談民航固定資產(chǎn)投資項目財務管理

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隨著民航業(yè)的快速發(fā)展，民航固定資產(chǎn)投資規(guī)模也在持續(xù)增長，但固定資產(chǎn)投資項目全過程中的財務管理仍然存在不少短板。本文針對民航固定資產(chǎn)投資項目特點，對當前民航固定資產(chǎn)投資項目的主要階段（可研初設、實施、竣工驗收、結(jié)算及決算、資產(chǎn)交付、后期評估）進行研究，剖析目前民航固定資產(chǎn)投資項目財務管理中存在的不足。本文以構(gòu)建全過程的財務管理體系為目標，提出全過程管理的財務管理體系，使財務逐步參與到項目管理的各個階段。以問題為導向，提出改進固定資產(chǎn)投資項目財務管理水平的具體措施建議，以此提升財務管理水平和效能，更好地服務于民航強國建設。

民航固定資產(chǎn)投資項目特點

（一）整體規(guī)模之大前所未有國務院2012年出臺的《關于促進民航業(yè)發(fā)展的若干意見》，拉開了國家加強機場規(guī)劃和建設的步伐。過去幾年，民航發(fā)展規(guī)模增速可以說是前所未有?！笆濉逼陂g，民航全行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，累計完成運輸總周轉(zhuǎn)量3459億噸公里，年均增長9.6%；完成旅客運輸量18億人，年均增長10.3%；完成旅客周轉(zhuǎn)量28836億人公里，年均增長12.5%；完成貨郵運輸量2887萬噸，年均增長2.3%，完成貨郵周轉(zhuǎn)量904億噸公里，年均增長3.1%，較“十一五”期間分別增長了71.8%、73.2%、84.4%、33.2%和42.3%。全行業(yè)累計實現(xiàn)利潤1800億元左右，是“十一五”期間的3.1倍。“十二五”末，我國共有頒證運輸機場210個，較“十一五”末增長35個；機隊規(guī)模4554架，其中運輸飛機2650架，通航機隊1904架，較“十一五”末分別增加1053架和894架。

（二）建設速度之快前所未有隨著民航業(yè)的快速發(fā)展，民航基本建設項目的建設速度也呈現(xiàn)出快速增長的態(tài)勢。一是建設目標定位清晰。在《新時代民航強國建設行動綱要》中，與建設目標相關的有三個：在機場建設方面，建設布局功能合理的國際航空樞紐及國內(nèi)機場網(wǎng)絡，重點是構(gòu)建機場網(wǎng)絡體系，建設世界級機場群，推進樞紐機場建設；在空管建設方面，提出要實施空管強基工程；在通用航空發(fā)展方面，提出強化通航基礎保障體系。二是建設速度明顯加快。根據(jù)民航局《民航發(fā)展“十三五”規(guī)劃中期評估報告》，截至2018年6月，“十三五”規(guī)劃中的48個機場建設項目已竣工，91個機場正在建設或可研批復，26個機場已立項，總體實施率達74%。

（三）復雜程度之高前所未有民航固定資產(chǎn)投資項目本身具有一定規(guī)律。一是投資項目組成相對復雜。既有機場的新建、改建、擴建等建設項目，也有空管的配套建設項目，還有航空公司的基地建設、臨空經(jīng)濟區(qū)建設等。二是投資項目大小不一。大的比如有北京大興國際機場屬于國家級重點基本建設項目，投資規(guī)模大，關注度高、要求高；小的比如局部的升級改造，雖然體量偏小，但也是民航固定資產(chǎn)投資項目的重要組成部分。三是投資項目建設周期長短不同。

（四）管理要求之嚴前所未有隨著國家財經(jīng)制度改革，民航投資建設項目的財務管理工作也隨之發(fā)生變化。一是預算編報涵蓋面廣。預算的編報涵蓋了政府采購預算、項目預算績效指標的設立及評價，同時預算編報要求不斷增加。二是資金管控越來越嚴。國庫集中支付改革已融入項目資金支付方式、會計核算等各環(huán)節(jié)。三是采購程序越來越規(guī)范。除履行建設程序外，項目采購要嚴格執(zhí)行政府采購、招投標等程序。四是績效管理要求越來越高。項目預算績效管理逐步深化，對預算管理及業(yè)務管理工作提出了更高的要求。

