營(yíng)改增下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

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摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的不斷加快，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)成為了促進(jìn)了保障當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必要手段。國(guó)家自2012年開(kāi)始實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革工作給我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)了莫大的影響。本文從事業(yè)單位涉稅財(cái)務(wù)管理實(shí)際出發(fā)，對(duì)“營(yíng)改增”后事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；“營(yíng)改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，稅務(wù)政策的改變主要影響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租、有償服務(wù)性收入和無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等內(nèi)容。其中，事業(yè)單位的有償服務(wù)性收入是“營(yíng)改增”后稅負(fù)影響最為明顯的部分。事業(yè)單位的服務(wù)性收入主要來(lái)自于事業(yè)單位的課題經(jīng)費(fèi)及國(guó)家財(cái)政投入之外的自主經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入。“營(yíng)改增”前，事業(yè)單位的提供服務(wù)取得的收入按照營(yíng)業(yè)稅的5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅且營(yíng)業(yè)稅為價(jià)外稅，事業(yè)單位按照物價(jià)等相關(guān)部門(mén)核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)并不包含營(yíng)業(yè)稅金，“營(yíng)改增”后，服務(wù)性收入應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的納稅方法按6%增值稅稅率納稅，并可通過(guò)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣但增值稅是價(jià)內(nèi)稅，無(wú)形中減少了事業(yè)單位的服務(wù)性收入。為了實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)職能的提高和事業(yè)單位自身的發(fā)展，各事業(yè)單位紛紛依靠自身的優(yōu)勢(shì)通過(guò)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性服務(wù)不斷促進(jìn)自有資金收入的增長(zhǎng)。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票較少或者難以界定，抵扣鏈條尚不完善，在目前“營(yíng)改增”實(shí)施后的初期，事業(yè)單位將會(huì)面臨著實(shí)際稅負(fù)增長(zhǎng)的客觀環(huán)境。

(二)“營(yíng)改增”后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

在“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位在涉稅會(huì)計(jì)核算工作中將會(huì)面臨更大的挑戰(zhàn)。根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策的規(guī)定，國(guó)庫(kù)集中支付下向事業(yè)單位撥付的經(jīng)費(fèi)不開(kāi)具任何票據(jù)，事業(yè)單位需要根據(jù)零余額銀行的通知單進(jìn)行收入賬的登記工作，這部分收入和支出的經(jīng)費(fèi)不在征稅范圍之內(nèi)。除國(guó)家撥付的項(xiàng)目資金外，事業(yè)單位的非財(cái)政課題經(jīng)費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)用等收入需要按照“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)6%增值稅稅率進(jìn)行納稅核算工作。因此，“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的涉稅會(huì)計(jì)需要對(duì)應(yīng)納稅額的稅收依據(jù)進(jìn)行核算和審查，確定事業(yè)單位增值稅應(yīng)納稅額基數(shù)。同時(shí)，還要對(duì)事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的可抵扣增值稅專用發(fā)票進(jìn)行審核和管理，保證在納稅過(guò)程中同步實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作。因此，“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位涉稅會(huì)計(jì)核算工作的工作量激增，工作難度加大，給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作提出更高的要求。

(三)“營(yíng)改增”后事業(yè)單位涉稅財(cái)務(wù)管理過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)

在“營(yíng)改增”環(huán)境下，事業(yè)單位由于是不以盈利為目的的社會(huì)服務(wù)型組織，其主要功能是滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展中需要的文化、科學(xué)、衛(wèi)生和教育方面的福利需求，并以社會(huì)服務(wù)為最終目的的組織單位。因此，由于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展一直受到國(guó)家政策和政府部門(mén)的撥款協(xié)助，財(cái)務(wù)管理工作對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)一直是管理中的短板。因此，在國(guó)家“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策推廣后，事業(yè)單位的里領(lǐng)導(dǎo)更多的注重科研、服務(wù)，認(rèn)為“營(yíng)改增”就是簡(jiǎn)單的稅種的變化，這是財(cái)務(wù)人員的事情，對(duì)于改革后的稅務(wù)制度沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)性的正確認(rèn)知，導(dǎo)致了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作沒(méi)能及時(shí)做好有針對(duì)性的調(diào)整工作。面對(duì)“營(yíng)改增”后事業(yè)單位財(cái)務(wù)涉稅管理和會(huì)計(jì)核算工作的激增，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員同時(shí)缺乏必要的專業(yè)性認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備，不僅沒(méi)能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位“營(yíng)改增”后稅負(fù)減輕的最終目的，反而加重了現(xiàn)階段事業(yè)單位的稅負(fù)，或者盲目抵扣為以后埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、事業(yè)單位應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的策略

(一)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系

“營(yíng)改增”后，為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的順利過(guò)渡，不斷更新和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系成為了涉稅財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)。根據(jù)2013年起正式施行的國(guó)家財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，為了滿足稅制改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算需求，在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中應(yīng)做到準(zhǔn)確的區(qū)分增值稅收入和非增值稅收入，并按照上述制度的相關(guān)要求，增值稅收入相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算。依據(jù)2016年印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)22號(hào)文件內(nèi)容，在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等科目用以準(zhǔn)確的歸集各項(xiàng)應(yīng)交稅款，為稅務(wù)申報(bào)做好準(zhǔn)備。通過(guò)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的不斷改進(jìn)和完善，一方面能夠滿足當(dāng)前稅制環(huán)境下對(duì)事業(yè)單位涉稅核算工作的需求，另一方面詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算能反映除了事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中預(yù)算經(jīng)費(fèi)的不足之處，通過(guò)預(yù)算費(fèi)用和自給費(fèi)用的比例，可以對(duì)事業(yè)單位的資金和資產(chǎn)的管理提供更加可靠的依據(jù)。

