新個(gè)人所得稅制對(duì)工薪人員收入影響

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摘要：個(gè)人所得稅與我們的工作和生活息息相關(guān)，稅收法律制度隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷進(jìn)行修訂。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制改革取得了操作上的成功。科學(xué)合理的稅收制度不僅讓稅收機(jī)關(guān)全面掌握納稅人納稅信息，還能夠?yàn)槠髽I(yè)和個(gè)人提供更加便利的操作流程，使征納雙方信息透明度加大，信息更加對(duì)稱，有利于稅收機(jī)關(guān)與企業(yè)、個(gè)人的相互連接。本文通過新個(gè)人所得稅法的實(shí)際操作，淺析個(gè)稅改革對(duì)工薪簇人員生活的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法；綜合申報(bào)；匯算清繳

2018年，個(gè)人所得稅由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制改革，理論上降低了個(gè)人所得稅稅負(fù)，實(shí)際操作中應(yīng)用大數(shù)據(jù)規(guī)范了納稅申報(bào)流程，在生活中提高了人們幸福感。

一、新舊個(gè)人所得稅法所得稅制的優(yōu)勢(shì)比較分析

個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行了分類，包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得①。新舊個(gè)人所得稅法中重要的區(qū)別就是由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制轉(zhuǎn)變，同時(shí)修訂了相關(guān)的扣除標(biāo)準(zhǔn)與適用稅率等。

（一）分類所得稅制的缺陷分類所得稅制是指同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各項(xiàng)所得，按照“分國(guó)又分項(xiàng)”的原則，對(duì)不同類別的所得適用不同稅率、不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同征稅方法及優(yōu)惠政策，分別計(jì)算其應(yīng)納稅額［1］。分類所得稅制最大的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方便；缺點(diǎn)是難以實(shí)現(xiàn)稅收的公平，主要體現(xiàn)在納稅人取得相同的收入，但因收入來源不同、收入次數(shù)不同、各月收入分布不同等原因，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不同。所以，分類所得稅制的缺陷是難以實(shí)現(xiàn)稅收公平。

（二）綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制的優(yōu)勢(shì)綜合所得稅制是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各項(xiàng)所得，采用綜合合并進(jìn)行納稅申報(bào)。綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)是能夠合并征收，公平稅負(fù)；其缺點(diǎn)是合并征收，計(jì)算相對(duì)復(fù)雜一些，需要進(jìn)行年度匯算清繳。同時(shí)，要做好綜合申報(bào)工作，對(duì)納稅人納稅意識(shí)、主動(dòng)程度要求高，對(duì)征收機(jī)關(guān)的征管技術(shù)要求高，運(yùn)用好綜合申報(bào)功能，可以調(diào)動(dòng)納稅人積極主動(dòng)性，提高征納管理的效率。下面舉例說明現(xiàn)行個(gè)稅的優(yōu)勢(shì)：某公司甲、乙兩業(yè)務(wù)員全年工資收入均為210000元。甲1-6月每月工資收入為30000元，7-12月為5000元，每月發(fā)生1次勞務(wù)報(bào)酬1600元。乙每月工資收入為17500元，每月發(fā)生1次勞務(wù)報(bào)酬1600元。甲乙每月繳納社保與附加扣除2000元，預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過程為：甲：1-6月，月工資應(yīng)納稅所得額為30000-2000-5000=23000元，每月預(yù)繳23000*20%-1410=3190元，7-12月，月工資應(yīng)納稅所得額為5000-2000-5000=-2000元，不需要預(yù)繳，勞務(wù)費(fèi)在取得時(shí)由發(fā)放單位代扣代繳（1600-800）*20%=160元，全年合計(jì)預(yù)繳160*12+3190*6=21060元。乙：月工資應(yīng)納稅所得額為17500-2000-5000=10500元，每月預(yù)繳10500*10%-210=840元，勞務(wù)費(fèi)在取得時(shí)由發(fā)放單位代扣代繳（1600-800）*20%=160元，全年合計(jì)（840+160）*12=12000元［2］。甲乙全年應(yīng)納稅額匯算清繳計(jì)算如下：（210000-2000*12-60000）+（1600-800）*12=135600元。135600*10%-2520=11040元。甲應(yīng)退稅21060-11040=10020元，乙應(yīng)退稅12000-11040=960元。可見，在綜合與分類相結(jié)合的混合所得科制下，在一定條件下，收入是否均衡并不會(huì)影響稅負(fù)，在一定程度上達(dá)到稅收公平。

