企業(yè)合并會計處理方法探析

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摘要：為適應當前市場發(fā)展形勢，把握住時展機遇，不少企業(yè)圍繞著“促進自身發(fā)展，增強綜合實力”進行不懈努力，在如何優(yōu)化資源整合方面運用到了并購重組的方式。企業(yè)合并涉及到購買法和權(quán)益結(jié)合法兩部分內(nèi)容，從本質(zhì)上而言，這兩部分內(nèi)容存在差異，適用范圍依據(jù)新會計準則的內(nèi)容，可知前者適用于非同一控制的情形，而后者適用于同一控制的情形。在當前社會經(jīng)濟發(fā)展形勢下，企業(yè)合并會計處理方法的運用范圍逐步擴大，由此引起的問題也逐漸暴露出來?；诖?，本文將圍繞著企業(yè)合并會計處理方法進行分析研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計處理；分析

前言

在當前國際化發(fā)展環(huán)境下，國外經(jīng)濟對我國經(jīng)濟發(fā)展具有不可忽視的影響力，我國市場環(huán)境處于持續(xù)變化之中，企業(yè)合并不再是十分罕見的現(xiàn)象。企業(yè)在運營發(fā)展過程中，為尋求進一步發(fā)展壯大，對并購重組的關(guān)注度明顯提高，而并購重組方式的不同，由此引起的后果也存在明顯差異，這些差異不僅可以反映到企業(yè)經(jīng)營狀況、財務情況等要素上，還可能波及到整個社會等。為嚴厲打擊不法行為，切實保障企業(yè)合并的正面效應，企業(yè)需要結(jié)合實際情況，采取科學合理的合并處理方式，接受來自社會的監(jiān)督管理，國家要逐漸完善相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，為促進我國市場環(huán)境健康可持續(xù)發(fā)展做出積極貢獻。

一、企業(yè)合并會計的重要意義

近年來，我國社會經(jīng)濟得到進一步發(fā)展，在國際上的經(jīng)濟地位明顯提高，受到經(jīng)濟全球化的影響頗深，國內(nèi)企業(yè)在尋求自身發(fā)展的同時，需要應對國外企業(yè)的沖擊和競爭，經(jīng)濟環(huán)境的改變對我國企業(yè)發(fā)展具有不容忽視的影響力。在這種發(fā)展背景下，越來越多國內(nèi)企業(yè)為增強自身綜合實力，實現(xiàn)資源優(yōu)化整合的目標，開始走上了合并發(fā)展的大道，此舉一方面有助于各方資源整合，增強企業(yè)本身實力，提高企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢，讓企業(yè)具備應對國外大型企業(yè)競爭的能力，對我國企業(yè)未來發(fā)展具有積極意義；一方面有助于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，合理調(diào)整原有發(fā)展模式中的不足之處，為企業(yè)發(fā)展注入新的生命力，為推動企業(yè)發(fā)展營造良好的發(fā)展空間?？偠灾?，通過采取企業(yè)合并的方式，企業(yè)若能利用此舉讓自身綜合實力得以優(yōu)化，為保障正面效果的發(fā)揮，在此過程中需要確保會計核算制度的有效運用，立足實際完善會計核算方式的選擇及運用，切實保障企業(yè)財務管理效果，有效規(guī)避在會計核算環(huán)節(jié)可能存在的風險隱患，讓相關(guān)問題在第一時間得到妥善處理。

二、企業(yè)會計合并處理方式中的弊端

（一）關(guān)于購買法方面的不足

首先，人為操縱利潤的情況不可忽視。依據(jù)購買法開展企業(yè)合并建立在資產(chǎn)負債公允價值的前提下，在研究公允價值時，需要對合并方資產(chǎn)評估報告進行全面分析，以該結(jié)果為依據(jù)。故而，資產(chǎn)評估報告的準確性十分關(guān)鍵，對評估機構(gòu)的資質(zhì)能力提出較高要求。然而，我國評估機構(gòu)在發(fā)展中所受限制相對較少，所掌握的評估技術(shù)參差不齊，且缺乏有效的指導，使得評估結(jié)果有失公允，受到個人主觀判斷的影響較大，在此種情況下，會導致企業(yè)合并階段給操控利潤提供可乘之機。其次，受公允價值局限性的制約。受我國市場環(huán)境的客觀影響，公允價值的活躍度不佳，使得其實際運用效果受到制約。當前我國針對公允價值設(shè)置的評估機構(gòu)尚未有效確立，在公正客觀方面存在不少需要改進的地方，且相關(guān)專業(yè)人員必須具備過硬的專業(yè)能力。受這些因素的制約，公允價值的運用范圍受到局限和影響。