(二)合理定位事業(yè)單位納稅人資格

營(yíng)改增后，為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下降和稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，各事業(yè)單位可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際進(jìn)行小規(guī)模納稅人資格的認(rèn)定，來(lái)達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。根據(jù)此次國(guó)家“營(yíng)改增”的政策，年增值額度小于500萬(wàn)元的納稅人可以申請(qǐng)小規(guī)模納稅人資格，按照增值稅3%進(jìn)行納稅，并不再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作。經(jīng)營(yíng)性收入占比不大的事業(yè)單位可以通過(guò)加強(qiáng)自身全面預(yù)算管理，對(duì)未來(lái)時(shí)期資金和資產(chǎn)的增長(zhǎng)和收支狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付的形式進(jìn)行自身財(cái)務(wù)預(yù)算的管理，減小應(yīng)稅收入的基礎(chǔ)，申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，既可以簡(jiǎn)化增值稅核算，又能起到稅負(fù)下降的目的。

(三)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)重視，加大財(cái)務(wù)管理

人員涉稅教育培訓(xùn)“營(yíng)改增”后一般納稅人資格的事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作難度增大、工作量激增，需要爭(zhēng)取事業(yè)單位負(fù)責(zé)人重視，才能適時(shí)增加財(cái)務(wù)人員配置及財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn).金稅工程三期，五證合一財(cái)稅系統(tǒng)重大變革，都需要不斷加大對(duì)事業(yè)單位涉稅財(cái)務(wù)管理人員的教育和培訓(xùn)工作。例如，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員可以邀請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人一起參加“營(yíng)改增”主題研討會(huì)、教學(xué)培訓(xùn)課程、讓“一把手”對(duì)“營(yíng)改增”有充分的認(rèn)識(shí)，再把培訓(xùn)中涉及的重要理念帶給部門(mén)的中層干部，這樣增值稅發(fā)票使用中購(gòu)、領(lǐng)、用、報(bào)銷(xiāo)等知識(shí)才能遍及整個(gè)部門(mén)。提高財(cái)務(wù)管理工作人員的專業(yè)技術(shù)水平，并加深其對(duì)新的財(cái)務(wù)政策的理解水平，才能加快事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作對(duì)“營(yíng)改增”后新的涉稅管理形式的適應(yīng)速度，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位在“營(yíng)改增”階段的平穩(wěn)過(guò)度。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理

營(yíng)改增后，增值稅專用發(fā)票將成為事業(yè)單位在納稅過(guò)程中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的唯一憑據(jù)。增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、領(lǐng)用、保管和抵扣同之前的營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票相比有了很大的不同。因此，各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的具體要求和事業(yè)單位該段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的具體管理實(shí)際，指派具有辦稅資格證的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、使用、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證、網(wǎng)上申報(bào)等工作，并針對(duì)增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)，制定本單位的增值稅發(fā)票管理辦法，包括增值稅發(fā)票遺失、隔月作廢等管理辦法。同時(shí)還要防止增值稅發(fā)票使用不當(dāng)?shù)那闆r出現(xiàn)，給單位帶來(lái)不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。

(五)全面推行財(cái)稅信息化建設(shè)

隨著“營(yíng)改增”政策的不斷推行，事業(yè)單位的涉稅管理和會(huì)計(jì)核算的工作量在不斷增加。因此，如何提高當(dāng)前事業(yè)單位涉稅財(cái)務(wù)管理工作效率成為了決定涉稅財(cái)務(wù)管理適應(yīng)和發(fā)展的關(guān)鍵。全面推行財(cái)稅管理信息化建設(shè)，加大對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)網(wǎng)建設(shè)的投入、不斷完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的硬件和軟件設(shè)施將能夠有效地提升“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的涉稅管理的工作效率。例如，財(cái)務(wù)部門(mén)可以在財(cái)務(wù)軟件中增加端口，能夠?qū)虢鸲惾谥械拈_(kāi)票信息導(dǎo)出文件，自動(dòng)生成收入憑證，避免財(cái)務(wù)人員的二次錄入等。同時(shí)，為了適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革后的具體財(cái)務(wù)管理要求，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)當(dāng)前已經(jīng)建立并投入使用的財(cái)務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)中的硬件和軟件進(jìn)行進(jìn)一步的升級(jí)，并加大對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的使用培訓(xùn)工作，并對(duì)其中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做到積極處理、及時(shí)溝通，保證財(cái)務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行和通常。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅制改革工作是近年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控工作中的重要舉措，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷完善和的標(biāo)志?！盃I(yíng)改增”后，我國(guó)事業(yè)單位由于其自身的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)在新的稅制環(huán)境下面臨著一系列的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，如何正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”給我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)的影響并積極采取相應(yīng)的對(duì)策成為了當(dāng)前事業(yè)單位管理中的重點(diǎn)，也將成為事業(yè)單位不斷完善自身涉稅管理體系，凸顯社會(huì)服務(wù)能力的重要機(jī)遇。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉映書(shū).“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響探究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014，12：266+278.

[2]張海英.淺析事業(yè)單位如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后的問(wèn)題[J].時(shí)代金融，2016，27：168-169.

作者：洪淼 單位：上海市質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)技術(shù)研究院