二、新個(gè)人所得稅法的優(yōu)化內(nèi)容和規(guī)范程序

2018年12月18日，倍受企業(yè)員工關(guān)注的個(gè)人所得稅改革塵埃落定，這項(xiàng)修訂引起了全國(guó)的轟動(dòng)，因?yàn)橐粫r(shí)間大家都不知道如何計(jì)算和申報(bào)。隨著2019年一整年的實(shí)施以及2020年全民年度匯算清繳工作的推進(jìn)，大部分工薪簇都經(jīng)歷了一次年度申報(bào)。實(shí)踐證明新個(gè)人所得稅不僅優(yōu)化相關(guān)內(nèi)容，還規(guī)范了操作程序。

（一）優(yōu)化內(nèi)容新個(gè)稅法主要優(yōu)化的內(nèi)容有四項(xiàng)：一是對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)性所得按年度計(jì)算實(shí)行綜合征稅，這一轉(zhuǎn)變加大了稅負(fù)公平；二是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月3500元調(diào)整為每年60000元，相當(dāng)于每月5000元，提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)繳納的五險(xiǎn)一金以及企業(yè)年金也可以稅前扣除；三是增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，平衡了不同家庭開支導(dǎo)致納稅能力的不同；四是調(diào)整了稅收結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了三檔低稅率級(jí)距，從而降低工薪簇人員的稅負(fù)［3］。新個(gè)稅法考慮了不同類別的所得采用不同稅制，對(duì)于非勞動(dòng)性所得采用分類所得稅制計(jì)算征收，包括經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。而勞動(dòng)性所得采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制計(jì)算征收，可以降低工薪簇的稅負(fù)，避免相同收入不同稅負(fù)的現(xiàn)象出現(xiàn)，以更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平。可扣除項(xiàng)目包括專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，考慮了家庭開支，擴(kuò)大了扣除范圍，降低稅基；擴(kuò)大了低稅率級(jí)距，降低了稅率；以年度為單位，年度終了后進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，調(diào)節(jié)了各月份收入不均衡導(dǎo)致的多納稅情況，從真正意義上降低工薪簇的個(gè)人稅負(fù)。

（二）規(guī)范操作程序新個(gè)稅頒布之后，稅務(wù)部門隨之實(shí)施的兩個(gè)非常有效的措施：一是組織開發(fā)“個(gè)人所得稅”APP，并組織各單位員工學(xué)習(xí)APP的填寫功能；二是組織各單位學(xué)習(xí)相關(guān)個(gè)稅法律法規(guī)，解答四項(xiàng)優(yōu)化內(nèi)容，讓單位員工確實(shí)理解新個(gè)稅與個(gè)人的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，為以后個(gè)稅計(jì)算申報(bào)和匯算清繳打下基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)操作中，建立“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)庫平臺(tái)，即個(gè)人所得稅納稅申報(bào)平臺(tái)，具體操作分三個(gè)階段進(jìn)行：（1）在信息采集階段，主要是采集納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人的基礎(chǔ)信息、扣除項(xiàng)目信息，有變動(dòng)時(shí)納稅人可以自行修改。（2）扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)階段，主要是各單位在發(fā)放工資時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，同一納稅人在不同企業(yè)取得的收入便可以直接通過數(shù)據(jù)平臺(tái)查看。（3）匯算清繳階段，匯算清繳時(shí)，納稅人可以通過納稅平臺(tái)查看并審核自己相關(guān)收入與扣除項(xiàng)目是否正確，修改完成后數(shù)據(jù)平臺(tái)就可以自動(dòng)計(jì)算出退補(bǔ)金額，按要求填寫相關(guān)信息，提交后等待退款或扣款后便完成了清繳工作。這種借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行操作，規(guī)范了個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)程序，簡(jiǎn)化了申報(bào)環(huán)節(jié)，便利納稅人操作。

