企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不足及改進(jìn)策略

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摘要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心部分，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與制定發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了參考依據(jù)，其價(jià)值功能不言而喻。企業(yè)管理者應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新，注重企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)交流，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而構(gòu)建出符合企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)部控制體系。與此同時(shí)，企業(yè)要從各方面改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不足，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及改革開(kāi)放進(jìn)程的加快，為我國(guó)企業(yè)提供了很多政策支持，促進(jìn)了企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了更高要求，促進(jìn)內(nèi)部控制順利展開(kāi)。但是在實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在諸多不足點(diǎn)，針對(duì)于此，選擇科學(xué)規(guī)范的改進(jìn)策略，最優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)部資源，保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得以更好地促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

一、企業(yè)特點(diǎn)的分析

企業(yè)在工作性質(zhì)與服務(wù)類型上，不同于其他類型經(jīng)濟(jì)主體的特點(diǎn)，正是因?yàn)檫@些特點(diǎn)決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)空間，也影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)難度。深入剖析企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)在本質(zhì)，采取針對(duì)性措施，對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平有積極的意義，具體如下：

（一）管理工作復(fù)雜與其他經(jīng)濟(jì)主體不同，企業(yè)管理較為復(fù)雜。如物流企業(yè)涉及到信息處理、貨物運(yùn)輸配送、包裝與保護(hù)等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要大量信息技術(shù)與人工服務(wù)支撐。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理與會(huì)計(jì)內(nèi)部工作的開(kāi)展中，事務(wù)繁雜與管理過(guò)程復(fù)雜增加了會(huì)計(jì)內(nèi)部管理難度。尤其是技術(shù)部門，其涉及貨物倉(cāng)儲(chǔ)、倉(cāng)庫(kù)調(diào)配、運(yùn)輸、包裝與保護(hù)等處理工作。尤其是貨物包裝、保護(hù)、運(yùn)輸是物流企業(yè)的主要工作，也是達(dá)成商品交易的關(guān)鍵步驟。而搬運(yùn)和裝卸環(huán)節(jié)則會(huì)影響商品售后，期間會(huì)用到很多機(jī)械車輛，如鏟車、叉車等，消耗大量勞動(dòng)力。從相關(guān)方面來(lái)看，企業(yè)管理流程與內(nèi)容的復(fù)雜，增加了管理難度[1]。

（二）跨度較大因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍不同，決定其企業(yè)空間跨度大小。與企業(yè)經(jīng)濟(jì)體不同，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上有固定場(chǎng)所，大型企業(yè)則因商品信息繁瑣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)跨度往往很大，甚至是跨越洲際、跨越國(guó)際進(jìn)行貿(mào)易服務(wù)與物流運(yùn)輸，可以說(shuō)，具有跨度大特征的企業(yè)有更好的生存與發(fā)展空間。

（三）發(fā)展較快我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量逐漸遞增，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，帶動(dòng)了各行各業(yè)的蓬勃發(fā)展。在不同行業(yè)發(fā)展中，企業(yè)數(shù)量與經(jīng)營(yíng)存續(xù)質(zhì)量不斷提升。部分服務(wù)型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，就是為其他經(jīng)濟(jì)體提供服務(wù)，進(jìn)而獲得更好的發(fā)展空間與機(jī)遇。對(duì)此，基于國(guó)家高速、高質(zhì)量社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)獲得較快的發(fā)展速度是一種必然走向。但是，正因?yàn)榘l(fā)展速度較快，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理方面的問(wèn)題逐漸被暴露出來(lái)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足

（一）缺少內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)雖然很多企業(yè)建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是往往是“形式”上的存在，沒(méi)有根本落實(shí)到實(shí)處。尤其是有些企業(yè)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)內(nèi)部設(shè)計(jì)部門，但是實(shí)際工作確實(shí)與財(cái)務(wù)管理部門工作混淆在一起，未能獨(dú)立發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的功能。而一些企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部設(shè)計(jì)部門，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息未進(jìn)行全面審核，難以有效發(fā)揮其對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的支撐作用。

（二）機(jī)構(gòu)尚未建立健全企業(yè)為獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)從內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)著手，發(fā)揮內(nèi)部管理部門之間的組織協(xié)調(diào)與相互制約作用。但是，部分企業(yè)因各種各樣的原因，未建立健全機(jī)構(gòu)組織，制度停留在“形式”層面，缺乏監(jiān)督管理實(shí)效性。如企業(yè)財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過(guò)程中，缺乏監(jiān)督其行為的組織結(jié)構(gòu)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息難以形成完整的內(nèi)部流轉(zhuǎn)機(jī)制，沒(méi)有為相關(guān)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）缺乏完善制度企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不是一成不變的，而是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營(yíng)存續(xù)現(xiàn)狀相結(jié)合，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善性與合理性，充分發(fā)揮出多種制度的優(yōu)勢(shì)性。目前，一些企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，難以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行行為約束，未做到有據(jù)可依、有章可循，合理控制效果較差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)或多或少的問(wèn)題，應(yīng)采取相應(yīng)的針對(duì)性措施予以改進(jìn)處理。-58-

