銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險管理

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摘要：目前，針對企業(yè)風(fēng)險管理的研究以及實際應(yīng)用發(fā)展迅速，然而，從中國銀行業(yè)來看，大多數(shù)銀行管理者還沒有認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性。在商業(yè)銀行的全面風(fēng)險管理理論和實踐中，也缺乏有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的全面、深入研究。事實上，稅務(wù)風(fēng)險管理是銀行全面風(fēng)險管理的重要內(nèi)容之一，涵蓋了商業(yè)銀行經(jīng)營的各個層面。本文嘗試通過分析商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根源，據(jù)此提出商業(yè)銀行應(yīng)對主要稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，經(jīng)營活動，稅務(wù)風(fēng)險

商業(yè)銀行所涉及到的稅種非常多，在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)稍有不當(dāng)就會出現(xiàn)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險，尤其是在商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)。伴隨著金融業(yè)競爭越發(fā)激烈，稅制改革也不斷深化，銀行金融產(chǎn)品也越來越多，因此商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險管理越發(fā)困難。基于此，本文從銀行自身、內(nèi)部溝通、外部環(huán)境三個角度分析商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險形成機理，從四個方面對商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險及關(guān)鍵控制活動進(jìn)行探討。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險形成機理

（一）經(jīng)營特點容易滋生稅務(wù)風(fēng)險

首先，從商業(yè)銀行經(jīng)營管理模式來看，許多商業(yè)銀行在發(fā)展到一定程度后開始跨地區(qū)擴(kuò)張，實力雄厚的商業(yè)銀行甚至在全國范圍內(nèi)進(jìn)行擴(kuò)張，因此擁有數(shù)量眾多的分支機構(gòu)。由于稅收政策的規(guī)定，這些商業(yè)銀行無法以企業(yè)法人作為一個納稅主體進(jìn)行納稅，而是必須以分支機構(gòu)作為納稅主體進(jìn)行納稅，進(jìn)而擁有數(shù)量眾多的納稅主體。這就產(chǎn)生了納稅機構(gòu)與法人機構(gòu)的不匹配，導(dǎo)致商業(yè)銀行難以在每個分支機構(gòu)都配備足夠優(yōu)秀的稅務(wù)管理專家，并且也導(dǎo)致在法人層面進(jìn)行稅收籌劃難度增加，稅務(wù)風(fēng)險增大。

（二）業(yè)務(wù)復(fù)雜容易滋生稅務(wù)風(fēng)險

商業(yè)銀行擁有龐大的金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品線，除了傳統(tǒng)的存、貸、匯等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，還擁有資管產(chǎn)品、債券、外匯、黃金、金融衍生產(chǎn)品等眾多結(jié)構(gòu)復(fù)雜的金融產(chǎn)品，有些金融業(yè)務(wù)和金融產(chǎn)品還涉及到其他金融機構(gòu)的參與，并且多個金融產(chǎn)品之間還會進(jìn)行多層嵌套和包裝。復(fù)雜的金融工具的金融活動，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作難以涵蓋其中的各個環(huán)節(jié)，因此很可能會出現(xiàn)紕漏，最終造成稅務(wù)風(fēng)險。

（三）業(yè)務(wù)與稅務(wù)活動溝通不暢容易滋生稅務(wù)風(fēng)險

一般情況下，一項金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，不僅需要業(yè)務(wù)層面的設(shè)計與構(gòu)思，還需要稅務(wù)管理人員對其涉稅情況進(jìn)行詳細(xì)分析，以確保納稅義務(wù)發(fā)生時，稅務(wù)部門能夠依法進(jìn)行納稅。當(dāng)前我國銀行業(yè)市場競爭較為激烈，商業(yè)銀行為了搶占市場先機，加大了金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新速度。然而，商業(yè)銀行在對金融產(chǎn)品和金融工具進(jìn)行創(chuàng)新的過程中，絕大多數(shù)情況下僅局限于業(yè)務(wù)層面創(chuàng)新，忽視了讓稅務(wù)管理人員參與產(chǎn)品的開發(fā)與決策，最終導(dǎo)致產(chǎn)品的研發(fā)忽視稅收成本分析和缺乏詳盡的納稅操作規(guī)程，可能導(dǎo)致產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)利益降低，稅務(wù)風(fēng)險提高。

（四）稅收政策缺乏統(tǒng)一解釋容易滋生稅務(wù)風(fēng)險

受到我國稅務(wù)管理體制的影響，地方稅務(wù)機關(guān)對于一些稅收政策的解讀存在著巨大偏差。例如，2016年5月1日金融業(yè)營改增政策實施后，各省市國稅局對貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的認(rèn)定存在巨大差異，有的省市將貼現(xiàn)息差全額作為應(yīng)稅收入，有的省市則以商業(yè)銀行按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的貼現(xiàn)收入作為應(yīng)稅收入，這一差異直到國稅總局出臺財稅〔2017〕58號文對貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入作出明確規(guī)定才得以解決。

