企業(yè)稅務(wù)管理初探

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摘要：國(guó)地稅合并是我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要決策部署，對(duì)于廣大納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有著深遠(yuǎn)的積極影響。國(guó)地稅合并對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響已逐步體系，本文介紹了國(guó)地稅合并的背景，分析了其對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響，并給出了企業(yè)稅務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)地稅合并；企業(yè)管理；稅務(wù)管理

2018年3月13日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)上公布了國(guó)地稅合并的改革方案，省級(jí)及以下國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并，完善結(jié)構(gòu)布局和力量配置，構(gòu)建一體化的稅收征管體系。國(guó)地稅合并后，共同承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)的稅收征管工作，由國(guó)家稅務(wù)總局和地方政府實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。國(guó)地稅改革既有利也有弊，總體上是利大于弊的，對(duì)于企業(yè)而言，如何發(fā)揮國(guó)地稅合并的積極作用，消除對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的不良影響，是需要認(rèn)真探索的重要課題。

一、國(guó)地稅合并的背景

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)存國(guó)地稅征管結(jié)構(gòu)分立成為財(cái)稅體制改革的重大障礙，國(guó)地稅合并的呼聲越來(lái)越高，受到了社會(huì)的廣泛支持。國(guó)地稅合并的原因主要有以下幾點(diǎn)：第一，國(guó)地稅合并有現(xiàn)代技術(shù)的支持。1994年的分稅制改革目的在于區(qū)分中央和地方收入，當(dāng)時(shí)受限于技術(shù)能力，中央政府難以對(duì)地方稅收征管進(jìn)行有效監(jiān)督。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是金稅工程的推進(jìn)，能夠保證中央稅收的順利征收，中央財(cái)政收入困境的問題已經(jīng)解決，這為國(guó)地稅合并提供了基本前提。第二，國(guó)地稅合并符合大部制改革的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)政府部門正在推進(jìn)大部制改革，減少行政職能交叉，提高行政效率，降低行政管理成本。在這樣的背景下，國(guó)務(wù)院部門減少到25個(gè)，下屬機(jī)構(gòu)也不斷裁并，涉及到各行政機(jī)構(gòu)，國(guó)稅和地稅部門也不例外。國(guó)地稅合并有利于提高服務(wù)效率，符合大部制改革的大趨勢(shì)。第三，國(guó)地稅合并降低了稅收征管成本。國(guó)稅和地稅分立不僅稅收征管效率低，也大幅增加了征稅成本。截止2016年底，國(guó)地稅部門在職人員近80萬(wàn)人，兩套機(jī)構(gòu)在辦公場(chǎng)地、人員配置等方面都需要大量的投入，稅收征管業(yè)務(wù)存在重疊，在相關(guān)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)過(guò)程中還要花費(fèi)溝通成本，這對(duì)納稅者增加了納稅負(fù)擔(dān)，納稅積極性也受到影響。因此，國(guó)地稅合并可以有效節(jié)省稅收征管成本，也節(jié)省納稅者的金錢、時(shí)間、精力等成本，有助于提高納稅積極性。第四，國(guó)地稅合并維護(hù)了稅法權(quán)威性。國(guó)地稅分設(shè)往往存在對(duì)同一征稅對(duì)象不同認(rèn)定的問題，兩套征稅系統(tǒng)的納稅原則和標(biāo)準(zhǔn)不同，納稅認(rèn)識(shí)不一致影響了稅法的權(quán)威性。為了爭(zhēng)奪稅源，國(guó)稅和地稅機(jī)構(gòu)還可能存在重復(fù)征稅的情況。因此，國(guó)地稅合并不僅降低了納稅者的負(fù)擔(dān)，更維護(hù)了稅法的權(quán)威，有利于稅法法制化進(jìn)程的推進(jìn)。第五，“營(yíng)改增”加快了國(guó)地稅合并的步伐。“營(yíng)改增”將地稅的營(yíng)業(yè)稅改為國(guó)稅部門征管，使地稅、國(guó)稅部門的事權(quán)與征管能力不匹配，地稅征管能力出現(xiàn)閑置，國(guó)稅征管負(fù)擔(dān)加大，二者存在合并的內(nèi)在需要。同時(shí)，“營(yíng)改增”過(guò)程中地稅和國(guó)稅部門有密切的合作，這也為國(guó)地稅合并奠定了良好的基礎(chǔ)。第六，國(guó)地稅合并有成功經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。1994年分稅制改革后，上海仍采用一套人馬的模式，雖然財(cái)政、國(guó)稅、地稅分屬三個(gè)部門，但實(shí)質(zhì)是一家。從上海市的征稅表現(xiàn)來(lái)看，稅收征管成本、企業(yè)納稅成本低于其他地區(qū)，也受到了廣泛的好評(píng)。有上海市的成功經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行國(guó)地稅合并有很高的可行性。

