談小微企業(yè)內部會計制度建設

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摘要：近年來隨著我國經濟的不斷發(fā)展，我國的小微企業(yè)雨后春筍一般蓬勃生出。大量小微企業(yè)在發(fā)展過程中由于缺乏會計專業(yè)人才，內部會計制度建設相對比較落后。小微企業(yè)建立內部會計制度是我國相關法律法規(guī)的重要補充，是保障小微企業(yè)識法、懂法、用法的關鍵一環(huán)。為了防止企業(yè)內部人員貪污，防范企業(yè)在經營過程中產生資源浪費，建立健全內部會計制度成為小微企業(yè)健康發(fā)展的必然要求。尤其是小微企業(yè)在其發(fā)展過程中根基相對較弱，更應重視內部會計制度建設，以促使其早日走上正軌，做大做強。

關鍵詞：小微企業(yè)；內部會計；制度建設；管理

引言

近年來，隨著我國經濟的不斷發(fā)展，小微企業(yè)之間的競爭越來越大，提高其整體經營效率成為小微企業(yè)發(fā)展的必然需要。傳統(tǒng)經營模式下，由于小微企業(yè)內部會計制度建設不健全，企業(yè)頂層領導對于會計信息的實際監(jiān)督能力不足，最終影響到小微企業(yè)的長期發(fā)展和健康經營。因此，面對當前日益激烈的市場競爭環(huán)境，小微企業(yè)更應當根據自身經營的特點和日常管理的需要，依據具體的企業(yè)經營要求，以財經法律法規(guī)為依據，遵循一定的原則，設置一套行之有效的適合本單位管理的內部會計制度。

一、小微企業(yè)內部會計制度建設概述

小微企業(yè)內部會計制度是企業(yè)為了確保其日常經營活動正常進行，保護企業(yè)資產的安全與完整，防止內部人員產生貪污行為，保障會計信息的真實，依據經營現(xiàn)狀，結合其未來發(fā)展策略所制定的一套行之有效的小微企業(yè)內部會計控制制度。小微企業(yè)內部會計制度是內部管理制度的一個重要分支，建立健全小微企業(yè)內部會計制度，有利于提高小微企業(yè)經營效率，增強小微企業(yè)管理層決策信息的真實性，對促進小微企業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展和健康運營有極大的幫助。會計制度是管理會計人員的工作制度，小微企業(yè)內部會計制度是其自主設定的，直接影響著小微企業(yè)決策信息的收集以及相關會計信息的真實性。

二、小微企業(yè)內部會計制度建設的現(xiàn)狀

（一）小微企業(yè)內部會計制度建設比較薄弱小微企業(yè)在經營過程中過度依賴企業(yè)領導者的能力，小微企業(yè)其實際領導者往往大多沒有建立內部會計制度的能力，在經營過程中，小微企業(yè)經營者過分重視將公司的財政大權集于一身，導致小微企業(yè)內部會計制度建設始終得不到正常的運行，其經營者對小微內部會計制度的建設不僅沒有起到助力作用，反而還起到了阻礙作用。我國當前小微企業(yè)的發(fā)展運營過程中，部分企業(yè)資產業(yè)務相對比較單一，在運營過程中并不會涉及大量的財產信息，小微企業(yè)整體上并不重視其內部會計制度建設，這種現(xiàn)狀對于這些小微企業(yè)當前的發(fā)展往往沒有明顯的阻礙作用，但隨著企業(yè)的發(fā)展，經營規(guī)模的增加，涉及的資產業(yè)務會越來越多，若長期缺乏有效的內部會計制度，對其之后的發(fā)展影響無疑是巨大的。在我國小微企業(yè)蓬勃發(fā)展的時代大背景下，由于近年來我國大力推行供給側改革，小微企業(yè)整體管理制度有所改變，在其建設發(fā)展的過程中，所需要進行的工作量不斷增大，導致很多小微企業(yè)對于企業(yè)內部會計制度建設不夠重視，從而最終導致其會計信息失真，會計秩序混亂，影響小微企業(yè)的整體收益。

