企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別及防控探析

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摘要：納稅是各行各業(yè)理應(yīng)遵守的基本義務(wù)，但是，源于企業(yè)的逐利本質(zhì)，以及企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)張、資產(chǎn)構(gòu)成日漸復(fù)雜化，其面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險諸多，如何梳理企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險點，并采取針對性的防控措施將風(fēng)險扼殺在“搖籃”之中，是企業(yè)發(fā)展的重中之重。而鑒于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄、風(fēng)險監(jiān)管機制滯后，加之投機主義思想的影響，目前許多企業(yè)尚無法有效識別及管控稅收風(fēng)險，致使其遭遇發(fā)展困境。為此，本文將著眼于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特征，闡釋稅務(wù)風(fēng)險的識別及防控機制，以為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險“雷區(qū)”，實現(xiàn)稅務(wù)工作優(yōu)化發(fā)展提供有效支撐。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險識別；防控措施；企業(yè)管理

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特征

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是對納稅遵從度，實現(xiàn)“依法征收、應(yīng)收盡收”目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的未準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報、適用納稅程序等各類行為［1］，其會引發(fā)稅收罰款、刑罰、聲譽受損等各類稅務(wù)風(fēng)險，最終讓企業(yè)承受諸多不利的后果。從類別來看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險涵蓋兩個層面，一是企業(yè)納稅行為未遵從稅法的規(guī)定，在納稅申報中存在少報、多報、瞞報、不及時報等負(fù)面行為，讓企業(yè)面臨偷逃稅的稅務(wù)風(fēng)險；二是企業(yè)未正確適用相關(guān)稅法，未及時申報、申領(lǐng)稅收扣除、優(yōu)惠，造成多納稅款風(fēng)險，增加了稅收負(fù)擔(dān)；三是因納稅評估、特別納稅調(diào)整引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。從成因看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險多源于“逐利性”，企業(yè)作為“理性經(jīng)濟(jì)人”在利益的驅(qū)使下會產(chǎn)生機主義［2］，為逃避稅負(fù)而主觀的采取一系列逃稅、避稅措施；而且，企業(yè)生產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，稅法制度的不完善性，造就稅務(wù)認(rèn)知理解的矛盾性，易引發(fā)企業(yè)稅務(wù)政策風(fēng)險；同時，不同企業(yè)稅務(wù)管理及業(yè)務(wù)人員因信息缺失、認(rèn)知偏差、勝任力不足，造就企業(yè)稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險?？梢?，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在客觀性、不確定性、隱蔽性及危害性等特征。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別機制

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別的目標(biāo)

從本質(zhì)上講，稅務(wù)風(fēng)險識別是對企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險因素進(jìn)行甄別與排查，具體涉及兩方面的內(nèi)容，一是采用流量圖分析法、財務(wù)報表分析法等對企業(yè)各類稅務(wù)行為可能引致的不確定性或損失進(jìn)行辨別；二是在搜集各類稅務(wù)風(fēng)險后，細(xì)化剖析風(fēng)險的原因，找到稅務(wù)風(fēng)險防控的關(guān)鍵點，以實現(xiàn)高精準(zhǔn)“止損”的目的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別與宏觀識別的區(qū)別在于其基于企業(yè)的收入、抵免及發(fā)票使用等微觀層面，利用各類稅務(wù)風(fēng)險識別方法，遵照既定的稅務(wù)風(fēng)險識別流程，來多方收集、分析稅務(wù)的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，進(jìn)而甄別出現(xiàn)存或潛藏的各類稅務(wù)風(fēng)險，確定稅務(wù)風(fēng)險點，以及時、針對性地進(jìn)行防控。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別的方法

