營改增下的投資類集團企業(yè)稅務(wù)管理

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摘要：在我國進入經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)時期后，針對發(fā)展情況也在不斷深化改革，以營改增為中心出臺了一系列稅收政策和規(guī)定來降低我國企業(yè)稅負，以期刺激企業(yè)發(fā)展，增加改革動力。對于投資類集團企業(yè)而言，在營改增背景下，企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了較大的改變，企業(yè)稅負籌劃擴大的同時，稅務(wù)風險也在不斷增加，對投資類集團企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了高要求?；诖?，本文首先闡述了營改增背景下投資集團企業(yè)經(jīng)營中涉及的主要稅種，以及企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。再結(jié)合各稅收政策，分析營改增背景下投資集團企業(yè)理論上可用的節(jié)稅思路，明確節(jié)稅要點。其次，結(jié)合實踐，分析營改增背景下投資集團企業(yè)稅務(wù)管理風險以及稅務(wù)管理中存在的問題，最后針對性地提出優(yōu)化建議，以期為投資集團企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；投資企業(yè)；稅務(wù)管理

引言

當前環(huán)境下，自2016年開始實施，到現(xiàn)階段，營改增政策已全面落實，各行業(yè)也在享受減稅降費紅利，企業(yè)稅負有所下降，但具體節(jié)稅效益還和企業(yè)稅務(wù)管理情況有著直接的關(guān)系。進入2019年以后，投資公司以精細化管理為目標，圍繞風險控制、提質(zhì)增效兩大主題，重點開展內(nèi)部稅務(wù)籌劃、稅收風險壓力測試等工作。對于投資類企業(yè)而言，相比營業(yè)稅下的管理，在實行營改增后，由于各類型的投資集團企業(yè)的業(yè)務(wù)多數(shù)可以歸納到“金融保險”項目下的“資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理”項目，國家針對這方面的增值稅管理更加嚴格，尤其是隨金稅三期的實行，企業(yè)涉稅行政、刑事風險更高。由于企業(yè)投資范圍較廣，投資項目多元化，所涉及稅種、稅收政策多樣，整體稅務(wù)處理較為復雜，需要投資類集團企業(yè)重點關(guān)注。

1營改增背景下投資集團企業(yè)涉及稅種及稅務(wù)管理的重要性概述

投資集團企業(yè)以自身富余資金或?qū)ｉT籌集資金去投資其他企業(yè)項目，謀求高投資收益。營改增政策下，企業(yè)繳納的營業(yè)稅改為繳納增值稅。根據(jù)投資類企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，其所承擔的稅種包括增值稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。投資集團企業(yè)一般經(jīng)營范圍主要包括投資咨詢、投資管理咨詢、信貸服務(wù)等，屬于服務(wù)業(yè)的范疇，在營改增后，繳納的增值稅稅率為6%，享受進項稅額優(yōu)惠等。城市維護建設(shè)稅按照城市7%來征收。按照一般性原則，企業(yè)繳納的所得稅基礎(chǔ)稅率為25%，但投資企業(yè)也享受一些所得稅稅收優(yōu)惠政策。比如投資過程中涉及到的投資分紅問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等收益可以免征所得稅；若企業(yè)投資時間滿兩年，且是以直接投資的形式投資符合條件的種子期、初創(chuàng)期的科技型企業(yè)，投資企業(yè)可以在股權(quán)持有滿兩年的當年，將投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)抵扣[1]。從目前投資集團企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境來看，投資類集團企業(yè)可以以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)活動或調(diào)整業(yè)務(wù)來盡可能多的享受稅收政策。在節(jié)稅過程中，由于受到稅務(wù)機關(guān)具有自由裁量權(quán)、稅務(wù)人員和企業(yè)財務(wù)人員主觀判斷存在差異、稅收政策不清等因素的影響，投資集團企業(yè)實際納稅籌劃手段可能會不符合稅法規(guī)定、和稅務(wù)機關(guān)判定原則不同或未能充分利用稅收政策，導致投資集團企業(yè)面臨補繳稅額、繳納滯納金或多負擔稅的風險，影響企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)，甚至讓集團企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)當做“偷稅”的重點關(guān)注對象，不利于企業(yè)管理，加強稅務(wù)管理是投資集團企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營以及合理獲得最大化節(jié)稅收益的重要手段。