（二）小微企業(yè)內部審計機構建設相對匱乏小微企業(yè)內部審計機構的建設是其內部會計制度建設監(jiān)督體系的重要組成部分，是評價企業(yè)內部會計制度建設是否健全的重要途徑。由于當前我國小微企業(yè)內部審計機構建設相對比較缺乏，導致其內部會計制度建設推進較為艱難。小微企業(yè)內部審計機構的高效建設，有利于保障其會計信息的真實性，保障資產的安全與完整，督促小微企業(yè)會計相關人員遵循內部會計制度，促使其內部管理制度逐漸走向完善，促使小微企業(yè)在發(fā)展過程中依據相關法律法規(guī)正常經營。因此，小微企業(yè)內部審計機構的建設是保障企業(yè)內部會計制度正常運營的重要監(jiān)督機制。

（三）小微企業(yè)會計業(yè)務工作缺乏內部監(jiān)管我國當前小微企業(yè)內部會計制度不健全，會計人員之間的分工，缺乏相互監(jiān)督，相互制約的工作機制，在日常工作中缺乏內部監(jiān)管，導致小微企業(yè)內部會計制度形同虛設，會計工作人員在工作中因缺乏監(jiān)督而滋生了貪腐的心理，最終導致企業(yè)的內部會計制度建設毀于一旦。如虛假發(fā)票、私款公報等現(xiàn)象，各單位都有明令禁止，但由于缺乏有效監(jiān)督，仍屢禁不止。

（四）小微企業(yè)內部會計制度設計難以運行大多數小微企業(yè)在建設內部會計制度的過程中，缺乏建設經驗，難以考慮到小微企業(yè)內部會計制度建設的實際應用性，沒有充分結合單位發(fā)展的實際，導致小微企業(yè)內部會計制度在運營過程中得不到有效的運行。例如，小微企業(yè)在收集會計信息時，其相關憑證是企業(yè)公款報銷的重要憑據。由于缺乏相應的內部監(jiān)督，部分工作人員換湯不換藥，一張憑證多次進行公款報銷，以此來騙取小微企業(yè)的資金。倘若，小微企業(yè)在設計內部會計制度時，能夠充分考慮到小微企業(yè)內部會計制度建設的現(xiàn)狀以及其未來發(fā)展的方向，設計出一套系統(tǒng)的強制有效的內部會計制度，通過互相監(jiān)督，相互制約形成高效的內部會計制度監(jiān)督體系，確保其內部會計制度在發(fā)展過程中不斷完善，無疑能夠極大地避免工作人員的貪污行為。

（五）小微企業(yè)法人治理機構缺乏相應建設隨著我國企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各大企業(yè)都相繼建立了規(guī)范的法人治理機構。小微企業(yè)在發(fā)展過程中由于其經營量較小，法人治理機構在其生產運行過程中，往往只是空有其名，并沒有對小微企業(yè)經營有實質上的監(jiān)督作用。

三、小微企業(yè)內部會計制度建設的原則

（一）靈活性和原則性相結合的原則小微企業(yè)在生產經營過程中既要依據國家和地方政府頒布的財經法律法規(guī)（如會計要素的確認、計量、記錄和報告等必須充分考慮《會計法》的各項規(guī)定，也要符合《小企業(yè)會計準則》的一般原則），制定本公司的內部會計制度。同時，也要依據其發(fā)展特點，結合單位人員業(yè)務能力、發(fā)展目標、發(fā)展任務等因素，通過具體問題具體分析，不斷完善企業(yè)內部會計制度建設的能力。

（二）可操作性原則小微企業(yè)內部會計制度設計既要遵循我國統(tǒng)一的國家法律法規(guī)規(guī)定，又要充分考慮到小微企業(yè)自身的生產經營方式和未來發(fā)展方向，結合小微企業(yè)生產經營的特點和發(fā)展實際，設計出的內部會計制度既符合會計理論，又能提高會計工作質量，同時，簡便易行，具有較強的可操作性。

（三）責權利相結合的原則小微企業(yè)在生產經營的過程中，會計業(yè)務貫穿其生產經營的方方面面，小微企業(yè)的財務活動運行是否合理，企業(yè)的財產處理是否相對恰當，直接影響著小微企業(yè)未來的發(fā)展和其當前的生產效益。因此，小微企業(yè)在生產經營的過程中，應當將責權利明確，即賦予相關工作人員權利，又明確其工作職責，并制定相應的獎罰措施，確保小微企業(yè)依法依規(guī)運營，不斷完善小微企業(yè)的內部會計制度建設。