主要存在問題及原因分析

（一）資金規(guī)模前期論證不到位，實際投資與概算差異過大受項目變更、匯率、招投標等因素，前期規(guī)模論證在項目決算階段很有可能發(fā)生較大偏差。個別大型項目由于在建設過程中，缺乏對項目的成本、進度、質(zhì)量、安全、信息等因素風險導向型過程控制，導致基本建設項目工程超出概算。

（二）竣工決算編制緩慢，固定資產(chǎn)移交不及時財政部規(guī)定“基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內(nèi)編報竣工財務決算，大型項目不得超過6個月”。受項目進度和簽證、變更導致竣工價款結(jié)算不及時等因素影響，在實際工作中往往很難按時完成。同時，受實物移交和決算編制影響，項目資產(chǎn)不能及時移交，財務報表中在建工程比例大、計入固定資產(chǎn)比例較低的情況明顯。

（三）管理職責不清晰，資產(chǎn)管理待加強固定資產(chǎn)投資項目資產(chǎn)管理涉及建設部門、財務部門、使用部門和實物管理部門等。項目建設各個環(huán)節(jié)的管理職責相對復雜，各個部門往往各自為政、責權重疊，權責落實不明確。項目驗收后至正式移交前，部門間銜接不緊密，導致項目資產(chǎn)在此期間的管理處于真空狀態(tài)。

（四）運維成本考慮不夠，后續(xù)支出資金保障乏力基本建設項目在投資前對可行性、必要性、科學性和實用性等都經(jīng)過嚴格論證，但對后期的運維模式、成本等方面往往缺乏合理的規(guī)劃，后期運維成本預算編制缺乏科學化、精細化，前期缺乏有效預計還會影響運維資金的籌措。

（五）維護保養(yǎng)不及時，運維管理不到位固定資產(chǎn)管理中普遍存在“重購置、輕管理”的現(xiàn)象，造成了不必要的浪費。由于管理觀念淡薄，固定資產(chǎn)投入初期，為減少成本支出，不重視對設備的保養(yǎng)，導致固定資產(chǎn)提前報廢，無形中增加了單位的成本費用。

（六）財務管理人員能力不夠，投融資管理水平欠缺在固定資產(chǎn)投資決策過程中，財務管理人員由于對項目可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，普遍存在著憑經(jīng)驗、憑主觀決策的現(xiàn)象；在籌資決策過程中，財務管理人員對于融資方式的認識思路狹窄，也不善于運用科學的方法進行資本結(jié)構(gòu)決策管理，導致企業(yè)普遍存在資產(chǎn)負債率過高的現(xiàn)象。

構(gòu)建基于全過程管理的財務管理體系

投資項目財務全過程管理體系如圖1所示。

（一）可研初設階段的財務管理規(guī)劃可研階段，通過分析投資項目需求單位的發(fā)展規(guī)劃和財務現(xiàn)狀，明確具體投資方案；對規(guī)劃的投資項目進行可行性研究；制定周期性的投資計劃，合理安排項目投資；開展項目的前期工作，合理管理項目的前期費用。

（二）項目實施中的財務管理項目實施階段，加強工程的財務預算管理、財務概算的執(zhí)行、工程的財務支出管理、工程的資金籌集管理、合同執(zhí)行管理、核算等。

（三）竣工驗收、結(jié)算與決算中的財務管理竣工驗收階段，做好資產(chǎn)的清點與移交、工程的驗收以及資產(chǎn)的暫估轉(zhuǎn)資。在結(jié)算階段，配合完成核實工程的實際工程量審核。配合建設部門進行資產(chǎn)的清點和工程整體驗收?？⒐Q算編制完成后，應盡快進行上報、審計、批復等工作。

