關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立問(wèn)題及對(duì)策

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一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督是保障企業(yè)安全營(yíng)運(yùn)，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證

企業(yè)是以盈利為目的社會(huì)團(tuán)體，因此，在企業(yè)日常工作中往往側(cè)重于追求經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是加強(qiáng)企業(yè)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、收支與成本費(fèi)用的計(jì)算、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理、固定資產(chǎn)管理等的監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理要求，用有限的資金創(chuàng)造更多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督是保障企業(yè)安全營(yíng)運(yùn)，提高單位管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的重要保證

會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性等進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督使企業(yè)及時(shí)了解有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度等情況，并及時(shí)制止和糾正了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不合法事項(xiàng)的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，從而保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督是防范舞弊發(fā)生的重要舉措

會(huì)計(jì)監(jiān)督具有預(yù)防性、控制性等特性，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施有效的監(jiān)督控制，使企業(yè)自覺(jué)建立起一套科學(xué)合理的預(yù)警體系。通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督及時(shí)反映財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題和各種違法亂紀(jì)行為，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)的糾正，從源頭上預(yù)防和化解舞弊的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)不健全，難以行使有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

目前，與會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律主要是《會(huì)計(jì)法》，而與會(huì)計(jì)監(jiān)督配套相關(guān)的法律法規(guī)卻不完善，在實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督中，存在查處的問(wèn)題明確，但處罰依據(jù)不足，即使有處罰依據(jù)，普片存在處罰力度較小的情況，這樣，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督很難有效的發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性差，難以進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員在編制原始憑證、記賬憑證和報(bào)表等的同時(shí)，需要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性以及及時(shí)性等進(jìn)行審查。這樣，一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要堅(jiān)持原則，認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)及有關(guān)的規(guī)章制度，維護(hù)國(guó)家利益；另一方面，會(huì)計(jì)人員往往受制于經(jīng)理人員的控制，在實(shí)踐中會(huì)計(jì)人員要真正獨(dú)立于經(jīng)理人員相當(dāng)困難。會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份，把會(huì)計(jì)從業(yè)人員置于一種兩難的境地，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)工作中難以有效的進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，難以進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求就越高。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)總體不高，根據(jù)有關(guān)資料顯示，全國(guó)有一半多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷方面的教育，這與會(huì)計(jì)從業(yè)人員在企業(yè)的重要作用不相符，與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要也很不對(duì)稱。少數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員愛(ài)崗不敬業(yè)，敬業(yè)不專業(yè)，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的估計(jì)、判斷和推理，必然會(huì)產(chǎn)生較大的偏差，每年由于會(huì)計(jì)人員監(jiān)督不到位，造成企業(yè)嚴(yán)重?fù)p失的事例時(shí)有發(fā)生。

（四）社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，難以進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，主要是鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。而在實(shí)際工作中，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性卻不強(qiáng)，主要是因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)是直接從受企業(yè)的委托，并且與委托企業(yè)結(jié)算審計(jì)費(fèi)，而社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)本身是以盈利為目的組織機(jī)構(gòu)，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)屈從于企業(yè)的壓力，導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性喪失，從而出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（五）政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體不明晰，難以進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門都有權(quán)力和義務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，而在實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督中，上述各個(gè)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督，沒(méi)有顯現(xiàn)出應(yīng)有的效果，更沒(méi)有發(fā)揮出協(xié)同效益，政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，對(duì)很多違規(guī)問(wèn)題只是調(diào)賬或進(jìn)行行政處罰，這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，大大弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的的幾點(diǎn)建議

會(huì)計(jì)監(jiān)督在強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)等方面起到重要的作用，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督中仍存在一些問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，建議采取以下措施，以進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

（一）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的立法建設(shè)

完善會(huì)計(jì)監(jiān)督配套的法律法規(guī)，協(xié)調(diào)不同部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)，使會(huì)計(jì)監(jiān)管人員以會(huì)計(jì)法規(guī)為依據(jù)，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)造假者進(jìn)行懲處，促進(jìn)企業(yè)行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性和積極性，從而有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

（二）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的要求也越來(lái)越高，財(cái)務(wù)人員如果不及時(shí)學(xué)習(xí)與工作相關(guān)的新知識(shí)，那以前所學(xué)的知識(shí)和能力將不適用，因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要加強(qiáng)相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，并且要不斷的提高自身的道德修養(yǎng)，堅(jiān)決抑制不良的工作作風(fēng)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)法律、法規(guī)和制度，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

（三）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

要真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師，的作用。不僅要保持形式上的獨(dú)立。更要做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立、國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策。用宏觀調(diào)控的手段彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的不足。將審計(jì)市場(chǎng)規(guī)范化、科學(xué)化、高效化，取締沒(méi)有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。合并中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。加強(qiáng)對(duì)有實(shí)力的誠(chéng)實(shí)守信《能出具高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所的政策扶持、對(duì)收費(fèi)制度的改革亦是維持審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的有效途徑、如果能改變現(xiàn)有的審計(jì)結(jié)構(gòu)。使委托人和受托人之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入不得直接從委托人或被審計(jì)單位取得。新設(shè)一個(gè)官方機(jī)構(gòu)作為收費(fèi)中介和管理機(jī)構(gòu)。結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)流程。以有限的成本。既保障事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用來(lái)源。又能加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督管理。以更好地保證審計(jì)的獨(dú)立性。從而進(jìn)一步發(fā)揮社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用、

（四）加大政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督力度

目前，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。建議建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制。加大會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照法律規(guī)定。加強(qiáng)執(zhí)法的嚴(yán)肅性。發(fā)揮會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制的威懾力、整頓會(huì)計(jì)秩序、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。在服務(wù)宏觀調(diào)控、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面也起到重要作用、對(duì)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督中所存在的問(wèn)題。只要認(rèn)真分析。查找原因。不斷地探索與完善。相信會(huì)計(jì)監(jiān)督必將發(fā)揮更大的作用。

作者：鄭樹(shù)河 單位：杭州市交通投資集團(tuán)有限公司