企業(yè)稅務(wù)風險管理加強對策研究

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摘要：隨著我國稅制改革的全面落實以及“營改增”的全面實施，企業(yè)所面臨的稅務(wù)問題更為復雜化，稅務(wù)風險管理也逐漸受到更多企業(yè)管理及決策人員的重點關(guān)注。稅務(wù)風險是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中所面臨眾多風險中的一種，而稅務(wù)風險管理也在一定程度上決定了企業(yè)經(jīng)營決策及戰(zhàn)略規(guī)劃，決定了企業(yè)能否正常運營等。因此加強企業(yè)稅務(wù)風險管理成了企業(yè)內(nèi)部需要重點推進和落實的任務(wù)，這對于企業(yè)的競爭和長遠發(fā)展來說具有重大意義。本文主要圍繞企業(yè)稅務(wù)風險管理展開論述，提出了加強稅務(wù)風險管理的有關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風險；稅務(wù)管理；管理對策

納稅是企業(yè)重要的經(jīng)濟活動之一，企業(yè)若想實現(xiàn)長遠可持續(xù)發(fā)展，提高稅收管理的重視至關(guān)重要。近年來，我國加入世貿(mào)組織后國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展也存在著新的挑戰(zhàn)，為了能夠順利實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標，企業(yè)也越來越注重稅務(wù)風險管理?？茖W的稅務(wù)風險管理對企業(yè)順利實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標具有重大意義，是滿足企業(yè)稅收管理科學化、精細化、規(guī)范化的重要前提，也是解決企業(yè)稅務(wù)管理對象愈發(fā)復雜、管理資源愈發(fā)短缺等矛盾的有效舉措。對此企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風險管理的實際情況，通過國際現(xiàn)行的稅務(wù)風險管理模式實踐，積極借鑒不斷探索最適合企業(yè)的稅務(wù)風險管理模式，并針對稅務(wù)風險管理存在的不足及其原因進行分析，不斷完善和優(yōu)化稅務(wù)風險管理。

一、加強企業(yè)稅務(wù)風險管理的重要意義

（一）加強企業(yè)競爭能力繳稅納稅是企業(yè)發(fā)展中的必要支出，而稅務(wù)風險管理便是降低稅收成本和提高企業(yè)持續(xù)發(fā)展動力、競爭能力的重要舉措。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，目前越來越多企業(yè)逐漸走上國際，不斷發(fā)展境外投資，但境外投資更要注重稅務(wù)風險管理，若缺乏可靠的稅務(wù)風險管理制度與措施，那么很容易會在境外投資過程中的涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，導致稅收成本進一步提高，影響企業(yè)的經(jīng)營效益。而重視并提高稅務(wù)風險管理，不斷改進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建，這對于企業(yè)的發(fā)展以及和國際接軌具有重大意義，這也提高了企業(yè)的競爭實力。

（二）加強企業(yè)財務(wù)及會計管理水平稅務(wù)風險管理的進一步完善需要具有可靠的財務(wù)與會計制度，企業(yè)財務(wù)管理工作的主旨在于實現(xiàn)利潤的最大化，并且將利潤、成本、資金三項進行最佳組合，而財務(wù)與會計管理水平的高低則一定程度上決定了企業(yè)的稅收情況。財務(wù)與會計管理水平的提高有利于優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，而合理且完善的稅務(wù)風險管理不但可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)支出，而且還能降低稅收法律變動所帶來的不確定性，確保企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展帶來可靠的動力。

（三）實現(xiàn)利益最大化的目標對于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展而言，利益最大化無疑是企業(yè)的主要追求目標，而若想實現(xiàn)利益最大化，要么控制支出要么提高收入，因此降低企業(yè)稅收支出也成為了實現(xiàn)利益最大化不可或缺的舉措。稅務(wù)風險管理能夠有效降低企業(yè)在稅收支的支出，并且稅收費用的減少也代表著企業(yè)經(jīng)營成本的降低，在同等收入水平的條件下，支出金額越少，那么整體利益便會越大，有助于企業(yè)利益最大化目標的實現(xiàn)。［1］