為有效識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，實踐中企業(yè)多采用關(guān)鍵指標(biāo)判別法根據(jù)企業(yè)稅負(fù)、收入、投入產(chǎn)出率、利潤率、發(fā)票領(lǐng)購、抵免等指標(biāo)信息［3］，通過縱橫向的對比分析，找出各類報表數(shù)據(jù)中現(xiàn)實或潛在的稅務(wù)風(fēng)險問題。結(jié)合實踐，目前企業(yè)多利用頭腦風(fēng)暴法、流量圖法、財務(wù)報表法等對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行定性及定量分析，具體如下：頭腦風(fēng)暴法：該方法是綜合專家團(tuán)隊的所有主張及評論，得出更全面、統(tǒng)籌的認(rèn)知及評論，從中提取思維共振的可靠信息，使之發(fā)揮組合效應(yīng)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險問題的共性認(rèn)知，例如天然氣企業(yè)未取或違法得增值稅扣稅憑證，因為扣稅憑證不符合法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中予以抵扣；且適用簡易計稅方式的中外開采石油、天然氣項目，即便拿到專票也無法抵扣；同時，天然氣企業(yè)中的集體、個人消費環(huán)節(jié)、非正常損失進(jìn)項、貸款服務(wù)等也是明列將不能抵扣的內(nèi)容，具體而言，諸如天然氣企業(yè)職工福利品發(fā)放、業(yè)務(wù)招待費用、餐飲費用、娛樂費用、管理經(jīng)營不善造成的損失、違法違規(guī)罰款等進(jìn)項稅額不能抵扣均不能抵扣。這些不能抵扣進(jìn)項的損失通常是由企業(yè)自身原因引致的，其無權(quán)要求抵扣進(jìn)項稅額，但易引發(fā)企業(yè)偷逃、少繳稅額的風(fēng)險，而企業(yè)雖然可發(fā)現(xiàn)這些稅務(wù)風(fēng)險，卻無法準(zhǔn)確識別具體的風(fēng)險點及原因，為此，可召集專家開展頭腦風(fēng)暴和充分討論，以匯聚專業(yè)知識和經(jīng)驗辨識和確定企業(yè)各類不能抵扣進(jìn)項的各類風(fēng)險事件，獲取詳細(xì)、完整風(fēng)險事件列表，從而為稅務(wù)風(fēng)險定性及定量分析提供基礎(chǔ)支撐。流量圖法：該方法是建構(gòu)一個工程項目的整體流程與分步流程圖，細(xì)化分析各流程中存在的各類潛在稅務(wù)風(fēng)險。例如天然氣電力企業(yè)作為國家能源應(yīng)用創(chuàng)新的主力支撐，“研發(fā)費用加計扣除”是驅(qū)動其進(jìn)行高新技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的動力源之一，但也隱藏著各類稅務(wù)風(fēng)險，盲目擴(kuò)增加計扣除基數(shù)，將不屬于研發(fā)費用歸集范圍的計入其中，以達(dá)到減免稅負(fù)的目的，而任何項目加計扣除的研發(fā)費用，均需要根據(jù)項目的流程進(jìn)行合規(guī)、準(zhǔn)確的加計扣除費用核算，為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的研發(fā)項目建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險分析流量圖，解析項目各環(huán)節(jié)的稅務(wù)問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》中第2條規(guī)定：“企業(yè)在一個納稅年度開展多個研發(fā)項目的，應(yīng)分項目進(jìn)行加計扣除核算”，且依據(jù)第6條的規(guī)定：“與研發(fā)項目相關(guān)的技術(shù)圖書資料、資料翻譯、專家咨詢、研發(fā)成果論證、評審、驗收及知識產(chǎn)權(quán)申領(lǐng)等其他費用，總額應(yīng)控制在可加計扣除研發(fā)費用總額的10%以下”，但是企業(yè)為簡化稅務(wù)計費流程，會將符合加計扣除規(guī)定的不同研發(fā)項目數(shù)據(jù)進(jìn)行合并計算，且不能準(zhǔn)確計算其他費用的加計扣除數(shù)額，會將管理層工資、研發(fā)中的材料、試驗品、廢料處理費用等錯誤的計入其他費用，假定天然氣電力企業(yè)存在2個研發(fā)項目，研發(fā)費用均為50萬元，其他費用分別為8萬、3萬，此時，研發(fā)費用加計扣除合并計算下，核算的加計扣除數(shù)額為66.67萬元，而依照上述規(guī)范，采用流程圖分析法可精準(zhǔn)再現(xiàn)每一個研發(fā)項目各流程的費用明細(xì)，從而精準(zhǔn)核算稅費，遵照此計算的加計扣除數(shù)額為72.5萬元，顯然，不規(guī)范的研發(fā)費用加計扣除核算會帶來多繳稅費的風(fēng)險問題，需予以準(zhǔn)確識別。財務(wù)報表法：該方法主要利用資產(chǎn)負(fù)債表、營業(yè)報表、財務(wù)記錄等相關(guān)數(shù)據(jù)，計算企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率、應(yīng)納稅額，以解析企業(yè)現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)風(fēng)險。通過財務(wù)報表識別稅務(wù)風(fēng)險時，需“先觀其大略、后深究細(xì)節(jié)”，也即總體上，從企業(yè)的增長性、盈利性、流動性等“財務(wù)金三角”來辨識企業(yè)運營的銷售收入、利潤和現(xiàn)金流，而不能單純地關(guān)注單一指標(biāo)，若只關(guān)注應(yīng)稅銷售額，而不考量現(xiàn)金流也即企業(yè)是否能有效回收經(jīng)營活動獲利的錢款，則會過分依賴賬面假利潤，這將不能辨識企業(yè)是否存在凈利潤、盈利性，無法精準(zhǔn)核算應(yīng)稅銷售額、應(yīng)稅稅額，造成少繳、多繳納的稅務(wù)風(fēng)險，所以，利用財務(wù)報表進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險識別，需找準(zhǔn)點、聚焦、深挖各類報表關(guān)鍵數(shù)據(jù)，看企業(yè)是否獲利、有無盈利償債能力、債務(wù)風(fēng)險，綜合各類敏感性指標(biāo)判定企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。以企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險為例，可透過財務(wù)報表分析企業(yè)銷售額的稅收負(fù)擔(dān)，而后，計算“營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷項稅、進(jìn)項稅、應(yīng)納稅額、實納稅額”等指標(biāo)的變動率、變動率彈性及差異值，此時，若增值稅應(yīng)稅銷售額增長顯著低于營業(yè)收入增長，實際稅額與應(yīng)納稅額的增長差距較大，則表明存在超額稅負(fù)、欠稅的風(fēng)險問題。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控策略