（二）關(guān)于權(quán)益結(jié)合法方面的不足

首先，利用調(diào)整時間的方式達到操縱利潤的目的。通過分析基于購買法操縱利潤的方式可知，其主要利用資產(chǎn)和負債之間的差額得以實現(xiàn)。而相較于購買法，可知權(quán)益結(jié)合法主要通過時間差達到操縱利潤的目的。根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的規(guī)定，雙方需要在利潤表中記錄當期全部收支，在這種情形下，如果企業(yè)在年末進行合并，則利潤表中業(yè)績就存在被修飾的風險。其次，利用增值資產(chǎn)實現(xiàn)操縱利潤的目的。根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的內(nèi)容，可知基于賬面價值對企業(yè)資產(chǎn)負債開展計算工作。然而，伴隨著企業(yè)發(fā)展和時間流逝，有些企業(yè)的賬面價值，已經(jīng)和自身資產(chǎn)負債的公允價值不對等，可能出現(xiàn)資產(chǎn)增值的情況。然而，權(quán)益結(jié)合法并沒有將增值的部分計算在內(nèi)，仍然依據(jù)賬面價值開展記錄工作，在這種情況下，一旦企業(yè)在合并后將增值的那部分資產(chǎn)賣出，則可以從中獲取利益。

三、企業(yè)合并會計處理方式的有效調(diào)整對策

（一）關(guān)于購買法的優(yōu)化對策

第一，以健全指導大綱為前提。考慮到確定公允價值的工作存在一定困難性，實施起來相對困難，可以針對確定公允價值的流程，制定一套健全的指導大綱，讓工作過程中可能遇到的難點得到有效技術(shù)指導，并在其中明確列出有關(guān)如何重新開展資產(chǎn)現(xiàn)值計算、確認以及制作報告的內(nèi)容，清晰界定和闡釋有關(guān)確認公允價值方式的內(nèi)容。通過詳細介紹以上內(nèi)容，有助于從理論層面優(yōu)化公允價值在實際操作中的運用。第二，確保合并報告的準確性和完整性。當出現(xiàn)企業(yè)合并行為時，一般是規(guī)模大的收購規(guī)模小的，考慮到由企業(yè)規(guī)模大小引起的合并項目數(shù)額差異，在面對此種情形時，相關(guān)工作人員要完善合并報告制作，在報告中秉承公正客觀合理的態(tài)度，如實記錄公允價值差異變化的情況，并將導致變化的原因如實記錄下來。除此之外，購買法要以確保會計信息的真實透明為前提，在企業(yè)合并中主并方需要在報表中如實介紹有關(guān)已處置資產(chǎn)、負債在目前會計利潤中的情況，以及未處置資產(chǎn)、負債在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的地位，等等。第三，高度重視商譽資產(chǎn)情況。通過妥善應對商譽問題，能夠有效規(guī)避企業(yè)利用商譽操縱利潤的現(xiàn)象。在開展商譽價值測試工作時，需要將可回收資金和資產(chǎn)的計算作為主要內(nèi)容。然而，在開展此項工作時，受我國會計信息市場發(fā)展的實際狀況制約，使得公允價值的確認及再次確認在實際進行中面臨阻礙。針對此種情況，企業(yè)需要有效結(jié)合攤銷和減值的模式，針對商譽實施科學有效的計量工作，將商譽視為企業(yè)的無形資產(chǎn)，讓商譽按期攤銷工作得到有效落實，在此過程中出現(xiàn)的問題需要具體問題具體分析，采取針對性解決措施。第四，清楚界定資產(chǎn)負債公允價值的內(nèi)容。在依據(jù)購買法對企業(yè)開展合并工作時，為了避免出現(xiàn)操縱利潤的情況，合并企業(yè)需要將合并成本如實公示出來，其中需要對合并階段的資產(chǎn)、負債等內(nèi)容進行清楚說明，需要重點突出公允價值。為了嚴厲打擊企業(yè)管理者謀取私利操縱利潤的行為，避免讓公允價值淪為不法分子的利潤操縱手段，需要明確公允價值確定在其中的核心地位。為確保公允價值的利用效果，一方面需要嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，一方面需要建立健全的市場監(jiān)督機制，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置良好的自我監(jiān)督部門，推進企業(yè)內(nèi)部管理優(yōu)化，避免讓企業(yè)商譽在社會上受到負面影響，并積極推進企業(yè)商譽準則制定，讓企業(yè)商譽確認的規(guī)范性得到保障，從而積極推進完善的會計信息管理機制建設(shè)，為推動我國經(jīng)濟進一步發(fā)展做出積極貢獻。