2營改增背景下投資集團企業(yè)節(jié)稅要點

2.1投融資模式

投融資活動是投資集團企業(yè)重要的業(yè)務(wù)活動，隨我國金融市場的不斷完善，企業(yè)投資渠道越發(fā)豐富，而不同投資資金來源、投資方式下，投資集團企業(yè)所能應(yīng)用的稅收政策不同，承擔的稅務(wù)風險不同。比如從投資資金來源，即企業(yè)融資模式來看，投資集團企業(yè)常用的融資方式包括發(fā)行股票、公司債券、向銀行借款等，貸款、發(fā)行債券的雖然會有費用、利息等，但利息可以在稅前扣除。而發(fā)行股票雖然沒有還款壓力，但面臨發(fā)行成本過高、股權(quán)容易被稀釋的問題，而且企業(yè)后續(xù)經(jīng)營中所需支付的股利都只能從所得稅稅后利潤中扣除；不過根據(jù)營改增后的稅法規(guī)定，企業(yè)購進貸款服務(wù)以及所支付的咨詢費、手續(xù)費、投融資顧問費等，不能進行進項稅額抵扣。從投資方式來看，常見的方式有有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資以及貨幣資金投資，無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的投資涉及到產(chǎn)權(quán)變動，而產(chǎn)權(quán)的變動又往往和資產(chǎn)評估相關(guān)聯(lián)，若資產(chǎn)被高估，促使投資企業(yè)的投資成本雖然偏低，但企業(yè)承擔的增值稅、所得稅稅負會加大。反之，稅負降低[2]。綜上，企業(yè)在投融資管理中，需要考慮融資結(jié)構(gòu)、投資形式等，充分考慮融資成本和相關(guān)融資渠道帶來的節(jié)稅收益、投資成本和投資方式帶來的節(jié)稅收益，及各自帶來的財務(wù)風險、稅務(wù)風險等。

2.2金融商品轉(zhuǎn)讓特殊稅務(wù)風險

營改增后，根據(jù)稅法、稅收政策規(guī)定，涉及到金融商品轉(zhuǎn)讓時，商品售出價扣除買入價后的余額為銷售額。如果商品買賣差價為負，則可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅期作為銷售額抵扣。不過若在年末還存在買賣負差，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年。而同時，按照規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓時，不能開具增值稅專票。對于商品轉(zhuǎn)讓頻繁的投資集團企業(yè)而言，需要根據(jù)金融市場的情況，提前對轉(zhuǎn)讓行為進行規(guī)劃，盡可能在一個會計年度內(nèi)最大化地消化產(chǎn)生的“負差”，降低企業(yè)的計稅基礎(chǔ)，從而達到降低企業(yè)稅負的目的。

2.3收益性質(zhì)的界定和節(jié)稅

不同投資模式下，投資集團企業(yè)取得收益的形式不同，比如權(quán)益性投資產(chǎn)生的是股息紅利，債券型投資取得的是利息、管理費等。不同形式的收益，需要按照相關(guān)的政策規(guī)定繳納增值稅。投資集團企業(yè)在投資時，除了考慮到投資成本、投資金額、投資風險外，還需考慮到隱性稅負問題，綜合衡量各種組合下的總成本收益，合理選擇。

2.4轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)可簡易計稅

投資集團企業(yè)在投資時，除了現(xiàn)金、技術(shù)外的投入外，還可能涉及到房產(chǎn)的投資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃等，如取得房產(chǎn)等不動產(chǎn)的時間在2016年4月30日前，可以按照5%的簡易計稅進行。投資集團企業(yè)可以盡可能選擇在此時間前已經(jīng)取得的不動產(chǎn)來進行投資，以此來降低計算的增值稅稅率。不過實踐中，由于不動產(chǎn)取得時間在界定上還不夠明確，所以投資企業(yè)應(yīng)提前和稅務(wù)機關(guān)做好溝通，做好備案工作[3]。

