增長更快，這種現(xiàn)象必然引發(fā)建筑設(shè)計類企業(yè)和灼手可熱的專業(yè)技術(shù)人才相比處于劣勢地位，而建筑設(shè)計類人才，尤其是具有一定經(jīng)驗，擁有專業(yè)技術(shù)職稱或是資格證書，又有一定項目實踐經(jīng)驗的人才更是讓建筑設(shè)計類企業(yè)求賢似渴。建筑設(shè)計企業(yè)對人才的渴求和在市場競爭中對人才的高度依賴，形成了建筑設(shè)計類企業(yè)獨特的經(jīng)營管理模式，這種模式是以人為中心的生產(chǎn)經(jīng)營和管理模式。這種模式的特征是和個人直接相關(guān)，主要表現(xiàn)在：一是個人業(yè)績和薪酬直接掛鉤，你創(chuàng)造的價值越多，收入越高；二是業(yè)務(wù)開發(fā)和項目前期費用全部采用個人借款的方式，最終業(yè)務(wù)成果沒有被委托方確認(rèn)，所簽的合同屬于無效合同，所發(fā)生的一切費用全部由個人承擔(dān)，也就是開發(fā)成本主體是個人；三是設(shè)計結(jié)束后，對方開始支付部分設(shè)計費時，由于設(shè)計行業(yè)主要是人員費用，企業(yè)對成本管理存在困難，因此，收入也暫不入賬，能否盈利是決定是否計入會計收入的重要依據(jù)之一；四是質(zhì)量保證尾款一般難以收回，能否收回和設(shè)計人員的水平和個人市場開發(fā)能力有很大關(guān)系；五是設(shè)計在施工過程中不斷變更，實際結(jié)算金額往往和合同簽訂金額存在較大差異，受托個人因為經(jīng)濟(jì)利益和委托方容易產(chǎn)生爭執(zhí)，矛盾進(jìn)一步使得設(shè)計收入具有加大波動性。既然，這種以人為中心的經(jīng)營管理模式有一定的缺陷性，為什么還采用這種模式呢？主要理由是收入的不確定性是由人的因素決定的，人的因素又受到特殊的外部市場環(huán)境所影響，外部市場環(huán)境使得業(yè)務(wù)具有特殊性，這種特殊性具體表現(xiàn)：一是現(xiàn)在很多項目是采用公開招標(biāo)方式，如果項目設(shè)計方案沒有入圍，項目委托方就不能支付相關(guān)費用，入圍了，但是，設(shè)計成果最終沒有被采納，項目委托方只會給予部分象征性補償，只有被最終采用才能夠簽訂有效合同，設(shè)計才有價值；二是很多項目的尾款無法收回，現(xiàn)在建筑設(shè)計的主體業(yè)務(wù)以房地產(chǎn)開發(fā)項目為主，房地產(chǎn)開項目多為民營企業(yè)，為了保證項目來源的穩(wěn)定性來保證收入的穩(wěn)定，建筑設(shè)計企業(yè)一般不敢輕易為了5%～10%左右的尾款而得罪開發(fā)商，最終的設(shè)計收入一般要比合同或是最終的協(xié)議價要少，尾款收回存在一定困難；三是部分項目設(shè)計是為了特殊的業(yè)務(wù)目的，如果特殊的業(yè)務(wù)主體不復(fù)存在，更不用說去收取設(shè)計費。綜上所述，建筑設(shè)計企業(yè)為了適應(yīng)市場競爭和內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，選擇了這種經(jīng)營管理模式。既然這種模式是最適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所面對的現(xiàn)實，作為為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的的企業(yè)財務(wù)必然會選擇相應(yīng)的會計處理方法。不考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的缺陷和是否符相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，單從會計收入結(jié)轉(zhuǎn)的角度來看，這種管理模式也存在以下問題：

一、不符合會計準(zhǔn)則收入的確認(rèn)要求

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入第十四條、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。而建筑設(shè)計企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營管需要實際出發(fā)，對于委托設(shè)計單位不能明確采用的設(shè)計合同，或是有明顯證據(jù)證明合同不能履行的，建筑設(shè)計企業(yè)不允許該項合同的負(fù)責(zé)人報銷相關(guān)成本費用，這一企業(yè)規(guī)定使得收入準(zhǔn)則無法在企業(yè)會計核算中準(zhǔn)確記錄相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