（四）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)很多企業(yè)雖然已經(jīng)制定內(nèi)部控制制度，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作奠定了制度保障，但是未滲透到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中。主要是因?yàn)椴糠种贫热狈侠硇耘c科學(xué)性，套用其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度與模式情況較為嚴(yán)重，與企業(yè)自身管理不相契合，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的功能作用，再加上管理意識(shí)的缺失，內(nèi)部控制措施的改進(jìn)缺乏實(shí)效性。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制未實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理現(xiàn)階段，很多企業(yè)會(huì)計(jì)都是事后控制，日常工作中，也只是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行簡(jiǎn)單地信息統(tǒng)計(jì)分析，控制成效較低。因缺少事前控制與事中控制，成本核算金額始終在企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中居高不下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為發(fā)揮其監(jiān)督管理作用，同時(shí)也沒(méi)有有效降低經(jīng)營(yíng)成本?？梢哉f(shuō)，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，但是管理運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)受到很多因素的限制，導(dǎo)致最終控制效果并不明顯。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境為保障企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量與管理水平，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制條件與管理各項(xiàng)工作進(jìn)行全面優(yōu)化，主要從結(jié)構(gòu)與企業(yè)文化兩方面入手，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制得以順利進(jìn)行。一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督與管理，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，保證財(cái)務(wù)監(jiān)督的合理性與可靠性。通過(guò)完善監(jiān)督管理體系，促使監(jiān)督工作得以有效落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)部門發(fā)揮其內(nèi)部控制功能。另一方面，企業(yè)管理人員落實(shí)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作，明確各部門工作職責(zé)與經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)量，實(shí)施績(jī)效管理與獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工的參與積極性，更有利于發(fā)揮內(nèi)部控制作用，同時(shí)突出崗位責(zé)任與功能，營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)氛圍[2]。

（二）培養(yǎng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)提供定期技能培訓(xùn)，提升團(tuán)隊(duì)的整體專業(yè)水平與職業(yè)素質(zhì)。首先，為員工提供進(jìn)修機(jī)會(huì)，并以獎(jiǎng)勵(lì)制度鼓勵(lì)更多員工增強(qiáng)崗位技能。其次，會(huì)計(jì)部門組織定期工作考核與審查工作，加強(qiáng)員工的崗位責(zé)任意識(shí)，并將企業(yè)規(guī)章制度內(nèi)化為職業(yè)素養(yǎng)，根據(jù)個(gè)體職業(yè)表現(xiàn)情況，制定崗位培養(yǎng)方案，促使更多員工意識(shí)到提升自己專業(yè)技能與綜合素質(zhì)的重要性。最后，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，明確培訓(xùn)內(nèi)容，將企業(yè)文化與先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)融合進(jìn)培訓(xùn)方案中，提升團(tuán)隊(duì)工作能力，保證企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)效性。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度制度是確保內(nèi)部控制有序展開(kāi)的關(guān)鍵，為減少內(nèi)部管理銜接、內(nèi)容解讀等各種問(wèn)題的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)從完善管理制度入手，多角度、多層次、多方面綜合考慮，保證制度落實(shí)的客觀性與合理性。企業(yè)通過(guò)設(shè)置一些內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，配以人員，明確每個(gè)人的分工職責(zé)，合理劃分崗位職責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)資金流向的各個(gè)環(huán)節(jié)予以明確分配，此過(guò)程可以借鑒大型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身發(fā)展情況，得以展開(kāi)制度管理。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)跳出傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式，適當(dāng)創(chuàng)新內(nèi)部控制制度，在原有制度框架基礎(chǔ)上進(jìn)行增補(bǔ)或者刪減[3]。建立健全內(nèi)部控制體系內(nèi)，將其與獎(jiǎng)懲績(jī)效考核相掛鉤，定期組織會(huì)計(jì)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)部門從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)與技能，從根源上控制貪污受賄行為。

（四）調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制活力①財(cái)務(wù)管理部門參與企業(yè)運(yùn)營(yíng)，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)崗位需要完成資金核算、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)牽頭做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作，納入各部門成員，共同就制度執(zhí)行進(jìn)行說(shuō)明，以此調(diào)動(dòng)各部門內(nèi)部控制的參與度。②將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效管理結(jié)合起來(lái)。將人力資源部門與財(cái)務(wù)部門聯(lián)合起來(lái)，就企業(yè)員工績(jī)效管理予以協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)人員按照企業(yè)規(guī)章制度展開(kāi)工作，績(jī)效不達(dá)標(biāo)的員工，予以扣除績(jī)效工資部分，長(zhǎng)期未達(dá)標(biāo)或有嚴(yán)重情節(jié)者予以降低職位等處理方式。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度的提升，應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督各部門是否按照規(guī)章制度辦事，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。③企業(yè)內(nèi)部控制按照部門職責(zé)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為各個(gè)部分，并標(biāo)注操作流程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將其對(duì)應(yīng)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，精準(zhǔn)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的目的。

（五）提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的思想意識(shí)意識(shí)決定行動(dòng)能動(dòng)力與方向，應(yīng)盡快解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行詳細(xì)了解，緊跟市場(chǎng)發(fā)展節(jié)奏，注重提升自身的思想意識(shí)與能力，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能全盤接受其他成功企業(yè)的管理機(jī)制，但是也不能全盤否定，而是要立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，根據(jù)目前出現(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題，具體問(wèn)題具體分析，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的內(nèi)部控制制度，促使企業(yè)會(huì)計(jì)管理得以有效發(fā)揮其功能價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的諸多不足點(diǎn)，并針對(duì)此提出改進(jìn)方法，對(duì)促進(jìn)企業(yè)有序健康發(fā)展來(lái)說(shuō)非常必要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)與時(shí)代同步，革新管理理念，創(chuàng)新管理方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行改正與反思，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理工作的功能，通過(guò)完善內(nèi)部控制體系，最大程度地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保障企業(yè)得以在市場(chǎng)環(huán)境中更好地生存。

參考文獻(xiàn)：

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作者：張東 單位：甘肅建研巖土工程有限公司