企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

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一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理意義

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特點(diǎn)及管理任務(wù)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的納稅行為未按稅收法律法規(guī)正確有效地執(zhí)行，從而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，致使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并使企業(yè)名譽(yù)受損，信譽(yù)下降。其主要表現(xiàn)為企業(yè)未充分利用相關(guān)優(yōu)惠條件、涉稅事項(xiàng)管理不合法等行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)包括：主觀性、變動(dòng)性、損害性、預(yù)先性、可管理性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的直接任務(wù)是熟悉稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃，防范并降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

企業(yè)財(cái)務(wù)管理可分為日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與管理和納稅業(yè)務(wù)的分析、籌劃與管理，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心之一，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有著非常重大的意義：

(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量直接影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，企業(yè)的組織形式越來(lái)越復(fù)雜，管理層次也越加復(fù)雜化，在企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的觀點(diǎn)指導(dǎo)下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性也越大，因此對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平要求就越高。作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要分支，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量有利于降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提高企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(2)有利于營(yíng)造良好環(huán)境，確保企業(yè)正常有效生產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，避免企業(yè)不必要的損失發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序的進(jìn)行。有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)交易活動(dòng)及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時(shí)也為營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境起表率作用。

(3)有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)遵紀(jì)守法是企業(yè)存在的前提，企業(yè)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可保證企業(yè)按稅收法律規(guī)定正確行事。對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)，正確使用稅務(wù)籌劃方法，合理合法規(guī)避稅收，降低納稅負(fù)擔(dān)，而不是違規(guī)違法偷漏稅。這有利于促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展鋪平道路。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

(一)企業(yè)納稅指導(dǎo)思想偏離正軌

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為盈利，因此，很多企業(yè)將利潤(rùn)最大化作為其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，便以期限最遲、稅額最低作為其核心指導(dǎo)。在這樣的思想指導(dǎo)下，納稅人依法納稅的積極性逐漸被消弱。從表面看，盡管大多數(shù)企業(yè)都在依法納稅，但卻嚴(yán)重缺乏主動(dòng)性，而且還常常出現(xiàn)忽視納稅合法性現(xiàn)象。他們常常忽略稅收政策、不重視稅收法規(guī)，一切以利潤(rùn)最大為目標(biāo)，對(duì)納稅缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，更不存在有效管理的方針，導(dǎo)致甚至加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。這些現(xiàn)象都可能導(dǎo)致納稅行為偏離正軌，嚴(yán)重時(shí)需要在稅務(wù)管理部門(mén)監(jiān)督下按照稅收政策對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行重新核算，額外耗費(fèi)企業(yè)人力物力，增加企業(yè)的核算成本，還可能因接受懲罰而增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不建全

我國(guó)的很多企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，或有財(cái)務(wù)管理部門(mén)，但其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏稅務(wù)管理職能，不能進(jìn)行有效的稅收籌劃，更不能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體有效的分析。或財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在稅收籌劃與管理上預(yù)警水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，難以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)與防范。正是因?yàn)槠髽I(yè)缺少系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，使風(fēng)險(xiǎn)信息的收集、識(shí)別和交流就得不到科學(xué)保證，以至于在申報(bào)納稅和繳納稅款中承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)支出。

(三)信息傳遞不及時(shí)影響稅收籌劃效率

稅收籌劃需要根據(jù)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行全局考慮，這需要各業(yè)務(wù)部門(mén)，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)傳遞有用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息才能完成。而企業(yè)的整體管理是一個(gè)系統(tǒng)性的過(guò)程，健全的內(nèi)部管理制度是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部管理制度不夠完善、職責(zé)分工不明確、管理層次復(fù)雜、信息傳遞過(guò)程長(zhǎng)等，都將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制混亂，影響信息傳遞時(shí)間，影響其傳遞及時(shí)性。過(guò)時(shí)的信息往往不能反應(yīng)現(xiàn)實(shí)狀況，導(dǎo)致信息真實(shí)性下降，稅收籌劃不正確，甚至可能與實(shí)際情況背道而馳，嚴(yán)重時(shí)可能違背稅法而受到法律的制裁，造成不必要的損失。我國(guó)目前形式下的很多企業(yè)也存在這樣的信息傳遞問(wèn)題。

(四)部分企業(yè)財(cái)稅核算人員綜合素質(zhì)低

(1)對(duì)稅法及會(huì)計(jì)核算法規(guī)理解不透部分企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)稅法和會(huì)計(jì)核算法規(guī)理解不透徹，致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法不符合法律規(guī)定，甚至有偷逃稅的傾向。進(jìn)行納稅申報(bào)及繳納稅款時(shí)與法律規(guī)定相差甚遠(yuǎn)。還有的企業(yè)重視其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，而忽視對(duì)稅收法規(guī)的研究，忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，致使不確定性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生。

(2)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)部分企業(yè)財(cái)稅核算人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、他們鮮于關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際流程，對(duì)稅收法規(guī)政策的更新變化及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化更是懶得了解。企業(yè)財(cái)稅核算人員這樣的不作為，導(dǎo)致企業(yè)承受潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接的非常重要的原因。

(3)職業(yè)道德素質(zhì)低下部分企業(yè)財(cái)稅管理人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，為自身或本企業(yè)利益，違背職業(yè)道德，偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，偷、逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，逆稅收政策而行，從而使企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，降低企業(yè)信譽(yù)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。

