營改增政策下企業(yè)稅務風險及籌劃思考

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摘要：我國實行“營改增”政策旨在對企業(yè)達到結構性減稅的效果。隨著“營改增”的全面實施，給企業(yè)帶來一定的稅務風險。因此，為提高企業(yè)的經營管理水平，防范稅務風險及做好稅務籌劃工作成為其進行財務管理的首要任務。

關鍵詞：營改增；稅務風險；稅務籌劃

根據《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》中稅制改革目標和2011年《政府工作報告》中的要求，從2012年1月1日開始在上海試點營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）?！盃I改增”的范圍從地域和行業(yè)兩方面擴圍，試點范圍擴至建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等多個行業(yè)，并在2016年5月1日起全面實施“營改增”。隨著“營改增”的全面實施，各行各業(yè)所面臨的稅務風險進一步增多。因此，企業(yè)有效防范控制稅務風險、做好納稅籌劃顯得格外重要。鑒于此，本文將以企業(yè)為主體，對其所面臨的內、外部稅務風險進行分析，并提出相應的風險管理和稅務籌劃方法。

一、“營改增”政策下的稅務風險及控制措施

隨著“營改增”政策的全面實施，可能會給企業(yè)帶來稅務風險，導致企業(yè)稅務風險的增加。就企業(yè)可能面臨的稅務風險及防范問題，本文將從企業(yè)內、外部兩個方面進行探討。

（一）“營改增”政策下企業(yè)內部稅務風險及控制

“營改增”政策的實施使得企業(yè)的稅務風險增加。從企業(yè)的內部環(huán)境而言，其虛開增值稅發(fā)票、虛抵增值稅等行為均可能成為企業(yè)風險點。第一，企業(yè)虛開或代開增值稅專用發(fā)票所帶來的騙稅風險。在“營改增”政策下原本需要繳納營業(yè)稅的納稅人現可通過提供增值稅專用發(fā)票進行增值稅稅款的抵扣。因此，在“營改增”政策下企業(yè)有更大的動機采用虛開和代開增值稅專用發(fā)票的方式達到減少納稅額的目的，這在一定程度上加大了企業(yè)的騙稅風險。類似“買票”、虛開發(fā)票等利用發(fā)票進行套利的違法行為可能會在新政策實行初期大量涌現。除此之外，納稅人虛開的增值稅專用發(fā)票不能成為其有效的增值稅扣稅憑證。由于增值稅專用發(fā)票取得途徑的不規(guī)范可能會給企業(yè)帶來刑事風險，情節(jié)嚴重的可處以十年以上的有期徒刑或者無期徒刑，并會處5萬至50萬的罰金。為降低企業(yè)虛開、代開增值稅專用發(fā)票的騙稅風險，企業(yè)需提高關注度并提前做好預防和制定有效的管理控制措施。第二，企業(yè)進行虛抵、虛增增值稅進項稅額的逃稅風險。首先，由于“營改增”在2016年5月1日全面推開，在此之前不同地點可能存在抵扣率不同的情況不復存在。如在2013年8月前交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)并未在全國范圍進行試點而僅是在9個試點地區(qū)試行。交通運輸業(yè)的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”在試點地區(qū)的抵扣率是11%，而在其他省市的抵扣率是7%。企業(yè)可能會選擇高抵扣率達到逃稅的目的。因此，在全面實施后要防止以此理由減少納稅金額，做好稅務風險防范工作。其次，企業(yè)通過違規(guī)操作進行抵扣。增值稅進項稅額在一些特定情況下不能稅前抵扣。當商品出現進項稅額不能抵扣情況時，一定要按照規(guī)定進行處理，而不能違規(guī)進行抵扣。最后，當納稅人的資料不全或增值稅的扣稅憑證不合規(guī)時，其進項稅額也不能抵扣。企業(yè)應從以上幾方面做好稅務風險的防范。第三，少計利潤以實現偷稅、漏稅的風險。對于企業(yè)而言利潤至關重要，因此一些企業(yè)為達到利潤最大化，通過少計收入等方式來實現偷稅、漏稅的目的，這也會給企業(yè)帶來偷稅、漏稅的風險。除此之外，根據企業(yè)的反饋，“營改增”政策的全面實行勢必讓企業(yè)面臨著稅務的核算風險。在“營改增”政策下企業(yè)承擔著稅負增加的風險、增值稅申報所導致的稅務稽核風險等。因此，在這過程中，企業(yè)要做好稅務核算和內部稽核工作來降低核算和偷稅漏稅風險。