二、國(guó)地稅合并對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

（1）國(guó)地稅合并提高了企業(yè)繳稅的效率，降低了繳稅成本。合并前，企業(yè)繳稅需要分別在國(guó)稅和地稅辦理稅務(wù)登記，合并后由一個(gè)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征管，避免了企業(yè)來(lái)回奔走和重復(fù)支出。企業(yè)稅務(wù)管理的負(fù)擔(dān)降低，工作效率提高。（2）國(guó)地稅合并加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)納稅的監(jiān)管。合并前，由于國(guó)稅和地稅分設(shè)，執(zhí)法口徑不一，稅收征管體制存在漏洞可能被企業(yè)利用。合并后執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，稅務(wù)信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力增強(qiáng)。對(duì)于企業(yè)而言，如果一處失信，則要處處受限，稅收違法成本顯著增加。比如合并后企業(yè)信息都在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)共享，發(fā)票監(jiān)控平臺(tái)能夠?qū)ζ髽I(yè)購(gòu)買、生產(chǎn)、銷售、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的賬務(wù)信息進(jìn)行匹配，檢查企業(yè)有無(wú)賬外支出等問題，減少偷漏稅行為的發(fā)生，企業(yè)合規(guī)性要求更強(qiáng)。（3）國(guó)地稅合并對(duì)辦稅人員提出了更高的要求。國(guó)地稅合并后，新政策、新舉措頻出，全稅種納稅信息都可交叉對(duì)比分析，監(jiān)管力度大大增強(qiáng)。這要求辦稅人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，保持信息敏感度和政策熟練度，嚴(yán)格遵守稅收政策和制度要求，做好賬務(wù)處理和納稅籌劃，才能在稅務(wù)管理工作中游刃有余，避免出現(xiàn)違法違規(guī)情況。

三、企業(yè)稅務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

在國(guó)地稅合并背景下，雖然企業(yè)的繳稅成本降低、納稅效率提升，但可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更高，需要妥善做好稅務(wù)管理工作，提升自身的稅務(wù)管理水平，以迎合國(guó)地稅合并的要求。

（一）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)未依法納稅或未充分享受稅收優(yōu)惠政策，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)、聲譽(yù)等方面受損，在國(guó)地稅合并背景下，信息化的稅收征管體系強(qiáng)化了監(jiān)管力度，企業(yè)必須提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)行為。因此，企業(yè)要建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管控體系，做好風(fēng)險(xiǎn)信息收集、識(shí)別、評(píng)估，提出稅收管理應(yīng)對(duì)方案，預(yù)防企業(yè)內(nèi)外部稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理要納入內(nèi)控體系建設(shè)中，做到預(yù)見性、針對(duì)性和全方位。預(yù)見性指的是以依法納稅為基本原則，在所有涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)和成本的環(huán)節(jié)做好監(jiān)管，決策部門和業(yè)務(wù)部門要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；針對(duì)性指的是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控；全方位指的是稅務(wù)管理與其他部門無(wú)縫對(duì)接，全方位、全員、全過(guò)程實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，應(yīng)明晰稅務(wù)管理的權(quán)責(zé)，完善配套的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制和信息溝通機(jī)制，使管理規(guī)范化、制度化，有效改善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（二）合法調(diào)整納稅籌劃方案

合并前，國(guó)稅和地稅存在兩套標(biāo)準(zhǔn)，合并后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法口徑統(tǒng)一，企業(yè)要想維護(hù)自身合法權(quán)益，首先要與稅務(wù)機(jī)構(gòu)做好溝通，充分利用國(guó)地稅合并后政策變化，及時(shí)調(diào)整和完善稅務(wù)管理工作，維護(hù)自身的合法權(quán)益。在此基礎(chǔ)上，要結(jié)合內(nèi)外部因素，根據(jù)稅收政策調(diào)整納稅籌劃方案，在遵守稅收法律制度的前提下保障企業(yè)利益，合理合法避稅，充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收創(chuàng)效。既降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家雙贏。國(guó)家稅收取之于民，用之于民，稅收優(yōu)惠的形式多種多樣，降低甚至減免的稅收優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有積極意義。企業(yè)要充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取稅務(wù)政策的傾斜扶持。例如，對(duì)于所處特殊行業(yè)的企業(yè)要申請(qǐng)行業(yè)的稅收優(yōu)惠。

（三）提高涉稅業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升依賴于涉稅業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高，財(cái)稅人員要熟悉會(huì)計(jì)和稅務(wù)政策，了解整個(gè)業(yè)務(wù)鏈，確保會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)申報(bào)工作的順利進(jìn)行。涉稅業(yè)務(wù)人員要擁有良好的溝通能力，與企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)部門、合同部門等部門及稅務(wù)機(jī)構(gòu)做好溝通。因此，企業(yè)要做好人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，選撥吸收優(yōu)秀的稅務(wù)人才，并實(shí)施稅務(wù)人才培養(yǎng)計(jì)劃，全面提升企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)管理信息化建設(shè)

在國(guó)地稅合并前，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式將稅務(wù)工作與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)結(jié)合在一起，讓企業(yè)有更多的納稅空間，然而受國(guó)地稅征管標(biāo)準(zhǔn)不一致的影響，該模式受到了很大的限制。國(guó)地稅合并后，解決了信息交流受限的問題，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”有了更大的發(fā)揮空間。企業(yè)需要加快稅務(wù)管理信息化建設(shè)步伐，將會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與稅務(wù)征管網(wǎng)絡(luò)緊密對(duì)接，以及時(shí)獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，調(diào)整納稅方案，在合法合規(guī)前提下制定有利于企業(yè)的決策，提高稅務(wù)管理的效率，并創(chuàng)造稅務(wù)管理的效益。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)地稅合并新政實(shí)現(xiàn)了稅收機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一，資源互通共聯(lián)，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著積極的意義。對(duì)于企業(yè)而言，國(guó)地稅合并后提供了更加便利的辦稅流程，更加公正的執(zhí)法環(huán)境，降低了企業(yè)納稅成本，提高了企業(yè)稅務(wù)管理的效益，但也增加了稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要高度重視稅務(wù)管理工作，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)控體系建設(shè)，普及稅務(wù)政策新知識(shí)，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)文化氛圍，提供稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力水平，科學(xué)調(diào)整納稅籌劃方案，提高稅務(wù)管理信息化水平，并且加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互聯(lián)互通，以降低企業(yè)因國(guó)地稅合并可能的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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作者：劉佳 單位：國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司管理培訓(xùn)中心