三、個(gè)稅改革對(duì)工薪簇人員生活的影響

一般而言，大多數(shù)工薪簇為低收入人群，個(gè)稅改革后對(duì)工薪簇人員生活產(chǎn)生了極大的影響：

（一）提高了工薪簇人員的生活幸福指數(shù)工薪簇面臨學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、養(yǎng)育兒女、住房、贍養(yǎng)老人，甚至還有些面臨大病醫(yī)療等支出壓力，為減輕納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，新個(gè)稅中增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，每一項(xiàng)附加扣除都是考慮到納稅人日常生活的方方面面，惠及民生［4］。免征額由過去的3500元提高至現(xiàn)在的5000元，月收入20000元以下的納稅人，稅負(fù)明顯降低。通過提高免征額和增加附加扣除項(xiàng)目從稅基上提供了稅收優(yōu)惠，從而降低納稅人的稅負(fù)，在未增加工作量情況下增加了收入，提高了人們的生活幸福指數(shù)。

（二）提高了工薪簇人員的消費(fèi)水平新個(gè)稅法調(diào)整了居民綜合所得適用稅率的級(jí)距，3%、10%、20%和25%四個(gè)檔次的稅率級(jí)距發(fā)生了變化。3%、10%、20%適用上限均調(diào)高，1500元調(diào)整為3000元，4500元調(diào)整為12000元，9000元調(diào)整為25000元；而25%的級(jí)距縮短了，下線調(diào)整為25000元，其他不變。這樣，中低層納稅人的稅負(fù)降低，相應(yīng)提高了高收入人群的稅負(fù)，體現(xiàn)我國(guó)稅制改革促進(jìn)社會(huì)收入分配公平的整體思想［4］。這種從稅率角度提供稅收優(yōu)惠，降低大多數(shù)工薪簇人員的稅負(fù)，提高人們的可消費(fèi)水平，從而提高人們的生活幸福感。

（三）激發(fā)了納稅人積極參與稅額計(jì)算與申報(bào)新個(gè)稅法采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額，首先各月份分類進(jìn)行各項(xiàng)目的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)，年度終了由個(gè)人自行進(jìn)行綜合匯算清澈。由于分類計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額和綜合所得計(jì)算方法不同［5］，各月工資收入也可能存在不平衡現(xiàn)象，往往在每月計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額時(shí)會(huì)發(fā)生多計(jì)算的可能性，那么年度終了會(huì)存在退稅的可能性。于是，大多數(shù)中低收入的人員便主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的新個(gè)稅政策，以適應(yīng)社會(huì)需求。

四、結(jié)語

綜上所述，2018年個(gè)稅改革是個(gè)人所得稅一個(gè)跨時(shí)代的改革，從分類所得稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的混合所得稅制，解決了收入不平衡、中低收入人員勞動(dòng)性收入稅負(fù)低的問題，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的公平。提高免征額、增加附加扣除項(xiàng)目等，從稅基上實(shí)施稅收優(yōu)惠，達(dá)到降低人們稅負(fù)的目的。擴(kuò)大低稅率級(jí)距，從稅率上實(shí)施稅收優(yōu)惠，降低稅額。這些改革都可以降低中低收入人群的稅負(fù)，相應(yīng)提高收入，提高人們的消費(fèi)水平和生活幸福感。同時(shí)，更多的納稅人不僅了解自己的納稅和退稅情況，還要參與數(shù)據(jù)采集、匯算清繳等操作，潛移默化學(xué)習(xí)了新個(gè)人所得稅相關(guān)條款以及納稅申報(bào)操作，從而激發(fā)納稅人的主動(dòng)學(xué)習(xí)力。所以，新個(gè)人所得稅對(duì)工薪簇人員的生活產(chǎn)生了翻天覆地的影響.

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作者：文惠英 單位：海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院