企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃

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一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，是否能夠最大化降低成本是重要環(huán)節(jié)，其中稅收負(fù)擔(dān)的降低會直接影響企業(yè)的成本水平。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次，現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

二、現(xiàn)行稅收征管的變化

國家稅務(wù)局的稅收征管是稅務(wù)局發(fā)揮其職能的一種手段，即征收又管制。它同企業(yè)發(fā)展一樣，歷經(jīng)變革，有其發(fā)展的必要性。國家建立稅收征管的目地，不僅僅是通過稅收增加國家收入，也是調(diào)節(jié)國民收入的一種手段，國家利用稅收這把多刃劍，不僅強(qiáng)調(diào)了納稅是每個(gè)公民和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，還制定違反稅收管理?xiàng)l例應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，稅收增加了企業(yè)的稅負(fù)，又給予不同行業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，稅務(wù)局又通過稅收優(yōu)惠調(diào)節(jié)了行業(yè)的發(fā)展方向。

三、稅收管理及籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

在中國，國企占全國各類企業(yè)總數(shù)的70%，國企在各個(gè)行業(yè)都引領(lǐng)著一種政策導(dǎo)向，研究和應(yīng)用稅收政策及稅收優(yōu)惠政策，也是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然趨勢。對任何一個(gè)企業(yè)，增值稅都是個(gè)較大的支出，有政策企業(yè)用不用，會不會用，如何取得合理、合法進(jìn)項(xiàng)，值得企業(yè)去關(guān)注。比如，對靠鐵路發(fā)運(yùn)的企業(yè)，鐵路運(yùn)費(fèi)會占企業(yè)營業(yè)費(fèi)用很大的比例，很多會計(jì)只知道鐵路貨運(yùn)發(fā)票只有二項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)、鐵建基金）可以抵扣，仔細(xì)通讀《貨運(yùn)發(fā)票抵扣的補(bǔ)充規(guī)定》，會發(fā)現(xiàn)和貨物銷售發(fā)生的相關(guān)鐵路運(yùn)費(fèi)都可以抵扣，抵扣的比例相比以前會增加很多。另一個(gè)就是《鐵路小件貨運(yùn)的抵扣》也是很多會計(jì)的盲點(diǎn)，在企業(yè)實(shí)行降本增效的發(fā)展階段，減少了費(fèi)用，降低了主營業(yè)務(wù)稅金，就是增加企業(yè)的利潤。日常工作中，將稅收籌劃的意識宣貫到人人，通過對相關(guān)稅法的宣傳，使業(yè)務(wù)人員了解哪些項(xiàng)目必須取得增值稅專用發(fā)票，那些發(fā)票屬于問題發(fā)票、不規(guī)范發(fā)票，從而取得合理的發(fā)票，進(jìn)行抵扣。在新政策在使用前，研究其適用性，可操作性，做到活學(xué)活用政策，而不是等政策找上門。

四、新稅收環(huán)境下，國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃淺談

（一）利用資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益

資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，會用資金的時(shí)間價(jià)值，就相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理對企業(yè)所得稅的籌劃十分重要。設(shè)備投入使用時(shí)作為固定資產(chǎn)估價(jià)入賬，在次月計(jì)提折舊。早計(jì)提折舊意味著企業(yè)當(dāng)期的計(jì)稅所得將減少，從而起到延期納稅的目地，當(dāng)然，折舊只是時(shí)間性的差異，少交的所得稅也會在以后年度得到補(bǔ)交。事實(shí)上，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的通過提前折舊，可以提前收回投資，也是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)收益。另外，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí)，也可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。

（二）合理界定存貨的損耗

在增值稅里，正常損耗的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，非正常損失的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，要轉(zhuǎn)出。因此，正常劃分正常損耗和非正常損耗對企業(yè)納稅非常重要。按<<中國石油潤滑油公司石油產(chǎn)品計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)匯編>>的標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)娜魏我粋€(gè)過程，都會造成正常損耗，對我們石油企業(yè)來說，加強(qiáng)產(chǎn)品損耗過程的管理，讓產(chǎn)品的損耗保持在規(guī)定范圍內(nèi)，減少成品油的非正常損耗。

（三）涉稅費(fèi)用按新所得稅法規(guī)定合理運(yùn)用

08年1月新的稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60％可以稅前列支，最高不得超過銷售收入的千分之五，財(cái)務(wù)在劃分這些費(fèi)用時(shí)，列入不同的科目開支后，就會出現(xiàn)不同的稅負(fù)問題，化整為零，值得探討。

（四）多拿進(jìn)項(xiàng)多抵扣

作為一般納稅人，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)就是要繳的增值稅，因此，多拿進(jìn)項(xiàng)就可以少繳稅。這些進(jìn)項(xiàng)包括多個(gè)方面：購買辦公用品的進(jìn)項(xiàng)，購買低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)，汽車加油的進(jìn)項(xiàng)，購買修理備件的進(jìn)項(xiàng)。積少成多，日積月累，企業(yè)就能降低稅負(fù)。

（五）規(guī)范合同簽訂條款

采購部門在簽訂合同中，按不同的項(xiàng)目名稱，開具不同發(fā)票，如果分別注明材料款、設(shè)備價(jià)款、建筑安裝價(jià)款、運(yùn)費(fèi)款，可以分別適用增值稅和營業(yè)稅。不同的業(yè)務(wù)收費(fèi)也會不一樣。

（六）合理避稅要預(yù)防稅收籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)

新所得稅法提高職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過據(jù)實(shí)工資總額2.5％的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。要適用這一規(guī)定必須同時(shí)滿足當(dāng)年提取和當(dāng)年使用這兩個(gè)條件，如果只提取而未實(shí)際投入使用，仍然只能按計(jì)稅工資總額的1.5％計(jì)算扣除；如果還按2.5計(jì)提就給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（七）利用新政策

2008年新所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。因此要求業(yè)務(wù)部門在訂購相關(guān)設(shè)備時(shí)，取得正確貨物名稱的發(fā)票，以便財(cái)務(wù)合理抵減所得稅。