談“營改增”對企業(yè)稅務管理工作的影響

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摘要：“營改增”是我國稅務體制改革的一個重要里程碑，對于大部分企業(yè)，尤其是服務行業(yè)來說，“營改增”是企業(yè)的福音，它在一定程度上減少了企業(yè)的稅負。擬從“營改增”的具體內(nèi)容著手，分析這一制度給企業(yè)稅務管理工作帶來的影響，以期對企業(yè)進一步完善稅務管理工作提出應對措施。

關鍵詞：營改增稅務管理企業(yè)

一、引言

隨著“減稅”呼聲的高漲，稅收體制改革越來越被人們關注。稅收體制改革有利于降低企業(yè)成本，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展。而“營改增”這一重大稅收制度改革正是在這種背景下應運而生，本文擬對“營改增”給企業(yè)帶來的影響做簡要論述。

二、我國實施“營改增”的原因及內(nèi)容

所謂“營改增”，顧名思義，就是將營業(yè)稅改為增值稅，對于部分服務業(yè)將不再征收營業(yè)稅而將其納入增值稅的征收范圍。該政策旨在進一步減少企業(yè)稅負，完善我國稅收制度。從現(xiàn)實情況看，自2016年5月1日，“營改增”試點工作全面鋪開后，稅費結構得到進一步優(yōu)化。去年全年，我國企業(yè)共減輕稅負5700多億元人民幣，超出了在設計試點方案時的減負預期。可以說，營改增進一步優(yōu)化了我國稅制，解決了過去多年來存在的貨物和服務稅制不統(tǒng)一的問題，推動了我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，促進企業(yè)的發(fā)展和社會分工的加細。1.為企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭市場。營業(yè)稅和增值稅的最大區(qū)別在于增值稅是一種價外稅，不計入企業(yè)收入和成本。而營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，是按照全部營業(yè)額計算稅費。將營業(yè)稅改為增值稅，有利于最大限度地發(fā)揮“稅收”的中性作用，因為在稅收征收方面將減少區(qū)別對待企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生，客觀上有利于創(chuàng)造公平良好的競爭環(huán)境。2.有利于加強對稅收的征管。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們在購買商品的同時更注重服務，為了擴大市場占有率，企業(yè)將商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，也越來越復雜。“互聯(lián)網(wǎng)+”更是模糊了商品和服務的區(qū)別，這些情況導致很難通過正確劃分商品和服務的比例來征收稅費。而“營改增”剛好繞開了這個劃分問題，無需再去考慮是征收增值稅還是營業(yè)稅，從而給征稅工作帶來了方便，也有利于加強對稅收的監(jiān)管。3.推動我國稅收制度的全球化發(fā)展。從國外稅收征收體制看，大多數(shù)國家增值稅征收范圍都包括服務業(yè)，可以說，增值稅是一個國際化的稅種，進行“營改增”有利于推動我國稅收制度與國際化接軌，從而推動我國稅收制度的不斷完善和發(fā)展。4.推動我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增收營業(yè)稅本就容易出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，尤其是服務行業(yè)，其營業(yè)稅是營業(yè)額的全額征稅，且無法抵扣，更容易出現(xiàn)“滾雪球”的情況，提高了企業(yè)成本，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而“營改增”有效地避免了重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生，它只對增值額進行課稅，已經(jīng)納稅的部分不需要再次征收。

