駐外機構(gòu)資金管理與稅務風險防范

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一、資金管理風險

1.保障性風險

保障性風險是指駐外機構(gòu)由于資金周轉(zhuǎn)困難而導致的生產(chǎn)經(jīng)營活動無法正常開展的風險。資金是一個組織進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的最基本條件，發(fā)生資金周轉(zhuǎn)性困難，就會影響到駐外機構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展，甚至有可能造成經(jīng)濟損失。并且，由于地域上的客觀限制，駐外機構(gòu)在突然發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難時，較難快速獲得國內(nèi)上級單位的資金支援，甚至在資金劃轉(zhuǎn)方面存在一定的限制性因素。因此，若駐外機構(gòu)不能準確預計、合理規(guī)劃，就存在一定的保障性風險。

2.效益性風險

效益性風險是指駐外機構(gòu)的資金沒有發(fā)揮應有的使用效益，或是沒有產(chǎn)生應有的經(jīng)濟效益的風險。本文所述的資金管理的效益性風險，主要是指駐外機構(gòu)在保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展的基礎上，如何發(fā)揮剩余資金的使用效益，防止因匯率劇烈波動導致的外匯損失，同時也要防止因匯率變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)匯兌損益導致稅務上的不利影響。資金管理風險的四項內(nèi)容各不相同，卻又互相關(guān)聯(lián)：合規(guī)性風險防范不當就會導致制度執(zhí)行不力，產(chǎn)生管理上的漏洞，就會引發(fā)資金的安全性風險。而一旦發(fā)生資金安全性風險，就有可能會影響到駐外機構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展，即有可能發(fā)生資金的保障性風險。只有以上三種風險都得到有效控制，駐外機構(gòu)才會進行資金效益的考慮，提高資金的使用效益，防范效益性風險。

二、稅務風險

駐外機構(gòu)因為沒有嚴格履行稅法或沒有準確理解稅法而產(chǎn)生稅法執(zhí)行上的偏差，就有可能發(fā)生經(jīng)濟損失，這便是駐外機構(gòu)面臨的稅務風險。稅務風險可以分為少繳風險和多繳風險。少繳風險是指駐外機構(gòu)因未嚴格履行稅法規(guī)定導致的應繳未繳或者應繳少繳，從而面臨稅務機關(guān)處罰的風險。多繳風險則是因為駐外機構(gòu)因?qū)Χ惙ɡ斫馍系钠睿瑢梢砸婪ㄏ硎艿膬?yōu)惠沒有實際享受，導致多繳納稅款的風險。駐外機構(gòu)因各駐在國的具體情況不同，稅法的具體規(guī)定及稅務風險的具體情況也不盡相同。以下筆者將結(jié)合日本稅法的有關(guān)內(nèi)容，對稅務風險進行闡述。

1.日本稅法簡介

根據(jù)日本稅法的規(guī)定，駐外機構(gòu)在日本需繳納的主要稅種為企業(yè)所得稅和消費稅。企業(yè)所得稅實際上是對一系列針對所得額征稅稅種的統(tǒng)稱，具體由法人稅、事業(yè)稅和住民稅構(gòu)成。法人稅和事業(yè)稅是以年度應納稅所得額為計稅依據(jù)，按照應納稅所得額的不同規(guī)模等級，分別適用不同稅率予以累加計算。住民稅又分為道府縣民稅和市町村民稅，分別以法人稅額為計稅依據(jù)進行計算。企業(yè)所得稅在每年8月按照上年決算稅額的1/2預繳一次，于次年3月前進行清算匯繳。消費稅是一種流轉(zhuǎn)稅，相當于我國的增值稅，年末通過計算銷項稅額與進項稅額的差額確定應納稅額。消費稅在每年5月、8月、11月分三次、分別按照上年決算稅額的1/4預繳，于次年3月前進行清算匯繳。

2.少繳風險

對于企業(yè)所得稅而言，少繳風險主要體現(xiàn)在少確認收入和多確認支出上。應確認收入而未確認或者少確認，以及應在本年度確認的收入轉(zhuǎn)至下年度確認，或者將不應由駐外機構(gòu)負擔的支出確認為成本費用，都會因為減少所得額而產(chǎn)生少繳風險。對于消費稅而言，少繳風險則來源于少確認銷項稅額和多確認進項稅額。以上所述的應確認收入而未確認或少確認，會導致銷項稅額的減少。進項稅額的確認有著嚴格的規(guī)定，諸如免稅商品、罰沒性支出、政府機關(guān)收費、日本以外地區(qū)的支出都不可以計算進項稅額，而一旦確認，即會產(chǎn)生少繳風險。

