關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理分析

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一、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的有關(guān)管理規(guī)定

《國際會計準則第24號——對關(guān)聯(lián)者的揭示》對關(guān)聯(lián)方的定義為“在制訂財務(wù)或經(jīng)營決策中，有能力控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽钡囊环?。值得注意的是，如果兩個公司僅有一位共同的董事，那么，這兩個公司不能被認為是關(guān)聯(lián)方。資金提供者、工會、公用事業(yè)組織、政府部門和機構(gòu)，不應(yīng)當僅以日常往來為由而視其為關(guān)聯(lián)方。與企業(yè)發(fā)生大量業(yè)務(wù)的單個買主、供應(yīng)商、專銷商、批發(fā)商或一般商，不應(yīng)僅僅由于因此產(chǎn)生的經(jīng)濟依賴性而視其為關(guān)聯(lián)方。在我國，從會計處理來看，《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》就關(guān)聯(lián)方的定義、關(guān)聯(lián)交易的認定進行了明確。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。《企業(yè)會計準則》同時還列舉了構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：1．該企業(yè)的母公司。2．該企業(yè)的子公司。3．與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4．對該企業(yè)實施共同控制的投資方。5．對該企業(yè)施加重點影響的投資方。6．該企業(yè)的合營企業(yè)。7．該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。8．該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。9．該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。10．該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

從稅務(wù)管理上看，《稅收征管法實施細則》、《企業(yè)所得稅法實施條例》都規(guī)定：關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；2．直接或者間接地同為第三者控制；3．在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。從管理的側(cè)重點來看，稅法與企業(yè)會計準則有所不同，傾向?qū)嵸|(zhì)重于形式。為了便于操作，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》進一步對關(guān)聯(lián)企業(yè)認定的具體標準做出規(guī)定。關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：1．一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。2．一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。3．一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。4．一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。5．一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。6．一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。7．一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。8．一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到規(guī)定的持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

二、政策執(zhí)行情況及存在問題

從總體情況來看，關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理正日趨規(guī)范，但由于其管理難度較大，有必要認真思考其中存在的一些問題，以進一步改進關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理。

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)比較難關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅采取的方式和手段不斷翻新，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來日趨復(fù)雜與隱蔽，基層稅務(wù)機關(guān)面臨的工作任務(wù)十分艱巨。與之形成對照的是，作為一項新工作，稅務(wù)機關(guān)在管理經(jīng)驗、管理意識、管理體制等各方面都還不夠成熟，仍處在探索階段，對關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的認定工作與稅源管理、納稅評估、稅務(wù)稽查等工作的結(jié)合不夠緊密，沒有形成相應(yīng)的齊抓共管的互動機制。

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報內(nèi)容不完整從基層單位的申報資料來看，仍然存在一些問題：有的沒有按照填表規(guī)定填寫，申報內(nèi)容不完整；有的申報只有表頭，未見附報內(nèi)容。究其原因，主要是申報崗位人員少，在申報期工作量比較大的情況下，難以進行有效的現(xiàn)場審核。

（三）對關(guān)聯(lián)企業(yè)管理不夠重視在管理過程中，除了要求納稅人按稅法規(guī)定報送申報資料外，稅務(wù)機關(guān)還要對關(guān)聯(lián)企業(yè)實行精細化管理。稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和提供資料的基礎(chǔ)上，要填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認定表》和《企業(yè)可比性因素分析認定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對確認。在當前情況下，部分稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理在一定程度上重視不夠，沒有對申報情況進行復(fù)核，從而造成工作中出現(xiàn)的問題不能及時得到解決。

（四）所得稅匯算清繳系統(tǒng)不能滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理的需求目前的所得稅匯算清繳系統(tǒng)只是初步滿足了納稅人的申報需求，內(nèi)容限于《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》信息的存儲。從功能上來講，分析功能過于簡單。如果不能盡快依托信息化手段，僅靠現(xiàn)有人手，要對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行科學化、專業(yè)化、精細化的管理幾乎是不可能的。

（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理隊伍建設(shè)還有待進一步加強目前大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都沒有配備關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理專職人員，主要由反避稅人員兼職開展，人手明顯不夠。關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理隊伍薄弱，在一定程度上制約了該項工作的縱深發(fā)展。

三、改進關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理的幾點建議

（一）將關(guān)聯(lián)交易申報列為所得稅匯算清繳的重點工作應(yīng)結(jié)合匯算清繳工作，加強對企業(yè)及其辦理納稅申報人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)指導(dǎo)，確保發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)企業(yè)如實、完整地填報相關(guān)報表。在匯算清繳輔導(dǎo)中，應(yīng)詳細向納稅人宣傳關(guān)聯(lián)交易申報的法律責任、申報內(nèi)容和申報程序，不斷提高關(guān)聯(lián)交易申報率和申報質(zhì)量。

（二）強化關(guān)聯(lián)交易申報審核在所得稅匯算清繳結(jié)束后，應(yīng)及時組織人力定期對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報情況進行復(fù)查。對未按稅法規(guī)定進行關(guān)聯(lián)交易申報的企業(yè)，應(yīng)嚴格按照《稅收征管法》第六十二條規(guī)定處罰；對關(guān)聯(lián)交易申報不實的企業(yè)嚴格按照《企業(yè)所得稅法》第四十四條的規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額。

（三）完善獎懲激勵機制，保障工作落實建議將關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理納入CTAISV2.0系統(tǒng)、稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)、單位創(chuàng)佳評差暨績效管理系統(tǒng)的考核內(nèi)容，在明確工作責任和崗位責任、合理分解權(quán)力、優(yōu)化工作流程的基礎(chǔ)上，突出重點，關(guān)注細節(jié)，促進稅務(wù)管理由稅收管理員“單兵作戰(zhàn)”向相關(guān)業(yè)務(wù)部門聯(lián)動共管轉(zhuǎn)變，由基層分局和稅收管理員負主要責任向相關(guān)業(yè)務(wù)部門責任連帶轉(zhuǎn)變，切實解決薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)揮好考核功能。

（四）加強部門協(xié)調(diào)，進一步探索完善關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理工作機制一是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門要實現(xiàn)信息共享。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)主動加強與貨物與勞務(wù)、所得稅、征管與科技發(fā)展、計統(tǒng)、稽查等部門的信息溝通，上下級稅務(wù)機關(guān)也要加強信息溝通，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)建立信息采集傳遞制度，確保關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)信息資料傳遞暢通，形成各相關(guān)部門通力合作的工作局面，共同做好關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理工作。二是稅務(wù)機關(guān)要加強與外部相關(guān)部門的聯(lián)系。建立積極主動的信息搜集機制，安排專人從電視、報紙、互聯(lián)網(wǎng)等新聞媒體和行業(yè)協(xié)會等渠道搜集相關(guān)信息。三是要進一步促進關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理與反避稅工作及其他征管工作的銜接，及時發(fā)現(xiàn)納稅人的關(guān)聯(lián)交易行為，提高反避稅選案工作的準確性和針對性。

（五）加強培訓(xùn)，提高關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能在組織實施關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理培訓(xùn)時，要增強培訓(xùn)的針對性，充實培訓(xùn)內(nèi)容，改進培訓(xùn)方法，完善培訓(xùn)手段，特別要杜絕“學用脫節(jié)”和“學而不用”的問題。培訓(xùn)對象不應(yīng)僅僅針對國際稅務(wù)管理人員，而且要延伸到相關(guān)工作崗位。