二、企業(yè)稅務(wù)風險的形成原因分析

（一）外部因素（1）目前我國現(xiàn)行的稅收法律具有一定的變化性。法律法規(guī)多且復雜，不但包含了法律法規(guī)，同時也涉及一些部門規(guī)章條例以及地方法規(guī)，稅收法規(guī)也具有一定的層次性，更多的是部門規(guī)章和地方稅收政策的實施。為了適應(yīng)目前的經(jīng)濟形勢，稅收法律法規(guī)頻繁變動是必然的現(xiàn)象，財務(wù)部門以及國家稅務(wù)總局每年所頒布的稅收政策及公告甚至達到數(shù)百條，各地方稅收政策的細則部分也會存在一定差異，所以企業(yè)難免會出現(xiàn)稅收政策了解不及時等現(xiàn)象；（2）稅收行政管理體系的影響。我國稅收行政管理體系較為復雜，包含國稅、海關(guān)稅等多中行政部門。稅務(wù)行政機關(guān)執(zhí)法期間具有自由裁量權(quán)，需要重點對自由裁量權(quán)進行規(guī)范，避免執(zhí)法者監(jiān)督缺乏有效性以及執(zhí)法彈性過大等現(xiàn)象。此外企業(yè)中部分稅務(wù)工作人員存在著有法不依、不嚴格執(zhí)法、執(zhí)法隨意、人情稅等問題，這也容易帶來稅務(wù)風險。

（二）內(nèi)部因素（1）內(nèi)部控制制度不夠完善。內(nèi)部控制制度是控制稅務(wù)風險的關(guān)鍵途徑，但部分企業(yè)卻存在著財務(wù)制度不規(guī)范、內(nèi)部審計制度不完善、制度落實形式化等，這些都可能會導致財務(wù)處理存在偏差，無法及時識別稅務(wù)風險等；（2）辦稅人員專業(yè)素質(zhì)不足。辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)指的是對稅收法律的理解、對稅收政策的應(yīng)用等方面的能力。但部分企業(yè)辦稅人員卻并未充分掌握稅收法律法規(guī)，在納稅申報期間也沒能嚴格按照規(guī)定流程操作，雖然在主觀上并沒有違規(guī)違法的意愿，但卻存在盲目納稅的問題；（3）納稅意識不足。多數(shù)企業(yè)都較為注重生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)，對于納稅和稅務(wù)風險管理卻存在一定疏漏，納稅意識不足。比如，很少針對納稅申報表和稅務(wù)風險有關(guān)事務(wù)開展核查和商討，納稅人員在計算繳納稅款時沒有得到事前控制和事中監(jiān)督以及事后核查，這也進一步提高了稅務(wù)風險。

三、加強企業(yè)稅務(wù)風險管理的有關(guān)對策

（一）提高稅務(wù)風險管理的認知以往許多企業(yè)都對稅務(wù)風險管理并沒有予以重視，甚至缺乏稅務(wù)風險意識，企業(yè)財會人員也沒能對稅務(wù)風險具有明確的認知及關(guān)注，甚至認為稅務(wù)風險管理“多此一舉”。所以若想確保稅務(wù)風險管理的時效性得以發(fā)揮，基本的前提便是提高企業(yè)所有者、管理者、財會人員對于財務(wù)風險管理的認知。目前我國企業(yè)已經(jīng)進入了全面風險管理的時代，這也是企業(yè)適應(yīng)新時代新環(huán)境的客觀要求。21世紀的企業(yè)由于各種外在環(huán)境因素影響，處于高度“不確定性”的風險環(huán)境，防控風險最好的辦法便是有效規(guī)避，在規(guī)避風險的同時抓住機遇。自2006年6月6日頒布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》到2010年4月26日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等，這都說明了中國企業(yè)風險管理工作已經(jīng)進入了實際操作階段，今后注冊CERM執(zhí)業(yè)資格證也是風險管理崗位人員所必須經(jīng)歷的，這也寓示著我國風險管理事業(yè)逐漸趨于規(guī)范化發(fā)展的開端，風險管理崗位也將向著職業(yè)化的方向發(fā)展，這對于風險管理專業(yè)人才需求會更大，而CERM的注冊也會成為風險管理領(lǐng)域的職稱評定的全新標桿。［2］

（二）完善內(nèi)部控制制度合理可行的內(nèi)部控制制度能夠進一步推助稅務(wù)風險管理作用的發(fā)揮，稅務(wù)會計核算、納稅結(jié)算、繳納稅款、發(fā)票管理都是企業(yè)稅務(wù)管理中的重點內(nèi)容。因此需要確保內(nèi)部稅務(wù)控制制度的完善性，并且推進企業(yè)日常稅務(wù)管理工作，避免不必要的損失。稅務(wù)風險管理工作可以從事先預防、事中控制與防范、事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)來保證稅務(wù)風險管理的全面性，各個環(huán)節(jié)之間都需要保證關(guān)聯(lián)性，在稅務(wù)風險管理體系中每一環(huán)節(jié)的工作都具有不可或缺的作用，確保企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)穩(wěn)定建設(shè)，建立將風險管理作為主要方向的企業(yè)文化，這也是事先預防階段的關(guān)鍵內(nèi)容。盡量采用財務(wù)指標分析法，明確稅務(wù)風險程度，利用定性和定量結(jié)合的縫隙方法來分析稅務(wù)風險等級，針對不同的稅務(wù)風險等級采取不同的防控方法，這便是事中控制和防范的重點。

