發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)管理論文

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一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。主要體現(xiàn)為以下兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、或者少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及企業(yè)名譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足用好有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，體現(xiàn)為基本建設(shè)、電力營(yíng)銷、合同管理、投融資等資本運(yùn)作活動(dòng)中。

（一）企業(yè)所處稅收環(huán)境

一方面國(guó)家目前普遍推行結(jié)構(gòu)性減稅，在推行減稅同時(shí)，只有通過(guò)嚴(yán)征管才能保障稅收公平，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但通過(guò)稽查手段對(duì)納稅人納稅行為進(jìn)行監(jiān)管，通過(guò)納稅評(píng)估等方式對(duì)納稅人加強(qiáng)了進(jìn)一步監(jiān)管，因此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大；另一方面我國(guó)稅收政策、法規(guī)等不斷調(diào)整和更新，在對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免因?yàn)閷?duì)新出臺(tái)的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；第三方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，所以公司所在地的稅務(wù)人員執(zhí)法公正性、專業(yè)水平高低會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

(二)公司內(nèi)部因素

1.經(jīng)營(yíng)理念。因發(fā)電企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、法律意識(shí)、內(nèi)部管理等方面的因素都會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。一般電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者大部分法律意識(shí)比較高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。

2.人員的素質(zhì)因素。主要是指公司財(cái)稅人員相關(guān)的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等。發(fā)電企業(yè)財(cái)稅人員由于涉及人員較多，分工較細(xì)，并非所有財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家稅收政策都能準(zhǔn)確把握。隨著國(guó)家政策的不斷變化，財(cái)稅人員必須不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則將因人員素質(zhì)落后而增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程的是否建立、是否健全將直接影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。許多電力企業(yè)并未設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從而提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度不完善發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的管理人員對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完善。相當(dāng)部分的企業(yè)未建立內(nèi)部控制制度或已建立內(nèi)控制度，但內(nèi)控制度建設(shè)滯后，制度建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要,于是出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，治標(biāo)不治本；內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結(jié)果也只是流于形式，起不到真正的作用。

（二）管理人員管控意識(shí)有待提高部分發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法、手段落后。企業(yè)盲目強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)，過(guò)度追求業(yè)績(jī)指標(biāo)，往往是新業(yè)務(wù)出來(lái)以后再追加風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，結(jié)果是內(nèi)部控制跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，甚至為追求業(yè)績(jī)利用企業(yè)的制度漏洞而為客戶違規(guī)行為提供便利。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法、手段落后，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的內(nèi)部及外部因素所涵蓋的各種風(fēng)險(xiǎn)，主要采用主觀方法進(jìn)行判斷，缺少可量化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制不完善有些企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但因?yàn)闆](méi)有輔之以健全完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從而使內(nèi)控制度無(wú)法有效實(shí)施，造成企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式。我國(guó)部分發(fā)電企業(yè)對(duì)企業(yè)管理者的政績(jī)、業(yè)績(jī)考核基本是以利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù)，缺乏對(duì)企業(yè)整體內(nèi)部控制的綜合動(dòng)態(tài)的考核，無(wú)法使企業(yè)管理者認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，內(nèi)控措施落實(shí)不到位，也就無(wú)法很好地提升企業(yè)的管理水平。

三、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)的稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)條件，包括企業(yè)管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)程度、企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平、企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的條件薄弱，基礎(chǔ)信息不穩(wěn)固，不利于稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)較大。例如：①企業(yè)管理決策層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)和重視程度不足；②稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)缺乏了解；③企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息失真。

2.稅務(wù)籌劃不當(dāng)

存在稅務(wù)籌劃不足或過(guò)度稅務(wù)籌劃的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃未能達(dá)到預(yù)期效果，甚至面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括兩階段的風(fēng)險(xiǎn)：①稅務(wù)籌劃方案制定階段，存在方案制定不合理，影響稅務(wù)籌劃效果的風(fēng)險(xiǎn)。②稅務(wù)籌劃方案實(shí)施階段，存在實(shí)施過(guò)程與計(jì)劃出現(xiàn)偏差，面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)自認(rèn)采取的稅務(wù)政策符合一個(gè)地區(qū)或一個(gè)國(guó)家的政策要求，但實(shí)際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此給企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)造成一定的損失與危害。

2.政策變化風(fēng)險(xiǎn)