三、防范和降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

(一)修正納稅指導(dǎo)思想，提高納稅意識(shí)

納稅與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并非矛盾對(duì)立的，它們的利益關(guān)系應(yīng)該是方向一致的。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的責(zé)任和義務(wù)，也是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的前提條件。因此，企業(yè)應(yīng)修正納稅指導(dǎo)思想，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與納稅目標(biāo)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，二者并重，提高納稅意識(shí)，積極主動(dòng)依法稅收籌劃，依法申報(bào)納稅，樹(shù)立良好的納稅品德，才能有效的防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。

(二)建全財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

企業(yè)稅務(wù)管理及稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的職能之一，建全企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有助于強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制，根據(jù)其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力、預(yù)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源進(jìn)行分析。將重要的、影響范圍大、發(fā)生程度強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為重點(diǎn)研究與籌劃項(xiàng)目，對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)督管理。其次，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，用以分析確定新形式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤其是重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生時(shí)，及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)和控制，防止風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。有的企業(yè)由于一般財(cái)稅業(yè)務(wù)處理人員能力限制，對(duì)于混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)等較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)自身往往不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)其潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能很好的進(jìn)行稅收籌劃，也難以制定出預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的相關(guān)對(duì)策。這種情況，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)與相關(guān)專(zhuān)家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和事務(wù)所聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際共同討論，制定一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制，預(yù)防和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三)及時(shí)傳遞信息，提高稅收籌劃效率

企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息是進(jìn)行稅收籌劃的主要依據(jù)之一，因此，要進(jìn)行正確有效的稅收籌劃，就要求有適時(shí)的、高質(zhì)量的信息作為保障，這需要企業(yè)各部門(mén)及時(shí)準(zhǔn)確的向稅收籌劃部門(mén)傳遞高質(zhì)量信息，以便其作出合法有效的稅收籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，設(shè)置合理有效的內(nèi)部管理部門(mén)和管理層級(jí)，縮短信息傳遞路線(xiàn)，做到信息傳遞“垂直化”，減少信息傳遞時(shí)間，保證信息傳遞的及時(shí)性。其次，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)加工整理信息，并確保會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性，保證稅收籌劃依據(jù)信息的高質(zhì)量性。再次，稅收籌劃部門(mén)應(yīng)根據(jù)接收到的信息，結(jié)合最新稅收法規(guī)政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析研究，并根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、稅務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)行稅收籌劃，制定合理的納稅方案并及時(shí)反饋，提高稅收籌劃效率，最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

(1)加強(qiáng)稅收人員法規(guī)政策學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)作為企業(yè)財(cái)稅人員，既要熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，同時(shí)還應(yīng)重視稅收法規(guī)的研究學(xué)習(xí)，要精通稅收法律法規(guī)，特別是與本企業(yè)繳納稅項(xiàng)相關(guān)的稅收政策的相關(guān)規(guī)定，并能運(yùn)用自如。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)及相關(guān)部門(mén)應(yīng)制定相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)措施，強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員、財(cái)稅人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新法規(guī)，以更新知識(shí)，正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)政策的相關(guān)規(guī)定，為正確稅收籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。此外，進(jìn)行稅收籌劃，防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還離不開(kāi)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及流程的分析研究。因此，作為稅務(wù)管理人員，還應(yīng)勤于關(guān)注企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)流程，具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及具體發(fā)生時(shí)間，這些業(yè)務(wù)應(yīng)交納哪些稅項(xiàng)等，再結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行合理合法稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)培養(yǎng)財(cái)稅人員良好的職業(yè)道德素養(yǎng)企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)具備高尚的職業(yè)道德素質(zhì)和大公無(wú)私的精神。為進(jìn)一步提高財(cái)稅人員的職業(yè)道德水平，一方面應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德的正面宣傳和感染力度，培養(yǎng)財(cái)稅人員崇高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)提高社會(huì)監(jiān)督和處罰力度，努力減少有違職業(yè)道德的行為發(fā)生，對(duì)觸犯法律者，給予從重處罰。此外，為規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能持續(xù)正常的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)管理層除自覺(jué)遵守相關(guān)法律法規(guī)外，在配備財(cái)稅人員時(shí)，也應(yīng)拔高要求；并在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，一旦有違反稅收法律和的損害職業(yè)道德的事件發(fā)生，則給予相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)厲處罰或解聘，從而提高財(cái)稅人員對(duì)其職業(yè)道德的重視，自覺(jué)遵守稅收法律和職業(yè)道德，以便降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)論

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，重點(diǎn)是防范與控制。而有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，既包括企業(yè)管理體制的完善，同時(shí)也包括財(cái)稅管理人員的管理理念的修正、綜合素質(zhì)的提高。所以，防范和降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重點(diǎn)從企業(yè)管理體制建設(shè)和企業(yè)財(cái)稅管理人員素質(zhì)培養(yǎng)兩方面入手，此外，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也離不開(kāi)社會(huì)監(jiān)督力量。只有在良好的企業(yè)管理體制指引下，在社會(huì)力量監(jiān)督下，通過(guò)高素質(zhì)的企業(yè)財(cái)稅人員合理合法的稅收籌劃，才能保證在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，有效的規(guī)避和降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)稅損失的發(fā)生。

作者：田榮梅 單位：重慶科創(chuàng)職業(yè)學(xué)院