2.5收益權(quán)轉(zhuǎn)讓時間

收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓是企業(yè)投資回收過程中的一項重要工作，依據(jù)稅法，在這一過程中涉及到流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，營改增后的稅法規(guī)定中并未對收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為作出明確的規(guī)定，而由于收益還未真正實現(xiàn)，且價值衡量也缺乏明確標準，價值變動不確定，針對這一行為，主要還是以推遲納稅時間獲得稅金時間價值的方式來降低企業(yè)稅負。

2.6可抵扣進項的管理

同營業(yè)稅相比，營改增后，企業(yè)以進銷項稅額的差值作為計稅基礎(chǔ)，通過調(diào)整進項稅額可以降低企業(yè)計稅基礎(chǔ)。根據(jù)規(guī)定，投資集團企業(yè)購置設(shè)備、不動產(chǎn)以及經(jīng)營管理中產(chǎn)生的差旅費、過路費等都可以按照規(guī)定進行抵扣，不過具體是否可以抵扣，還要看企業(yè)是否按照規(guī)定取得了正規(guī)合理的發(fā)票。另外，不同項目，可抵扣情況不同，需要做好記錄。比如按照規(guī)定，2016年5月1日后企業(yè)取得的不動產(chǎn)、在建工程等在進行進項稅額抵扣時，一般第一年抵扣60%，第二年抵扣30%。

3營改增背景下投資集團企業(yè)稅務(wù)管理中存在的風險

3.1視同銷售的風險

在營業(yè)稅稅制下，稅法并未將無償服務(wù)設(shè)定為視同發(fā)生應(yīng)稅行為，所以也不會被征收營業(yè)稅。但營改增后，增加視同銷售概念，企業(yè)所提供的無償服務(wù)可能會被認定為銷售行為，從而被要求繳納增值稅，額外增加企業(yè)的稅負負擔。比如按照規(guī)定，投資企業(yè)向被投資企業(yè)無償提供自產(chǎn)、委托加工或自己購進的貨物時，容易被認定為視同銷售；而且若投資集團企業(yè)總公司向子公司投資時，若不明確提供服務(wù)費用的具體情況，例如經(jīng)常容易使用的按照子公司銷售額的多少收取手續(xù)費，很容易很稅務(wù)機關(guān)認定為管理費用，而不會是企業(yè)想要認定的服務(wù)費用，從而出現(xiàn)納稅調(diào)整的情況。所以，投資企業(yè)在簽訂相關(guān)合同時，應(yīng)盡量比避免出現(xiàn)“無償、免費”等表述，同時明確服務(wù)類型、金額、期限等具體事項，盡可能防范稅務(wù)風險[4]。

3.2價外費用的風險

價外費用主要是指企業(yè)在價外收取的各種費用，按照增值稅相關(guān)實施條例規(guī)定，一般包括價外向購買方收取的補貼、手續(xù)費、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、代收款項、代墊款項等。價外費用包含在企業(yè)的銷售額里面，和納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款合成最終的銷售額。但價外費用也可能涉及到應(yīng)稅行為，若投資企業(yè)會是價外費用，很容易出現(xiàn)被認定為漏稅的風險。

3.3股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風險

在企業(yè)投資過程中，由于投資涉及到融資問題，這也就涉及到股權(quán)融資和債券融資，股權(quán)融資下，投資企業(yè)需要進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，此時企業(yè)面臨股東資格喪失的法律風險、轉(zhuǎn)讓主體資格限制中的法律風險以及隱名股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法律風險，投資企業(yè)控制權(quán)容易出現(xiàn)異位，影響后續(xù)經(jīng)營發(fā)展。