（四）資產(chǎn)交付中的財務管理項目竣工驗收合格后，應按照“誰使用、誰擁有”的原則依據(jù)固定資產(chǎn)臺賬辦理資產(chǎn)交付。資產(chǎn)交付后，要盡快完成結(jié)余資金的上繳或處理。

（五）項目后期的財務管理項目資產(chǎn)移交后，應按實際適當調(diào)整前期運維方案。適時啟動項目財務管理后評估工作，形成對本次項目財務管理的總體評價，找出存在問題，不斷改進。

提升固定資產(chǎn)投資財務管理水平幾點建議

（一）提高重視，形成固定資產(chǎn)財務管理的良好環(huán)境1.提高對資產(chǎn)管理的重視程度切實履行國有資產(chǎn)的主體管理職責，充分認識財政部“把資產(chǎn)管理放在與資金管理同等重要位置”的深刻意義，強化對資產(chǎn)管理的責任擔當意識，完善制度體系和內(nèi)部控制機制，加強對固定資產(chǎn)投資項目資產(chǎn)管理和監(jiān)督，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資作用和投資效益，切實落實好國家和民航發(fā)展戰(zhàn)略。2.充分發(fā)揮財務管理的重要作用項目建設與財務管理相輔相成，密不可分。財務管理的基本任務是貫徹執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)；依法、合理、及時籌集、使用建設資金；做好會計核算的基礎工作，準確完整核算項目成本；參與做好項目資金的預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，控制建設成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。3.促進業(yè)財融合，提升人員綜合能力推進業(yè)財融合，建立適應業(yè)財融合發(fā)展的整體管控架構(gòu)，加大單位人、財、物等各類資源的配置力度，相關人員要具備廣闊視野、全局意識和溝通協(xié)調(diào)能力，有效發(fā)揮業(yè)財融合的中堅作用；財務人員要主動深入到業(yè)務的決策和實施中，了解核心業(yè)務發(fā)展需求，充分發(fā)揮戰(zhàn)略財務、業(yè)務財務的重要作用。

（二）多措并舉，持續(xù)完善固定資產(chǎn)的財務管理手段1.完善管理制度建立和完善固定資產(chǎn)投資項目管理制度，形成一套互通互聯(lián)的管理制度體系，聚焦制度執(zhí)行。同時梳理相關業(yè)務流程，明確部門職責，厘清工程管理、實物管理與財務管理的各自界限，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控體系，有效制衡權利、防范風險。2.加快信息化應用按照“流程信息化”的要求，加強信息技術在資產(chǎn)管理中的應用，結(jié)合新的管理思維，梳理業(yè)務流程，前移管理關口，整合資產(chǎn)資源。將財務管理系統(tǒng)與各業(yè)務系統(tǒng)相集成，通過數(shù)據(jù)信息適時共享，促進部門協(xié)同，最終建立一套業(yè)務財務一體化管控平臺，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)投資項目配置、執(zhí)行、運維、報廢的全生命周期閉環(huán)式管理。3.加強投融資管理財務管理人員應積極參與項目投資評價，在進行內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎上，結(jié)合實際綜合運用凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法等決策方法，估算投資方案的各類價值指標，為科學決策提供依據(jù)。同時，綜合運用資本結(jié)構(gòu)決策方法，合理選擇負債融資、權益融資等籌資方式，降低資金成本。關注集團授信貸款、可轉(zhuǎn)換債券等新型融資方式與工具，不斷拓寬思路，拓展融資渠道。

（三）把握重點，抓住固定資產(chǎn)竣工決算等關鍵環(huán)節(jié)1.加強成本管理通過建立基建項目工程投資控制機構(gòu)，嚴格落實規(guī)劃設計，嚴把工程追加，最大限度減少人為因素導致的工程變更；堅持風險導向型審計策略，引入第三方審計機構(gòu)，對工程造價進行合理評估，加強成本監(jiān)督監(jiān)管，努力化解財務風險，打造良好的財務治理體系。2.規(guī)范竣工財務決算通過建設管理、資產(chǎn)使用、財務等部門之間的配合與溝通，對在項目建設前期及施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，把好工程結(jié)算關，加強日常數(shù)據(jù)收集，夯實財務基礎，提升固定資產(chǎn)投資項目竣工財務決算編制的及時性。3.關注資產(chǎn)移交資產(chǎn)使用和實物管理部門應“提前介入、及時補位”，按照職責分工、密切協(xié)調(diào)配合，積極參與固定資產(chǎn)項目資產(chǎn)移交全過程管理，與項目建設部門形成管理合力。對于投資額較大、建設期較長的項目可以采取階段移交方式，切實做到投資項目資產(chǎn)“有人建、有人接、有人管”，將管理責任落到實處。