（四）利潤最大化的原則小微企業(yè)內部會計制度的建設是為了規(guī)范其內部會計行為，保障小微企業(yè)經營目標的實現(xiàn)，其最終目的是為了實現(xiàn)利潤最大化。因此，在設計小微企業(yè)內部會計制度的過程中，應當充分考慮到效益與成本的關系，在依法依規(guī)的前提下，在滿足小微企業(yè)發(fā)展的利潤最大化的要求下，不斷增強會計制度建設的可操作性，確保所建設的小微企業(yè)內部會計制度能夠最大限度地提高小微企業(yè)的經濟效益。

四、小微企業(yè)內部會計制度建設的內容

（一）明確小微企業(yè)內部會計人員職責權限為了保障小微企業(yè)內部會計制度建設完成之后的正確運行，小微企業(yè)在建設內部會計制度的過程中，首先應當明確會計人員的相關職責權限，通過責任明確到人的方式，防止本單位員工的舞弊行為，保障小微企業(yè)經濟業(yè)務的正常進行，確保其會計信息的真實性。其次，小微企業(yè)在進行企業(yè)內部會計制度建設的過程中，應當確保會計人員不相容職務的分離，防止小微企業(yè)內部會計人員職權集中于一人，通過會計人員的職務分離，確保會計人員在工作進行過程中能夠真正地做到互相監(jiān)督，互相制約。

（二）建設小微企業(yè)經濟業(yè)務事項處理程序小微企業(yè)應當遵守企業(yè)會計建設方面的法律法規(guī)，結合我國各大企業(yè)處理經濟業(yè)務的相關程序經驗，建立一套適合自身發(fā)展的經濟業(yè)務處理程序，防止小微企業(yè)工作人員的營私舞弊及領導階層盲目決策。我國的《會計法》對于企業(yè)內部會計制度建設提出了兩點重要要求，一是企業(yè)內部會計制度在處理經濟業(yè)務的過程中應當做到制度化、規(guī)范化；二是企業(yè)會計人員在工作過程中應當能夠確保相互之間具有強力的制約作用和監(jiān)督作用，能夠防止企業(yè)會計人員過分集權，通過集合眾智，確保企業(yè)會計業(yè)務的正常處理。

（三）完善小微企業(yè)資產控制制度資產控制制度是小微企業(yè)內部會計制度建設的一個重要環(huán)節(jié)，目的是保證小微企業(yè)資產的安全與完整，提高資金使用效率，降低經營成本，具體內容包括制定采購、保管分離制度，兩者不能由同一人兼任；制定資產管理制度，特別是固定資產，從購入到報廢全生命周期，都應由財務人員參與和監(jiān)督。

（四）強化小微企業(yè)內部財產清查小微企業(yè)內部財產清查是內部會計制度建設的重要板塊，小微企業(yè)內部財產清查制度通過對小微企業(yè)各項財產的清查活動，確保會計數據的真實性，通過財產清查保護小微企業(yè)財產的安全，通過責任明確到人的財產清查制度，有效查明賬面財產數目與實際存在財產數目是否相對應，及時追回企業(yè)遺失財產。查明在小微企業(yè)內部會計制度建設中的不足之處，不斷改進小微企業(yè)內部會計制度建設方法，確保財產賬實相符。

五、小微企業(yè)內部會計制度建設的相關措施

（一）增強小微企業(yè)負責人對于建立內部會計制度的重視程度小微企業(yè)負責人既是企業(yè)發(fā)展的指導者，又是財務工作第一責任人，要充分重視小微企業(yè)內部會計制度的建設，不斷提高對會計相關法律法規(guī)的認識，促使小微企業(yè)內部會計制度建設能夠及時走上正軌，確保其內部會計制度建設有效運行。