三、“營改增”對企業(yè)稅務管理的影響

“事物具有兩面性”。一項制度的改革成功與否，主要看其是利大于弊還是弊大于利，如果改革成果能夠惠及大多數(shù)人，符合大多數(shù)人的利益，那么改革就是成功的。對于“營改增”來說也是如此。這一改革在給企業(yè)帶來積極影響的同時必然也會存在一定的消極作用。因此，企業(yè)更應該研究在不違法的情況下如何趨利避害，實現(xiàn)稅務管理工作的過渡。1.“營改增”對企業(yè)經(jīng)營框架的影響。2012年在北京舉辦的“中國經(jīng)濟五十人論壇會上”明確指出了營改增對企業(yè)經(jīng)營框架的影響。雖然之前我們也做過一些努力，試圖把制造業(yè)和服務業(yè)納入增值稅的范疇，但是都沒有實現(xiàn)。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，舊的稅務制度在一定程度上阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，如果繼續(xù)推行原有的稅務制度而不進行變革的話，必將阻礙我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。服務行業(yè)作為朝陽產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，但近年來，我國服務行業(yè)發(fā)展緩慢，營業(yè)稅的限制是其發(fā)展緩慢的原因之一。為了適應社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國推行“營改增”政策，對服務業(yè)和制造業(yè)來說，這一做法減輕了企業(yè)的稅負，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。但與此同時，也可能導致企業(yè)為了偷稅漏稅而故意將服務項目納入增值稅范圍，擾亂征稅秩序，阻礙”營改增”的改革進程。因此，在“營改增”的改革進程中，企業(yè)要適時對經(jīng)營框架進行調(diào)整。2.“營改增”有利于降低企業(yè)稅負負擔。如上文所述，“營改增”后，企業(yè)稅收管理中承擔的部分服務費用由營業(yè)稅改為增值稅，極大地避免了重復征稅的現(xiàn)象，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，也就間接地增加了企業(yè)的利潤，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。另一方面，按照“營改增”的規(guī)定，經(jīng)營類資產(chǎn)的管理可以進行稅額抵扣，這樣就促使企業(yè)能夠拿出更多的資金投入到設備的更新?lián)Q代中去，從而有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，提高企業(yè)的市場競爭力。3.“營改增”給企業(yè)稅收管理工作帶來的挑戰(zhàn)。“營改增”給企業(yè)帶來機遇的同時，我們也要清醒地認識到其對企業(yè)稅收管理帶來的挑戰(zhàn)。改革的過程必然會經(jīng)歷一些曲折。目前，我國的稅收體制仍存在一些不足，稅收實務中的一些操作也比較繁瑣，這些都在一定程度上限制了企業(yè)的稅收管理工作。另一方面，“營改增”的實行也增加了企業(yè)會計處理和會計核算的復雜性。為了能規(guī)范管理企業(yè)的稅收制度，企業(yè)需要在合法合規(guī)的進行稅收籌劃與全面控制稅收風險這兩個方面下大力氣。此外，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，“營改增”給企業(yè)帶來的稅負負擔影響也是不同的。對于大多數(shù)企業(yè)來說，“營改增”降低了企業(yè)的稅收負擔，但是對于勞動密集型企業(yè)來說，受制于抵扣項目的影響，他們的稅負仍比較重，且同一個企業(yè)在不同發(fā)展階段，其承擔的稅負可能也存在不同的可能。因此，“營改增”給勞動密集型企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)更大。

四、“營改增”中企業(yè)的應對策略

對于一項政策的執(zhí)行或改變，我們在看到機遇和挑戰(zhàn)的同時，更應該深入研究如何解決這一政策給企業(yè)帶來的影響，從而規(guī)避其不足之處，促進自身發(fā)展。1.嚴格遵守國家的法律法規(guī)。從國家層面上看，“營改增”的目的是為了不斷推動企業(yè)經(jīng)營活動的健康發(fā)展，從而推動我國國民經(jīng)濟的快速增長。因此，為了實現(xiàn)自身利益的最大化，企業(yè)有必要按照法律法規(guī)規(guī)定，推動“營改增”政策的推行，在稅務部門依法進行征稅時，企業(yè)要以“營改增”政策為基礎配合稅務部門進行稅收申報與繳納，不得偷稅漏稅。同時，企業(yè)還要根據(jù)“營改增”的內(nèi)容適時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方針，改變企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容，從而減輕企業(yè)賦稅，提高企業(yè)利潤。2.加強企業(yè)自身管理。事物的發(fā)展是內(nèi)外因共同作用的結果。企業(yè)要真正實現(xiàn)長足發(fā)展，必須靠加強自身的管理，“營改增”只是外部因素。因此，企業(yè)在進行稅務管理工作的時候，不僅要了解國家政策的變化，更要加強對自身內(nèi)部的監(jiān)管。在經(jīng)營活動過程中，要嚴格規(guī)范使用發(fā)票，避免發(fā)生賬目不明、“兩本賬”等現(xiàn)象的發(fā)生，減輕企業(yè)會計核算的負擔。只有企業(yè)相互配合，加強自身監(jiān)管，才能推動“營改增”的順利實現(xiàn)，從而實現(xiàn)降低企業(yè)負擔的目的，提高企業(yè)利潤。3.提高企業(yè)財會的綜合能力。從當前企業(yè)財務人員的配備情況來看，我國企業(yè)財務人員的綜合素質(zhì)并沒有達到理想狀態(tài)，這一定程度上阻礙了企業(yè)稅收管理工作的發(fā)展?！盃I改增”后，對企業(yè)財務人員的素質(zhì)有個新的更高的要求。財務人員素質(zhì)的好壞直接影響著“營改增”制度的實施效果。因此，企業(yè)有必要進一步提高財務人員的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)培訓，確保財務人員對新制度、新政策、新技能的熟練掌握和運用，從而推動企業(yè)財務工作的全面發(fā)展。

五、結語

綜上所述，“營改增”制度的推行有利于進一步完善我國稅收制度，降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的利潤，符合企業(yè)的利益需求。但同時，“營改增”也給企業(yè)的稅務管理制度帶來了一定的挑戰(zhàn)，因此企業(yè)要根據(jù)“營改增”的內(nèi)容適時進行經(jīng)營活動、人事制度等系列改革，從而推動自身不斷發(fā)展。

參考文獻:

[1]王聲吉.淺談增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務內(nèi)部控制的改進——以中石油管道建設企業(yè)為例[J].財經(jīng)界,2006(15):45-46.

[2]李貴芬.試析營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響[J].財會月刊,2012(8):67-68.

作者:趙方莉 單位:中鐵電氣化局集團北京建筑工程有限公司