企業(yè)會計政策選擇的動因與對策

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一、會計政策選擇的動因

（一）稅收籌劃

納稅是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個必然的環(huán)節(jié)，企業(yè)的納稅支出不僅是單方向的經(jīng)濟利益流出，而且還體現(xiàn)現(xiàn)金支出的剛性特點。企業(yè)為了獲得更多的利潤，往往通過有利的會計政策進行稅收籌劃，從而達到少交稅或不交稅的目的。會計政策與稅法有一定的相似性，但各自的出發(fā)點卻不盡相同。政府為了節(jié)約企業(yè)的納稅申報成本，給企業(yè)會計政策選擇留有一定的空間，即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會計政策的規(guī)定進行處理。由于會計政策存在可供選擇性，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了機遇，企業(yè)管理當局會通過合適的會計政策竭力降低相關(guān)稅負的稅基和稅率。

（二）融資需要

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，銀行等金融機構(gòu)往往貸款的安全性放在首位。金融機構(gòu)在決定貸款的額度和期限時，必然會考慮企業(yè)的償債能力，并提出一些限制性條件。償債能力是指企業(yè)能否及時償還到期債務(wù)，是反映企業(yè)財務(wù)狀況好壞的重要標志。企業(yè)要想擴大經(jīng)營規(guī)模離不開資金，而銀行等金融機構(gòu)判斷企業(yè)的償債能力的途徑就是通過企業(yè)財務(wù)報告，因而企業(yè)的管理者為了能融資的需要去選擇能夠提高企業(yè)資信能力的會計政策。

（三）規(guī)避市場管制

我國的資本市場還是受政府管制的，政府并沒有完全放權(quán)。政府往往通過一系列的指標對企業(yè)的市場行為進行考核和管制。比如，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被終止在證券市場掛牌交易。為避免被摘牌，管理層往往會采取有利于自己的會計政策，如利用資產(chǎn)重組或債務(wù)重組轉(zhuǎn)移不良資產(chǎn)增加收入、沖銷資產(chǎn)的減值準備增加公司的利潤。

二、會計政策選擇對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響

由于企業(yè)的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，收入確認于某一會計期間，就會直接增加該期間的會計收益；費用確認于某一會計期間，就會直接減少該期間的會計收益。因此，為了盈利的穩(wěn)定性和可擴展，企業(yè)往往通過會計政策的選擇來影響收入和費用的確認。例如，企業(yè)可以通過分期收款銷售商品影響收入在不同會計期間的分布。

（二）對企業(yè)的股東產(chǎn)生影響

企業(yè)股東的目標是追求財富最大化，而在現(xiàn)代化的企業(yè)里，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是相互分離的。這樣，企業(yè)管理者在選擇會計政策時，會首先考慮股東的利益。因為當企業(yè)滿足了股東的相應(yīng)偏好（比如派發(fā)現(xiàn)金股利），在不考慮其他因素的情況下，股東往往會愿意為所“喜愛”的企業(yè)支付較高的股票價格，從而實現(xiàn)企業(yè)資本效益的最大化。

（三）對企業(yè)的債權(quán)人產(chǎn)生影響

債權(quán)人主要關(guān)心其債權(quán)的安全，即貸款本金和利息是否能夠按時足額收回；而管理者往往較多考慮股東和自己的偏好，思考如何運用負債的杠桿為股東和自己謀取更大的利益。債權(quán)人為了降低風(fēng)險，保護自己的利益，在出借資金的時候會在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款。當企業(yè)可能會出現(xiàn)債務(wù)違約時，管理者可能會選擇將報告收益從未來期間轉(zhuǎn)移至當期來的會計政策。

（四）對企業(yè)的市場價值產(chǎn)生影響

當會計政策選擇的效應(yīng)傳導(dǎo)至資本市場時，必然會影響企業(yè)的股價，而企業(yè)管理者的報酬可能是與股票的價格掛鉤，而股票的價格又受管理者的選擇行為的影響，管理者的報酬又是來源于股價的。所以，管理者往往會通過會計政策選擇這種特殊的手段來進行操縱收益。

三、完善會計政策選擇的思路

（一）進一步完善會計規(guī)范體系

在制定會計準則等相關(guān)會計規(guī)范時，要適當縮小企業(yè)會計政策選擇的操作空間。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，給予企業(yè)一定的會計選擇空間是必要的，但由于我國資本市場還不健全，會計信息可靠性不高，企業(yè)的信任度嚴重不足，現(xiàn)階段應(yīng)適當收緊企業(yè)會計政策選擇的空間，這樣才可以有效遏制企業(yè)通過會計政策的選擇和隨意變更以粉飾財務(wù)報告的蔓延趨勢，努力降低會計信息的不對稱性，增進相關(guān)利益人對會計信息的理解和運用。

（二）完善公司治理機構(gòu)

會計政策選擇動機與公司治理機構(gòu)具有內(nèi)在重要聯(lián)系，合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達到會計政策目標的一份保證。公司具有一個合理的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的會計政策選擇才會更加合理化。因而要積極完善公司的治理機構(gòu)，如推行累積投票制、建立股東訴訟制度、完善獨立董事制度等，來防范經(jīng)理人以權(quán)謀私。

（三）進一步加強政府部門的監(jiān)管力度

證券監(jiān)管部門財政部門、稅務(wù)部門、工商部門等政府機構(gòu)應(yīng)各司其職，相互配合，認真研究，努力完善企業(yè)會計信息披露的相關(guān)規(guī)定，加大監(jiān)督力度，對違法違規(guī)行為予以明確界定。要加大違法違規(guī)的處罰力度，做到違法必究、執(zhí)法必嚴，將行動落實到實處，不能只是形式上的監(jiān)督。

（四）提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計政策的選擇過程貫穿于會計程序的全過程，其實施過程需要會計人員來完成。因此，提高會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵。會計人員的綜合素質(zhì)的提高，需要采取多種形式和方法，比如加強企業(yè)會計人員后續(xù)教育過程監(jiān)督和考核，不僅可以讓其理解會計政策選擇的必要性和重要性，還可以糾正其在會計政策選擇上的認識誤區(qū)，不斷提高會計政策選擇的應(yīng)用能力。

（五）強化注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管

注冊會計師是企業(yè)合理運用會計政策選擇的“把關(guān)者”。一方面，要積極開展注冊會計師的誠信教育，努力構(gòu)建誠信經(jīng)營的良好氛圍；另一方面，要增強注冊會計師審計意見的法律效用，積極完善企業(yè)的外部約束機制，這樣企業(yè)才能健康發(fā)展，社會才能和諧進步。

作者：梁爽 單位：南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院