營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

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摘要：2011年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）試點(diǎn)方案，至2016年5月1日開始在我國全面推開，“營改增”的全面推開在應(yīng)該公平的稅收環(huán)境、避免重復(fù)征稅和健全我國財(cái)稅體制方面具有重要意義，但同時(shí)新稅改也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了雙面性的影響。鑒于此，本文以“營改增”的積極意義為切入點(diǎn)，在分析“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要影響的基礎(chǔ)上，結(jié)合其中的不利影響提出一些應(yīng)對(duì)策略，以期為企業(yè)提升稅改后會(huì)計(jì)核算水平、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；“營改增”；影響；對(duì)策

一、“營改增”政策背景概述

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)步入增速放緩的新常態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營壓力逐漸凸顯，市場(chǎng)活力不足，在此背景下，國家為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)發(fā)展的活力，決定從2012年1月份開始在上海試點(diǎn)實(shí)施“營改增”，并于2016年5月1日起在全國全行業(yè)內(nèi)全面推開。

二、“營改增”的積極意義分析

從整體上來說，“營改增”政策的實(shí)施對(duì)國家和企業(yè)具有積極意義：一是有利于完善我國的稅收體制，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更加公平、中性的稅收環(huán)境，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型，推動(dòng)消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和結(jié)構(gòu)性改革；二是能夠有效降低稅收相關(guān)的征管成本，原本營業(yè)稅和增值稅并行的稅制增加了征管難度，“營改增”可以有效解決這種困境；三是完善了企業(yè)增值稅的抵扣鏈條，對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)，提高資金的流動(dòng)性具有積極作用。

三、“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要影響分析

從宏觀上來看，“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的降低和我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用，但是從微觀上來分析，“營改增”給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來了雙面性的影響，主要影響如下：

（一）會(huì)計(jì)核算科目體系復(fù)雜度提高

“營改增”之前，企業(yè)在對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行核算時(shí)，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目和“應(yīng)交營業(yè)稅”二級(jí)科目就可以滿足核算需要，而“營改增”之后，企業(yè)除了要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”、“預(yù)交增值稅”和“未交增值稅”等二級(jí)明細(xì)科目外，還要在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“銷項(xiàng)稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅”、“出口退稅”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“增值稅留抵額”等三級(jí)明細(xì)科目，從而使得企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算科目體系復(fù)雜度提高。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響

從財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的視角來看，“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響主要集中在以下三個(gè)方面：一是對(duì)收入成本的影響?！盃I改增”之后，在同等條件下企業(yè)的營業(yè)收入和成本同時(shí)會(huì)有所降低主要是因?yàn)椋簩?duì)于營業(yè)收入來說，營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，“營改增”之前企業(yè)確認(rèn)核算的收入是含營業(yè)稅的，“營改增”之后的增值稅屬價(jià)外稅，企業(yè)在確認(rèn)核算收入時(shí)是不含增值稅的，所以對(duì)同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)來說，在同等條件下“營改增”前后的營業(yè)收入確認(rèn)核算金額是會(huì)產(chǎn)生一定的縮減；對(duì)于營業(yè)成本來說，“營改增”之后的增值稅抵扣鏈條被打通，一些原本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原材料供應(yīng)商、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也能夠提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的成本費(fèi)用會(huì)以不含進(jìn)項(xiàng)稅的金額作為核算依據(jù)，從而在一定程度上降低了企業(yè)的營業(yè)成本。二是對(duì)利潤的影響?！盃I改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響，主要從三個(gè)角度來體現(xiàn)：一是“營改增”之后企業(yè)收入規(guī)模的縮減有可能會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生一定的負(fù)面影響；二是“營改增”之后營業(yè)成本可能受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減作用而有所降低，從而對(duì)利潤總額的增加會(huì)產(chǎn)生正面影響；三是“營改增”之前，營業(yè)稅在利潤表中作為一項(xiàng)費(fèi)用支出對(duì)利潤總額產(chǎn)生了一定的抵減作用，而“營改增”之后，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅并不在利潤表中直接反映，從而形成了財(cái)務(wù)報(bào)表利潤的增加。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，這三個(gè)因素雖然會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定的影響，但是卻并不具有必然性，收入對(duì)利潤的影響可通過改善經(jīng)營狀況來進(jìn)行應(yīng)對(duì)，成本費(fèi)用的降低可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)難以取得足額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票而形成成本費(fèi)用和稅負(fù)均增加的問題。三是對(duì)現(xiàn)金流的影響?！盃I改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響主要在于增值稅為稅基計(jì)算的相關(guān)稅種繳納的減少客觀上節(jié)約了現(xiàn)金的流出，反映在現(xiàn)金流量表中即是“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的減少，從而改善了現(xiàn)金流量狀況。