3.多繳風險

日本企業(yè)所得稅法中對于“交際費”項目有明確的規(guī)定，以中小企業(yè)為例，其“交際費”年累計支出在600萬日元以內(nèi)的部分，可按照90%的比例在稅前扣除；超過600萬日元的部分全額不計入稅前扣除。因此，對于符合中小企業(yè)條件的駐外機構(gòu)而言，在確認“交際費”項目時應防止不加區(qū)分地過多確認，使駐外機構(gòu)在計算所得稅時產(chǎn)生不利影響，承擔不必要的所得稅負擔。消費稅方面，日本稅法規(guī)定來源于日本以外地區(qū)的收入不需繳納消費稅，即不產(chǎn)生銷項稅額。以筆者所在的中國船級社為例，其取得的日本以外地區(qū)船舶的檢驗、審核收入無需確認銷項稅額。因而，駐外機構(gòu)在確認消費稅的銷項稅額時也需要嚴格區(qū)分，防止產(chǎn)生多繳風險。

三、風險防范

風險只是一種在某種特定環(huán)境中可能發(fā)生損失的不確定性。在當前各種規(guī)章制度較為健全的條件下，導致風險從不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N確定性的損失，內(nèi)部控制措施執(zhí)行不力是主要原因。雖然對內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況本身也是一種財務管理風險，但是另一方面，內(nèi)部控制也是風險防范的最主要措施，因此，筆者更愿意從積極的角度闡述內(nèi)部控制對于風險防范的重要作用。

1.堅持預算管理

預算管理是國內(nèi)上級單位對駐外機構(gòu)財務活動進行有效管理和控制的重要手段。應當堅持預算的全面性，確保各項財務收支均納入預算管理；堅持預算的精細化，確保各收支項目均在預算中得到準確、清晰反映；堅持預算的嚴肅性，預算一經(jīng)批準，必須嚴格執(zhí)行，如確需調(diào)整，須履行審批手續(xù)；堅持預算的控制性，應當對預算的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督；堅持預算的激勵性，將預算的完成情況與考核激勵機制相結(jié)合，并作為績效評價的依據(jù)之一。

2.提升信息化管理手段

與國內(nèi)機構(gòu)相比，駐外機構(gòu)產(chǎn)生財務管理風險的原因之一就是空間距離阻礙了信息傳遞的及時性和透明度。因此，應著力提升駐外機構(gòu)的財務信息化管理手段，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)式的會計核算、財務管理信息平臺，并逐步推進財務管理信息化和業(yè)務管理信息化的有機結(jié)合，提高信息傳遞效率和處理效率，并最終提高國內(nèi)上級單位對駐外機構(gòu)財務活動的監(jiān)督管理能力。

3.強化資金業(yè)務控制

駐外機構(gòu)應當明確資金業(yè)務管理崗位職責，確保辦理資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督，嚴禁由一人辦理資金業(yè)務的全過程。堅持資金業(yè)務決策的科學性，建立健全資金業(yè)務授權(quán)審批制度，明確各管理層級的審批權(quán)限。具備條件的駐外機構(gòu)應當實行收支兩條線管理，執(zhí)行收支兩條線管理存在困難的駐外機構(gòu)，應當分別開設收入和支出專用賬戶。堅持現(xiàn)金盤點和銀行賬戶對賬制度，強化財務人員的相互監(jiān)督、制約作用。

4.堅持財務人員的委派制和輪崗制

在國內(nèi)上級單位對駐外機構(gòu)的集中式管理原則下，國內(nèi)上級單位已經(jīng)制定了統(tǒng)一的財務政策，因此，應當堅持駐外機構(gòu)財務人員的委派制，切實發(fā)揮財務人員的監(jiān)督作用。其次，應當堅持財務人員的輪崗制度，尤其是出納人員的定期輪崗制度，以強化關(guān)鍵崗位財務人員的監(jiān)督、制約作用。同時，應當做好財務人員的交接班管理，盡量避免因財務人員輪換對駐外機構(gòu)財務工作連貫性的影響。

5.實行稅務制度

稅務管理專業(yè)性較強，各駐在國的稅法政策也不盡相同，且在財務人員的委派制度和輪崗制度下，駐外機構(gòu)較難保持對駐在國稅法政策的正確理解和執(zhí)行的連貫性、一致性。因此，駐外機構(gòu)有必要委托駐在國具備資格的專業(yè)機構(gòu)執(zhí)行稅務，并明確各方權(quán)利義務，確保依法、合理納稅?？傊?，駐外機構(gòu)主要財務風險的識別和防范，應當結(jié)合駐外機構(gòu)的實際情況，依托快捷高效的信息化管理工具，實行嚴格具體的管理制度，采取切實有效的管理手段，積極發(fā)揮財務人員的監(jiān)督作用，為駐外機構(gòu)實現(xiàn)財務管理目標，并最終實現(xiàn)經(jīng)營目標提供保障支持。

作者：徐令東 單位：中國船級社