（一）建構(gòu)完善的企業(yè)內(nèi)控制度

完善的內(nèi)控機制是有效防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的前提，而國家稅務(wù)總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》為此提供了基本框架，其融合COSO內(nèi)控框架，針對稅務(wù)業(yè)務(wù)的獨特性，提出了稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控機制，具體需從3方面著手，首先，稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境分析及目標(biāo)設(shè)定，也即在稅務(wù)風(fēng)險防控中需結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、組織環(huán)境、人力物質(zhì)資源等內(nèi)外部環(huán)境要素，以最大限度降低企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險為戰(zhàn)略目標(biāo)，以各經(jīng)營部門具體業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險的全面防控為經(jīng)營目標(biāo)，以高精準(zhǔn)辨識、反饋企業(yè)運營各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險及防控舉措為報告目標(biāo)，以全面提升納稅遵從度來減控稅務(wù)風(fēng)險作為遵循性目標(biāo)。其次，以稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對措施為著力點，建構(gòu)一套行之有效、完善的風(fēng)險防控措施，并通過稅收信息化建設(shè)、暢通企業(yè)內(nèi)部各部門及與稅務(wù)部門之間的信息溝通機制，優(yōu)化信息溝通與監(jiān)督機制，以化解因信息不對稱引致的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）創(chuàng)新高效的預(yù)警防控機制

如今信息化時代下，要高精準(zhǔn)防控稅務(wù)風(fēng)險，可借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)技術(shù)來建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，基于各類稅務(wù)數(shù)據(jù)的融合共享，來形成稅務(wù)風(fēng)險防控的合力，精準(zhǔn)預(yù)警、及時進(jìn)行風(fēng)險防控，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險“雷區(qū)”，尤其企業(yè)從上至下要端正風(fēng)險防范態(tài)度，將各項稅務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)籌規(guī)劃系統(tǒng)中，通過搜集、分析各項稅務(wù)信息，優(yōu)化稅務(wù)核算體系，以保證科學(xué)、有效的核算納稅事項及金額；同時，可綜合利用爬蟲、企業(yè)信用查詢、啟信寶等各類APP軟件，全面、及時地獲取生產(chǎn)經(jīng)營信息數(shù)據(jù)，并強化信息融合建構(gòu)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的“超強大腦”，基于稅務(wù)信息交互共享，實現(xiàn)對企業(yè)各項目、運營生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)信息的收集、整理和分析，以從中提取風(fēng)險識別的關(guān)鍵指標(biāo)信息，以準(zhǔn)確辨識企業(yè)各類型稅務(wù)風(fēng)險，并追溯風(fēng)險根源，以建構(gòu)更加科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。

四、結(jié)語

綜上所述，在如今日漸激烈的發(fā)展競爭環(huán)境中，企業(yè)要謀求競爭優(yōu)勢及長遠(yuǎn)發(fā)展，必然要強化稅務(wù)風(fēng)險意識、規(guī)范稅務(wù)行為，且必須在稅務(wù)風(fēng)險識別與防控上“向前一步”，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險種類及特征，靈活運用各種手段準(zhǔn)確識別生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各類稅務(wù)風(fēng)險，以從思想意識、監(jiān)管體制、涉稅業(yè)務(wù)人員、管理技術(shù)等多層面聯(lián)合發(fā)力，建構(gòu)和執(zhí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險防控措施，以實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的及時“止損”，助力企業(yè)規(guī)避稅務(wù)“雷區(qū)”，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］李燕.財稅改革背景下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理對策研究［J］.納稅，2021（21）.

［2］王欣奧.企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險成本控制策略［J］.營銷界，2021（31）.

［3］劉小虎.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因及管理系統(tǒng)構(gòu)建研究［J］.質(zhì)量與市場，2021（14）.

作者:陳燕詩 單位:廣東惠州天然氣發(fā)電有限公司