（二）“營改增”政策下企業(yè)外部稅務風險及控制

第一，增值稅政策自身所帶來的稅務風險。為了促進“營改增”政策的實施，減輕納稅人的稅收負擔，在營業(yè)稅改征增值稅試點期間設有免征或退稅的過渡政策。“營改增”納稅人享受增值稅政策時，一方面對個人轉讓著作權、殘疾人個人提供應稅服務、技術開發(fā)等實行免征處理；另一方面合理安置殘疾人單位，確保其享受優(yōu)惠政策?！盃I改增”納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策時，還應認真衡量、分析稅務的各種情況是否符合稅收政策的規(guī)定。一些納稅人僅采用簡易的賬務處理方法去滿足稅收優(yōu)惠政策，不從稅收實際情況出發(fā)，使企業(yè)存在稅務風險點。因此，企業(yè)在滿足稅收優(yōu)惠政策條件時，要嚴格遵守稅務機關的規(guī)定，按流程進行優(yōu)惠政策的減免、獎勵的申報工作。并且還需理清免稅項目與增值稅專用發(fā)票間的關系。第二，稅務機關的指導不足所產生的稅務風險?！盃I改增”政策是從2012年1月1日開始試點的，改革時間相對較短，相關事業(yè)單位還未做足準備和調整工作，還不能自如地應對政策改變給企業(yè)帶來的變化。增值稅是我國稅制中復雜程度最高，稅務風險最大的一種稅種。正因為如此，增值稅有繁瑣的申報程序和嚴格的管理辦法。對于一些企業(yè)而言，增值稅納稅體系是陌生的納稅體系，此時則需要稅務機關對這些缺乏平穩(wěn)過渡期、面臨不能“軟著陸”風險的企業(yè)進行一定的指導和管轄，且“營改增”政策使得稅務機關要識別納稅人在納稅過程中是否按規(guī)定操辦的風險點更多。稅務機關管轄范圍的加大和業(yè)務量的增多使其指導不到位的風險加大。

二、“營改增”政策下的稅務籌劃

第一，科學地進行納稅人身份選擇。小規(guī)模納稅人的增值額納稅采用簡易征收辦法，一般納稅人在“營改增”政策下提供的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)可選擇簡易計稅方法計算應繳增值稅。納稅人在進行身份籌劃時一般根據無差別平衡點增值率（如附表），即當無差別平衡點大于增值率時，進項稅抵扣的作用明顯，選擇一般納稅人身份稅負比小規(guī)模納稅人的小。綜合以上因素，在進行稅務籌劃時要充分衡量納稅人身份選擇所帶來的影響，有效減少企業(yè)稅收負擔。

第二，合理安排企業(yè)日常生產經營活動，選擇恰當的供應商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。對于兼營企業(yè)而言，還可根據應稅項目的不同分開核算。因為稅法規(guī)定：兼營不同應稅項目的企業(yè)，無法分清明細核算時，從高適用稅率征收。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在進項稅額抵扣上會存在差異，企業(yè)為抵扣更多的進項稅額應選擇是一般納稅人身份的供應商。當然，選擇高抵扣率的增值稅專用發(fā)票供應商抵扣作用會更明顯。在“營改增”政策下，進項稅額的抵扣范圍有所擴大，生產經營過程中的成本、費用等環(huán)節(jié)都可抵扣，增值稅的抵扣作用可以發(fā)揮地更加充分。所以在“營改增”政策的大背景下，對企業(yè)供應商選擇的稅務籌劃是十分必要的。

第三，充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃。目前，“營改增”正處于全面實行的初期階段，國家為幫扶“營改增”的企業(yè)制定了一系列的優(yōu)惠政策。要充分利用優(yōu)惠政策，首先要仔細研讀“營改增”的相關政策，探索相應的稅收優(yōu)惠，為進行稅務籌劃工作打好理論基礎。在稅收優(yōu)惠政策中有差額征稅、免稅和即征即退等措施。差額納稅在一定程度上加大進項稅額的抵扣，達到減輕稅負的目的。所以，企業(yè)可爭取納入差額納稅的范圍，減輕企業(yè)稅收壓力。了解國家稅務總局給出的免稅條款，根據免稅條款采取合理的稅務籌劃。同時，若因為“營改增”政策使得企業(yè)稅負加重，可申請補助，要爭取利用優(yōu)惠政策達到降低企業(yè)稅負的目的。因此，“營改增”后的稅務籌劃利用好現有的優(yōu)惠政策是必要的。

三、結語

“營改增”政策的實施，對我國結構調整和服務業(yè)的發(fā)展有重大意義。但與此同時，也帶來了一些稅務風險。在實際的工作當中，企業(yè)要積極應對稅務風險，在“營改增”下合理進行稅務籌劃，為企業(yè)達到降低稅負，巧妙避免稅務風險的目的。從而能夠保證企業(yè)在合法的前提下能夠獲得最大的節(jié)稅收益，真正做到可持續(xù)、全面的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]王玉蘭，許可，李雅坤.“營改增”后交通運輸企業(yè)的稅務風險管理能力[J].稅務研究，2014(07).

[3]馮雪清.營改增后的稅務風險與稅務籌劃[J].現代經濟信息，2013(18).

作者：鐘慧丹 單位：江西財經大學會計學院