（二）會計業(yè)務責任明確到人，保障會計信息真實性首先，小微企業(yè)應當將其所產生的經濟業(yè)務責任明確到人，通過企業(yè)負責人“一支筆”簽字批準的方式，減少單位人員的越權行為，保障其經營活動正常運行。其次，小微企業(yè)應當明確職權分工，通過不同領域的職務由不同人擔任，形成相互制約、互相監(jiān)督的管理體制，減少單位人員在工作過程中產生貪腐行為的可能性。最后，小微企業(yè)應當做好本單位的會計信息記錄，建立一套與本單位業(yè)務相適應的財務工作處理程序，通過明確小微企業(yè)財務工作處理流程，規(guī)定好每一項經濟業(yè)務的處理方式，保證小微企業(yè)會計業(yè)務信息的真實、合法和完整，提高會計信息處理的時效性，保護財產的安全和完整。

（三）建立相對比較完善獨立的內部審計機構當前我國小微企業(yè)內部會計制度缺乏有效性的主要原因之一就是缺乏相應的內部審計機構建設。小微企業(yè)應當建設好相對比較獨立，完善且可以獨立行使監(jiān)督權的內部審計機構，強化其對內部會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。小微企業(yè)內部審計機構在建設過程中，應當設置好監(jiān)督原則、監(jiān)督內容、監(jiān)督方式，通過獎懲結合的方法提高小微企業(yè)內部會計運營的效率。

（四）建立小微企業(yè)內部控制制度在小微企業(yè)初步建立內部會計制度之后，應當建立與內部會計制度相適應的控制制度，并將其融會貫穿于內部會計制度與其他管理制度的各個方面。首先，要明確小微企業(yè)內部行政領導、職能部門的職權、責任及在處理業(yè)務時的地位和作用。其次，要明確每一項經濟業(yè)務的處理程序和手續(xù)，最后，內部控制制度中要明確每一項經濟業(yè)務的參與人員之間相互制約的方式，是否形成相互制約的關系。

（五）不斷完善小微企業(yè)監(jiān)督機制首先，會計制度在建設過程中要做好自查工作，通過小微企業(yè)內部會計制度對人員的監(jiān)督，不斷增強內部會計人員的工作能力，找出會計制度建設過程中的薄弱點，不斷改進小微企業(yè)內部會計制度的建設。其次，要加強相關部門如稅務、銀保監(jiān)會等對小微企業(yè)遵守本行業(yè)管理制度的指導和監(jiān)督，促進行業(yè)管理制度與小微企業(yè)內部會計制度的有機融合。

（六）招聘會計相關人才，改善企業(yè)內部會計制度設計針對當前小微企業(yè)缺乏會計相關專業(yè)人才的現(xiàn)狀，企業(yè)應當大力吸納會計專業(yè)相關人才。通過吸收具有相關經驗企業(yè)內部會計制度建設人才，不斷改進企業(yè)內部會計制度建設。正所謂“專業(yè)人干專業(yè)事”，企業(yè)管理層應當注重將企業(yè)內部會計制度權力下放到相關專業(yè)人才的手中，通過結合企業(yè)管理層的權威性和內部會計制度建設專業(yè)人才的技術性，極大改善企業(yè)內部會計制度設計。當前我國小微企業(yè)在發(fā)展過程中，由于市場競爭比較激烈，企業(yè)建設好一套行之有效的內部會計人員招聘制度，有利于大幅增強企業(yè)的經營能力，在當前的市場經濟大環(huán)境之中占得自己的一席之地。

結語

企業(yè)內部會計制度的建設是企業(yè)管理制度的重要組成部分，我國的小微企業(yè)在內部會計制度建設過程中還存在著許多不足之處，企業(yè)領導層迫切需要增強其對內部制度建設的重視程度，提高其建設企業(yè)內部制度的意識。在建設企業(yè)內部會計制度的過程中，應當建設好企業(yè)內部審計機構和內部控制制度，不斷完善小微企業(yè)的監(jiān)督機制，強化其對內部會計制度的監(jiān)督。鑒于當前企業(yè)管理層缺乏企業(yè)內部會計制度建設相關經驗的現(xiàn)狀，企業(yè)領導層應當注重引進會計專業(yè)相關人才，借助有相關人才的企業(yè)內部會計制度建設經驗，整體提高企業(yè)內部會計制度建設能力。

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作者：王愛青 單位：濟南市章丘區(qū)人民醫(yī)院