（四）關注后續(xù)，實現(xiàn)全閉合的資產(chǎn)管理鏈條1.加強后期運維預算管理固定資產(chǎn)投資應在建設初期就明確資產(chǎn)交付和使用單位。把資產(chǎn)管理與預算管理結(jié)合起來，將后期運維預算納入部門預算考慮，為單位下階段的資金籌措打好基礎。重點研究未來的運維管理方式、人員配備要求等，加強對項目投資建設后期成本的計劃和把控，將運維成本的管控置于決策的全過程。2.加強后續(xù)支出管理固定資產(chǎn)投產(chǎn)運行后，還將面臨改良、維修以及大修的過程。要明確改良支出、維修支出、大修支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出的量化標準，按照標準統(tǒng)一進行資產(chǎn)的相關財務管理。3.形成科學合理的資源配置方案持續(xù)對項目資產(chǎn)運維成本進行數(shù)據(jù)采集，豐富研究數(shù)據(jù)，逐步形成資產(chǎn)運維成本數(shù)據(jù)庫，完善運維成本測算模型。在此基礎上，繼續(xù)優(yōu)化預算管理和分配模型，逐步形成資源配置方案，為后續(xù)固定資產(chǎn)投資提供依據(jù)并加以應用。

（五）協(xié)同配合，探索固定資產(chǎn)管理的長效機制1.探索建立共享共用和資產(chǎn)調(diào)劑機制強化資產(chǎn)配置與資產(chǎn)使用、處置的統(tǒng)籌管理，將固定資產(chǎn)的定期盤點制度落到實處，積極探索在系統(tǒng)內(nèi)部所屬單位間建立長期低效運轉(zhuǎn)、閑置資產(chǎn)的共享共用和調(diào)劑機制，堅決杜絕和糾正資產(chǎn)長期閑置，探索建立地區(qū)級、總部級資產(chǎn)共享中心，切實盤活資產(chǎn)存量，降低單位運行成本，提高資產(chǎn)使用效率。2.完善固定資產(chǎn)管理考核、監(jiān)管機制加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度及管理考核機制，建立嚴格的責任追究制度，通過到位的獎懲制度加強各職能部門人員的工作態(tài)度和責任感。建立專業(yè)的監(jiān)管部門，將后期的運維一并納入固定資產(chǎn)檔案管理。同時通過有效的監(jiān)督檢查，幫助有關部門采取適當?shù)募m正措施，完善內(nèi)部政策或執(zhí)行政策的程序，促進內(nèi)部各項管理制度更為有效地運行。

結(jié)束語：

近年來，隨著國家“一帶一路”建設、京津冀協(xié)同發(fā)展、長江經(jīng)濟帶以及自貿(mào)區(qū)等重大戰(zhàn)略深入推進，中國民航業(yè)已進入快速發(fā)展期，固定資產(chǎn)投資規(guī)模的持續(xù)增長，國家對其管理的重視程度和要求也在不斷加強。本文以民航機場和空管固定資產(chǎn)投資項目作為切入點，對投資項目財務管理的各個環(huán)節(jié)進行了積極探討，深刻剖析了實際工作中存在的問題及其成因，從五大方面提出了解決問題的14項建議，充分發(fā)揮財務管理在民航固定資產(chǎn)投資項目中的作用，為民航固定資產(chǎn)投資項目順利推進，為民航高質(zhì)量發(fā)展打下堅實的基礎。

作者：霍劍蘭 尤俊祥 周文琨