3.4稅務(wù)重點稽查的風險

自2011年依賴，我國稅務(wù)局一直對金融投資進行重點監(jiān)管，一度是當年的指令性稽查項目。營改增后，隨金稅三期的落地，企業(yè)經(jīng)營情況更加透明，稅務(wù)機關(guān)對投資類集團企業(yè)的監(jiān)管稽查力度只會持續(xù)加大，而且原本的歷史遺留問題也仍然會是稅務(wù)機關(guān)檢查的重點。作為重點稽查行業(yè)，投資類集團企業(yè)面臨加大的稅務(wù)稽查風險，需要企業(yè)做好自查。

4營改增背景下投資集團企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

4.1稅務(wù)籌劃不當

營改增后，隨國家稅務(wù)監(jiān)管的嚴格，以及大量的減稅降費紅利釋放，投資類集團企業(yè)也在積極開展稅務(wù)籌劃。不過從實踐來看，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時還存在一定的滯后性，即在一開始并未全面做好準備工作，部分應(yīng)稅行為在納稅義務(wù)發(fā)生前并未合理進行籌劃，導致實際上的納稅籌劃空間和預(yù)期存在一定差距，實際稅務(wù)籌劃效益還有提升的空間，節(jié)稅效益還能進一步擴大。

4.2內(nèi)控管理制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)籌劃方案、管理規(guī)章等的執(zhí)行效率。而目前多數(shù)投資類集團企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠完善，內(nèi)部控制制度不全，內(nèi)控評價體系缺失，難以有效監(jiān)管稅務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，實際管理中，企業(yè)票據(jù)取得、票據(jù)管理等涉稅事項管理缺乏執(zhí)行力，影響增值稅抵扣鏈條的穩(wěn)定性。

4.3稅務(wù)風險管理意識薄弱

現(xiàn)階段，缺乏稅務(wù)風險意識也是影響投資集團企業(yè)稅務(wù)管理效率的重要因素，雖然企業(yè)有所重視稅務(wù)管理，但基本都是企業(yè)財務(wù)部門或稅務(wù)部門主動學習財稅相關(guān)知識，了解稅務(wù)風險，具有一定的稅務(wù)風險意識。而管理層、業(yè)務(wù)部門等其他企業(yè)成員，多缺乏參與稅務(wù)管理的認知，對財稅知識了解不深，稅務(wù)風險意識也比較薄弱，其在涉稅業(yè)務(wù)中的行為也常常是風險易觸發(fā)點。

4.4稅務(wù)團隊綜合素質(zhì)有待提高

稅務(wù)團隊能力決定了企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的上限，而目前，我國綜合型稅務(wù)人才數(shù)量較少，管理會計人才缺口更是不斷在擴大，投資企業(yè)現(xiàn)有財稅人才隊伍能力水平受限，在政策的深度解讀、靈活應(yīng)用以及稅務(wù)風險預(yù)警體系的建設(shè)等方面還有明顯的不足，整體綜合素質(zhì)有待提高。

5營改增背景下投資集團企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化策略

5.1加強稅企合作，充分解讀和應(yīng)用稅收政策

投資類集團企業(yè)在稅務(wù)管理時，應(yīng)先從稅企合作入手，企業(yè)定期和稅務(wù)機關(guān)進行溝通，聯(lián)動信息，為企業(yè)提供準確的稅務(wù)機關(guān)涉稅事項判定原則和依據(jù)，提高投資企業(yè)對稅收政策的解讀準確性。在此基礎(chǔ)上，投資企業(yè)應(yīng)組織各部門同步學習財稅方面的知識，尤其是財稅人員的專業(yè)能力，能夠靈活應(yīng)用稅收政策，以進項留抵稅額退稅政策為契機，在事前階段結(jié)合企業(yè)實際，制定貫穿投資項目各階段的稅務(wù)籌劃方案，實現(xiàn)稅務(wù)策劃在時間上和空間上的全面覆蓋，并力爭形成精細化、全方位的公司稅務(wù)管理體系，圍繞投資企業(yè)“提質(zhì)增效”主線，持續(xù)發(fā)力，助力公司健康可持續(xù)發(fā)展。