政府稅收舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出，給企業(yè)的稅收活動(dòng)所帶來(lái)的不確定性，使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案由合理合法變?yōu)椴缓侠聿缓戏?，使稅?wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致企業(yè)可能面臨稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致企業(yè)可能面臨稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)核算與記賬風(fēng)險(xiǎn)由于企業(yè)稅務(wù)核算與財(cái)務(wù)記錄不準(zhǔn)確不完整，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息無(wú)法反映企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的真實(shí)狀況，可能面臨稅務(wù)機(jī)構(gòu)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)核算的基礎(chǔ)信息遺漏或失真，影響稅務(wù)計(jì)賬的準(zhǔn)確性和完整性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息無(wú)法反映企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的真實(shí)狀況，可能面臨稅務(wù)機(jī)構(gòu)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息無(wú)法反映企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的真實(shí)狀況，可能面臨稅務(wù)機(jī)構(gòu)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。例如：①財(cái)務(wù)人員沒(méi)有全面遵守或有效把握國(guó)家財(cái)會(huì)制度或稅收政策，例如在支出方面擅自擴(kuò)大稅法規(guī)定的抵扣范圍，忽略必需的損失報(bào)批程序，虛列預(yù)提費(fèi)用，列支與企業(yè)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，將資本性支出混同收益性支出等。②由于財(cái)會(huì)制度和稅收政策之間存在永久性或者暫時(shí)性差異，而存在被財(cái)政、審計(jì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，面臨承擔(dān)補(bǔ)稅和罰款的不利后果的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)沒(méi)有履行依法納稅義務(wù)，以致遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰和各種負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。例如：①企業(yè)沒(méi)有按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記；②賬簿憑證、檔案等涉稅資料管理不當(dāng)，資料的開(kāi)具、使用和保管不符合相關(guān)規(guī)定；③沒(méi)有按照規(guī)定提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、同期文檔等稅務(wù)資料；④沒(méi)有根據(jù)稅法規(guī)定及時(shí)、足額納稅；⑤沒(méi)有依法履行相關(guān)稅款的代扣代繳義務(wù)等。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系建立健全的發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部控制體系，完善公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)要權(quán)責(zé)明確，相互制衡。決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)必須各司其職，各機(jī)構(gòu)分別行使決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)。企業(yè)各個(gè)層級(jí)之間執(zhí)行“委托—”關(guān)系，由上至下以縱向授權(quán)的方式在企業(yè)各層之間分配權(quán)力，由此形成一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制制度體系，進(jìn)而使企業(yè)的管理逐步規(guī)范化、秩序化，更好地為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案防范機(jī)制和監(jiān)督制度宏觀環(huán)境不斷變化的，電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣性，使得電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案防范機(jī)制建立成為必然。建立相應(yīng)的預(yù)案，對(duì)可能發(fā)生或與預(yù)期不符的情況進(jìn)行反映，適時(shí)地調(diào)整其業(yè)務(wù)目標(biāo)及實(shí)施過(guò)程，以便通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，降低因宏觀環(huán)境的不確定性因素給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范效益。

(三)提高各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)形成是由業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財(cái)稅人員一般是對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理和履行納稅申報(bào)義務(wù)，所以業(yè)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知程度及踐行情況決定著其業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。比如虛假發(fā)票的取得，合同的簽訂方式和形式對(duì)涉稅均存在影響，所以業(yè)務(wù)人員對(duì)稅收的態(tài)度影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。企業(yè)管理人員的意識(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范起著決定性作用，由于一般電力企業(yè)基層管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，隨著國(guó)家稽查力度加大和法制化進(jìn)程加快，稅務(wù)稽查面越來(lái)越全面，僥幸過(guò)關(guān)的概率越來(lái)越小，所以管理人員必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理放在企業(yè)管理的首位。

（四）不斷學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不但應(yīng)該更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且更應(yīng)該學(xué)習(xí)掌握國(guó)家最新稅收政策規(guī)定，一方面是因?yàn)閲?guó)家稅制改革不斷進(jìn)行，新的政策法規(guī)日新月異；另一方面國(guó)家稅收法律大多以公告形式出臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新的政策的傳遞不再具有法定義務(wù)，所以財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)成為必要。

五、信息與溝通

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。通過(guò)信息化手段保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的準(zhǔn)確性。通過(guò)信息化手段，如上線ERP實(shí)現(xiàn)資源與數(shù)據(jù)的共享。建立和完善稅務(wù)管理流程，將稅務(wù)管理滲透至公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)將企業(yè)涉稅防范風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)前移，確保各項(xiàng)稅收法規(guī)政策執(zhí)行到位，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)參加招投標(biāo)、合同匯簽等環(huán)節(jié)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行歸納和總結(jié)；日常工作中注重發(fā)票等基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的規(guī)范性、報(bào)銷憑證完整性的審核，規(guī)范日常稅務(wù)工作，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

六、監(jiān)督和改進(jìn)

利用稅務(wù)中介優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督。與稅務(wù)中介簽訂常年稅務(wù)服務(wù)合同，通過(guò)稅務(wù)中介專業(yè)力量對(duì)發(fā)電企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)工作進(jìn)行把關(guān)。要求稅務(wù)中介將控制重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地關(guān)注賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)。目前大部分電力企業(yè)通過(guò)委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)涉稅事宜進(jìn)行審核。企業(yè)通過(guò)定期審核發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題并改正從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督制度中，還可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)針對(duì)主要稅種的納稅的合法性進(jìn)行審計(jì)。

七、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，內(nèi)部控制的好壞已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，越來(lái)越受到社會(huì)的廣泛關(guān)注，其已經(jīng)成為統(tǒng)合和控制企業(yè)整體的有力工具。針對(duì)當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)面臨的種種問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真分析、研究，積極探索完善措施，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)高效運(yùn)行，以切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

作者：孫鵬 單位：河北國(guó)華定洲發(fā)電有限責(zé)任公司