二、不符合會計收入完整性要求

建筑設(shè)計企業(yè)按照既往的經(jīng)驗，一般尾款不能收回，按照會計準(zhǔn)則等到應(yīng)收款到期后，經(jīng)過催要無法收回才能作為壞賬處理，但實際操作中這一部分在未收回時已經(jīng)是壞賬，如果計入實際是虛增收入，要是不計入收入就不完整，企業(yè)對個人的考核側(cè)重于收付實現(xiàn)制，有時負(fù)責(zé)合同設(shè)計設(shè)計的個人迫于各種原因會主動放棄該部分收入，形成建筑設(shè)計企業(yè)對該部分不入賬。

三、存在收入不入賬的違法違紀(jì)行為

為了規(guī)避稅法和審計時難以通過檢查和審計，企業(yè)就采用放任的方式，對于不需要開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般即使有收入也是象征性的補償，補償部分無法彌補全部成本，因此，建筑設(shè)計企業(yè)干脆將該部分收入不入賬，由建筑設(shè)計責(zé)任人自行處理。四、確認(rèn)收入存在管理手段缺乏的問題面對現(xiàn)在建筑設(shè)計行業(yè)的充分競爭，方案不能被最終采用是很正常的事，加強管理必然增加成本，而且投入成本有時無法收回，為了簡化管理，建筑設(shè)計企業(yè)采用對合同簽訂管理，但不是管理的主要手段，管理的主要手段是開具發(fā)票管理，無論你如何處理相關(guān)業(yè)務(wù)，中標(biāo)了，委托單位履行合同支付價款，支付部分是需要開具發(fā)票供委托單位確認(rèn)成本，否則工程設(shè)計等無法實現(xiàn)賬務(wù)結(jié)算。會計工作是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，如果過分強調(diào)收入按照設(shè)計進(jìn)度來確認(rèn)，必然會出現(xiàn)虛增收入成本，甚至是利潤的問題，也干擾了企業(yè)的適應(yīng)市場能力，降低建筑設(shè)計企業(yè)市場競爭力和企業(yè)活性。為此，財務(wù)部門可以從以下幾個方面著手，有效完善會計收入結(jié)轉(zhuǎn)的真實性。具體包括：

1.做好項目臺賬管理工作。為了加強對外承包設(shè)計業(yè)務(wù)管理，在財務(wù)部設(shè)立管理臺賬，沒有經(jīng)過臺賬管理的業(yè)務(wù)，不允許借支業(yè)務(wù)經(jīng)費，從源頭上加以管理。

2.加強壞賬計提管理。所有的賬務(wù)處理按照全收入價款的全部入賬，對于尾款，參照前幾年的實際情況分別計提壞賬損失，計提壞賬后，將該部分應(yīng)收款交由債務(wù)處理部門實施專門管理，但是該部分不作為對個人的績效薪酬兌現(xiàn)部分，這樣既不會增加業(yè)務(wù)部門負(fù)擔(dān)，同時也增強了對應(yīng)收債權(quán)的管理。

3.實施財務(wù)對催要賬款的跟蹤制度。對于催要賬款的發(fā)函，需要由財務(wù)部門或是賬務(wù)清理部門進(jìn)行登記備案制度，對于上門催要需要由財務(wù)部門或是相關(guān)部門參與，實施共同催要制度，增強催要力度，防止出現(xiàn)壞賬損失。

4.加強對違紀(jì)人員的懲罰力度。對于不能按時要回的壞賬，財務(wù)部門需要進(jìn)行賬務(wù)處理，同時，對無法律判決等具有法律效力文書所做的核銷壞賬，財務(wù)部門需要定期復(fù)查，對其中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員私下收取業(yè)務(wù)款的不法行為，將給予嚴(yán)厲懲罰，以防止貪污受賄行為的發(fā)生。

5.對收入確認(rèn)方法在審計報告中予以披露。為了客觀公正的給相關(guān)權(quán)利人對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營做出客觀公正的評價，收入的記賬方法要在年度審計報告中予以披露，維護(hù)相關(guān)權(quán)利人的合法權(quán)利。

作者：歐邦法 單位：國網(wǎng)安徽省電力公司