5.2完善內(nèi)部控制制度以及風險預(yù)警機制

稅務(wù)風險貫穿于企業(yè)稅務(wù)管理的各個階段，投資集團企業(yè)應(yīng)以風險管控全覆蓋為目標，結(jié)合當前企業(yè)經(jīng)營中的涉稅業(yè)務(wù)，借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗、實際管理漏洞歷史數(shù)據(jù)等，對內(nèi)部控制制度進行細化和完善，加強風險控制，持續(xù)推進企業(yè)稅務(wù)風險的管理工作。并根據(jù)需求，有機結(jié)合內(nèi)部控制自查和外部監(jiān)管評價，在借助內(nèi)部審計加強自查力度的同時，借助外部評價來進一步提高外部評價的客觀性和準確性，不斷提升內(nèi)部制度的合理性。為此，投資集團企業(yè)一方面需要健全內(nèi)部審計，另一方面也要有效披露信息，方便外部監(jiān)管。另外，還需建立健全稅務(wù)風險預(yù)警機制，結(jié)合行業(yè)平均稅務(wù)風險類型、閥值等，由企業(yè)財稅人員構(gòu)建自身的稅務(wù)風險評價指標，及時識別存在的稅務(wù)風險，并督促管理人員及時采取防范措施，避免風險的進一步擴大。

5.3強化企業(yè)人員稅務(wù)風險意識，從被動控制風險轉(zhuǎn)向主動預(yù)防

投資集團企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)風險意識的培養(yǎng)，針對各層級、各部門人員進行稅務(wù)風險知識普及，促使其能明確認識到稅務(wù)風險存在的客觀性以及稅務(wù)風險帶來的不利影響，從而主動參與和配合財稅人員進行稅務(wù)風險管控，嚴格執(zhí)行各項管理制度規(guī)章。在具體實施中，投資集團企業(yè)可以將稅務(wù)管理和績效管理相結(jié)合，將部門、個人績效和稅務(wù)管理效率掛鉤，進一步提高企業(yè)人員參與稅務(wù)管理的主動性，將原本在風險出現(xiàn)后才進行控制的被動風險管控模式轉(zhuǎn)換為主動預(yù)防模式，提高了企業(yè)稅務(wù)風險管理效果。

5.4組建高素質(zhì)稅務(wù)團隊，推進財務(wù)轉(zhuǎn)型

擁有一支完備的稅務(wù)團隊能夠為企業(yè)提供高效的稅務(wù)服務(wù)，投資集團企業(yè)應(yīng)加大對財稅人才的培養(yǎng)，并明確人員崗位職責，以企業(yè)重點項目稅務(wù)策劃為依托，持續(xù)提升企業(yè)創(chuàng)收創(chuàng)效能力。同時，企業(yè)還要推進財務(wù)轉(zhuǎn)型，將財務(wù)管理重心從財務(wù)會計轉(zhuǎn)向管理會計，推進業(yè)財一體化建設(shè)，為投資集團企業(yè)稅務(wù)管理提供全面、真實以及快速的數(shù)據(jù)支持，保障會計核算的準確性，保證稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)真實完整。

6結(jié)語

在當前復雜的市場環(huán)境中，投資集團企業(yè)投融資活動都較為豐富，涉稅事項諸多，在為企業(yè)提供諸多節(jié)稅點的同時，也為企業(yè)帶來了諸多稅務(wù)風險。面對當前企業(yè)稅務(wù)管理問題，投資集團企業(yè)還應(yīng)從稅收政策應(yīng)用出發(fā)，加強稅企合作，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理性和合法性；從內(nèi)控、風控角度出發(fā)，提高企業(yè)稅務(wù)管理執(zhí)行力；從人員稅務(wù)風險意識培養(yǎng)、能力提升角度出發(fā)，營造一個良好的稅務(wù)管理環(huán)境。通過多層級、多維度的管控，助力投資集團企業(yè)稅務(wù)管理水平的穩(wěn)健提升。

參考文獻

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作者：陳欣 單位：天狼星控股集團有限公司