（三）構(gòu)建稅務(wù)風險管理績效評估體系稅務(wù)風險管理績效評估體系是針對稅務(wù)風險管理方案及處理方式的盈利性、適用性等方面的評估舉措。績效評估體系將稅務(wù)風險管理方案的實施成果作為主要評估依據(jù)，重點分析稅務(wù)風險管理方案及處理方式的適用性與科學性，并根據(jù)結(jié)果判斷稅務(wù)風險管理的應(yīng)用效益。稅務(wù)風險管理績效評估體系的構(gòu)建能夠幫助企業(yè)評斷稅務(wù)風險管理的綜合效益，分析企業(yè)稅務(wù)風險管理出現(xiàn)偏差或紕漏的原因，從而幫助企業(yè)合理應(yīng)對稅務(wù)風險，解決稅務(wù)風險事件，加強稅務(wù)風險管理決策水平。針對稅務(wù)風險管理存在的現(xiàn)實問題，總結(jié)以往稅務(wù)風險管理的經(jīng)驗，為企業(yè)決策人員提出一些具有建設(shè)性的建議，不斷改進風險管理制度，加強稅務(wù)風險管理的落實效益。［3］

（四）提高財稅人員專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)的經(jīng)營活動離不開人員的決策與執(zhí)行，而財稅人員直接接觸企業(yè)的稅務(wù)工作，所以財稅人員的專業(yè)素養(yǎng)便決定了稅務(wù)風險管理工作的整體質(zhì)量。企業(yè)需要提高財稅人員的專業(yè)水平，通過培訓活動來實現(xiàn)人員專業(yè)知識與風險意識的提高，對財稅人員進行財會知識培訓，幫助財稅人員掌握最新的財會知識和稅收政策，并且督促財稅人員加強職業(yè)道德建設(shè)，確保財稅人員能夠做到依法納稅，在遵守法律法規(guī)的條件下開展稅務(wù)風險管理工作。在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建稅務(wù)風險管理的良好文化氛圍，讓稅務(wù)風險管理與企業(yè)內(nèi)部人員的利益關(guān)聯(lián)，提高財稅人員稅務(wù)風險管理意識的同時也讓稅務(wù)風險管理工作的落實更加順利，在實際工作中，財稅人員對稅務(wù)風險的防范通常包含提高抵扣憑證審核、規(guī)范財務(wù)核算、依法稅收籌劃等。

（五）構(gòu)建企業(yè)納稅自查制度企業(yè)納稅自查制度的構(gòu)建能夠避免忽略地方的特殊納稅規(guī)定，對制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督。重點監(jiān)督企業(yè)是否依據(jù)稅法要求來完善稅務(wù)風險管理制度，避免影響一般納稅人資格或年度檢查等風險；自查納稅申報，經(jīng)過企業(yè)賬證報表及納稅申報表的比對檢查有無足額如期申報稅款；檢查賬簿報表鉤稽關(guān)系，明確是否出現(xiàn)稅務(wù)計算錯漏或不合會計核算原理的異常內(nèi)容；對財務(wù)及非財務(wù)指標進行分析，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)及非財務(wù)指標進行對比，檢查是否存在異常，若存在異常則分析其原因，根據(jù)原因進行調(diào)整或合理解釋。［4］

四、結(jié)語

稅務(wù)風險管理與企業(yè)的未來發(fā)展具有密不可分的關(guān)系，因此企業(yè)需要重點加強稅務(wù)風險管理水平，通過內(nèi)部控制機制的完善、人員專業(yè)素養(yǎng)的提高、提高認知等方面著手，將稅務(wù)風險管理作為內(nèi)部管理工作中的重點，提高企業(yè)競爭力的同時也推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

［1］孫鐵柱.加強企業(yè)稅務(wù)風險管理的對策研究［J］.納稅，2018（7）.

［2］崔存坤.對加強企業(yè)稅務(wù)風險管理的思考［J］.理論觀察，2017（6）.

［3］宋娟.加強企業(yè)稅務(wù)管理的對策［J］.中國外資，2011（2）.

［4］張萬江.加強風險企業(yè)稅務(wù)管理的對策建議［J］.天津經(jīng)濟，2017（1）.

作者：葛欽艷 單位：青島地鐵集團有限公司運營分公司