（二）關(guān)于權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)化對策

第一，對權(quán)益結(jié)合法的適用范圍及要求做出明確說明。為妥善處理合并時間引起的問題，被合并方需要在合并之前，對資產(chǎn)、負債等內(nèi)容一一做出公示，并基于合并相關(guān)營業(yè)利潤、收入的內(nèi)容制作對應報表，以有效優(yōu)化合并企業(yè)業(yè)績利潤揭示環(huán)節(jié)，有效打擊粉絲會計報表的行為，杜絕操縱利潤等情況的發(fā)生，為投資者獲取真實準確的會計信息做好鋪墊。此外，由于合并資產(chǎn)和最初購入時的價值可能存在一定偏差，故而需要對公允價值進行重新確認，如果大于賬面價值，則作為增值資產(chǎn)；如果小于賬面價值，則作為減值資產(chǎn)。第二，合理優(yōu)化權(quán)益結(jié)合法的使用范圍。相較于購買法的運用情況，可知權(quán)益結(jié)合法更加簡單易操作，實際運用呈現(xiàn)出許多優(yōu)勢，故而在企業(yè)合并活動中得到廣泛運用。為科學應對權(quán)益結(jié)合法運用中的不足，我國要立足國情，合理借鑒國外先進經(jīng)驗，合理優(yōu)化權(quán)益結(jié)合法的運用要求及規(guī)則。例如，在運用權(quán)益結(jié)合法時，合并后公允價值的確定不存在難題。當企業(yè)合并滿足相應條件規(guī)則的前提下，可以在企業(yè)合并中運用權(quán)益結(jié)合法，并將相關(guān)內(nèi)容在合并報表中如實揭露出來，以便于投資者了解實際情況。第三，在企業(yè)合并過程中，主并方的控制力要適宜。當企業(yè)通過售賣增值資產(chǎn)達到謀取利益的目的時，要想達到企業(yè)得到“瞬時利潤”的情況得到有效控制的效果，在企業(yè)合并環(huán)節(jié)，需要讓合并企業(yè)在其中的控制力度適宜。第四，切實保障相關(guān)會計報表的準確性和有效性。如果企業(yè)在會計報表上造假，則嚴重影響了會計信息的真實性和有效性，使得會計報表失效。為妥善處理相關(guān)問題，從企業(yè)層面來說，企業(yè)要健全制作會計報表的制作要求，如實闡明有關(guān)已處置資產(chǎn)、負債等內(nèi)容，并對涉及到的會計指標開展計算工作；從國家層面來說，政府部門需要對企業(yè)合并活動進行科學管理，依據(jù)企業(yè)合并類型的不同做出對應管理。

四、總結(jié)

在當前社會經(jīng)濟發(fā)展形勢下，企業(yè)結(jié)合自身運營狀況及發(fā)展規(guī)劃，采取企業(yè)合并的方式，有助于實現(xiàn)優(yōu)化資源整合，強化自身綜合能力的目標，對企業(yè)未來發(fā)展具有積極正面的推動力，有助于提高企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢地位，增強其市場競爭力?？v觀我國企業(yè)合并發(fā)展現(xiàn)狀，可知不少企業(yè)合并后披露出財務管理方面的問題，通過分析導致這些問題的癥結(jié)，可知財務管理模式存在偏差是其中極為關(guān)鍵的影響要素。針對以上問題，為促進合并企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，合并企業(yè)必須充分認識到財務核算方式調(diào)整的重要性，組織專業(yè)財務人員對會計賬面開展嚴謹細致的清查工作，從整體上推進財務管理的優(yōu)化，切實保障財務管理的水平。唯有優(yōu)化財務管理方式，有效規(guī)避合并后的財務問題，方能更好地促進合并企業(yè)進一步發(fā)展，實現(xiàn)增強合并企業(yè)綜合實力的目標。

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作者:任曉潔 單位:青州市文化館