（三）企業(yè)納稅相關(guān)核算業(yè)務(wù)受“營改增”的影響

“營改增”政策旨在促進(jìn)市場(chǎng)的公平競爭和減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的積極引導(dǎo)?！盃I改增”之后企業(yè)納稅相關(guān)核算業(yè)務(wù)所受的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)能否制定和執(zhí)行有效的管控措施來確保其在會(huì)計(jì)核算過程中足額取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票決定了企業(yè)最終稅負(fù)是否會(huì)有所降低，另一方面則是增值稅發(fā)票管理必須遵循嚴(yán)格的領(lǐng)取、使用和保管制度和規(guī)范，從而增加了企業(yè)發(fā)票管理的工作量和難度。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的不利影響的對(duì)策

正因?yàn)椤盃I改增”對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算科目體系、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目和納稅相關(guān)核算業(yè)務(wù)方面產(chǎn)生了較大影響，并且這些影響既有正面的，也有不利的，若企業(yè)不能采取科學(xué)合理的對(duì)策，則很有可能給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此結(jié)合上文分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中針對(duì)“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響采取以下對(duì)策加以應(yīng)對(duì)：

（一）積極學(xué)習(xí)“營改增”之后的各項(xiàng)稅收法規(guī)及政策，對(duì)會(huì)計(jì)核算科目體系進(jìn)行完善

企業(yè)要積極學(xué)習(xí)“營改增”之后的各項(xiàng)稅收法規(guī)及政策，對(duì)會(huì)計(jì)核算科目體系進(jìn)行完善，可從兩個(gè)方面采取措施：一方面是積極學(xué)習(xí)“營改增”的各項(xiàng)稅收法規(guī)和政策，通過對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和調(diào)研、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通等方式來對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目體系和會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，降低企業(yè)因核算科目問題引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；另一方面則是要明確會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，建立監(jiān)督管控機(jī)制以規(guī)范會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低“營改增”給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目和納稅相關(guān)核算業(yè)務(wù)的不利影響

從上文分析可以看到，“營改增”之后最有可能給企業(yè)帶來不利影響的主要是稅負(fù)問題，即稅負(fù)可能會(huì)增加，也有可能會(huì)降低。所以企業(yè)有必要進(jìn)行稅收籌劃來確保稅負(fù)的降低：一是利用納稅人身份調(diào)整來降低稅負(fù)，即按照財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)可在規(guī)定條件下轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，若企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)一般納稅人身份的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人高時(shí)，可在符合條件的情況下通過納稅人身份調(diào)整來降低稅負(fù)。二是利用增值稅和營業(yè)稅相等時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率無差別點(diǎn)來指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。即按照一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額*增值稅稅率*增值率與營業(yè)稅征收額=銷售額*營業(yè)稅征收率相等時(shí)所計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率來對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的取得進(jìn)行管控，從而實(shí)現(xiàn)“營改增”之后稅負(fù)的降低。

五、結(jié)語

從微觀來看，“營改增“是一柄雙刃劍，它在對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來了雙面影響。本文分析了“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要影響，并在此基礎(chǔ)上提出了一些對(duì)策建議，以期能夠幫助企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營改增”政策帶來的不利影響，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：韓靈 單位：費(fèi)縣城市資產(chǎn)經(jīng)營有限公司