綜上所述，受到經(jīng)營特點、業(yè)務(wù)復(fù)雜、溝通機制和稅收政策影響，商業(yè)銀行的稅務(wù)管理難度日益增加，稅務(wù)風(fēng)險不可忽視。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險管理

（一）分支機構(gòu)的設(shè)立、遷址、撤并等情況

稅務(wù)風(fēng)險分析：根據(jù)稅收政策，在相關(guān)事項發(fā)生前后的一定期限內(nèi)，稅務(wù)工作人員應(yīng)依法進(jìn)行稅務(wù)登記、變更和注銷。如果沒有及時完成上述工作，將由相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督審查，按照要求進(jìn)行整改，并視具體情況進(jìn)行一定處罰。因此要求商業(yè)銀行必須根據(jù)稅務(wù)的登記、變更和注銷政策限定工作范圍、業(yè)務(wù)辦理時限和申報要求，進(jìn)行商業(yè)銀行稅務(wù)管理。

關(guān)鍵控制活動：①銀行的稅務(wù)機構(gòu)在處理設(shè)立、變更及注銷的有關(guān)稅務(wù)工作時，應(yīng)及時與行業(yè)監(jiān)管、本地稅務(wù)等部門溝通，優(yōu)化工作流程。②商業(yè)銀行應(yīng)要求各個業(yè)務(wù)部門及時整理相關(guān)書面資料，以便相關(guān)工作順利開展。③商業(yè)銀行應(yīng)形成稅務(wù)登記管理的完整體系。在處理稅務(wù)登記工作時，應(yīng)及時向相關(guān)部門提出申請，在主動獲得相關(guān)材料后的一個月內(nèi)完成工作。在辦理變更稅務(wù)登記時，在工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)（無需工商登記的，必須經(jīng)過相關(guān)權(quán)力機構(gòu)允許之日起30日內(nèi)），攜帶相關(guān)憑證向有關(guān)部門進(jìn)行申請。④稅務(wù)管理部門應(yīng)通過多個渠道，對各地區(qū)的稅收優(yōu)惠、財政鼓勵政策進(jìn)行廣泛了解，以便最大力度獲得財政和稅收政策支持。

（二）業(yè)務(wù)創(chuàng)新及金融產(chǎn)品的研發(fā)

稅務(wù)風(fēng)險分析：金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新是指商業(yè)銀行利用新技術(shù)、新思維或者新的組織形式，構(gòu)造新的投融資模式，從而取得經(jīng)營成果的活動。稅收政策對金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新是否能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)具有較大影響，因此稅務(wù)及風(fēng)險分析應(yīng)該融入到金融產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新過程中，防止業(yè)務(wù)創(chuàng)新活動出現(xiàn)偏差。

關(guān)鍵控制活動：①商業(yè)銀行與稅務(wù)部門應(yīng)積極融入企業(yè)研發(fā)活動，對相關(guān)創(chuàng)新活動出具稅務(wù)風(fēng)險識別報告，商業(yè)銀行管理層應(yīng)根據(jù)報告做出調(diào)整和規(guī)范。②業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行創(chuàng)新活動時，應(yīng)該及時、準(zhǔn)確向稅務(wù)部門提供全面、詳盡的業(yè)務(wù)資料，以有利于稅務(wù)管理工作的實施。③稅務(wù)部門應(yīng)該認(rèn)真聽取各部門的建議，對困難事件應(yīng)及時提供幫助并快速解決。④應(yīng)加強對稅務(wù)部門人員的培訓(xùn)，尤其是培訓(xùn)既懂稅務(wù)知識又懂商業(yè)銀行業(yè)務(wù)知識的符合型人才，確保其能夠勝任銀行稅務(wù)風(fēng)險管理需要。

（三）發(fā)票管理

稅務(wù)風(fēng)險分析：取得合法有效的發(fā)票對于納稅申報具有極為重要的作用，甚至影響到納稅工作的合法合規(guī)性。所以，發(fā)票的合法性、有效性檢查也是有效控制稅務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行提供的服務(wù)業(yè)務(wù)種類多樣，采購工作的數(shù)量和金額也十分巨大，因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依法合規(guī)地向客戶提供發(fā)票，同時應(yīng)當(dāng)確保依法合規(guī)取得外部發(fā)票。

關(guān)鍵控制活動：①發(fā)票領(lǐng)購審批管理：營改增后，商業(yè)銀行必須根據(jù)實際經(jīng)營狀況，設(shè)定各個納稅主體單張增值稅發(fā)票的開票限額以及增值稅發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量，尤其是管理好風(fēng)險較高的增值稅專用發(fā)票的開具限額和領(lǐng)購數(shù)量。②發(fā)票的開具：商業(yè)銀行應(yīng)確保開出的每張增值稅發(fā)票都是依據(jù)真實發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，確保稅收分類編碼和稅率適用正確，堅決杜絕虛開增值稅發(fā)票。由于2016年營改增之后商業(yè)銀行才接觸到增值稅的管理，在這方面的稅務(wù)風(fēng)險防控上，商業(yè)銀行還有有待進(jìn)一步探索和完善相關(guān)內(nèi)控管理制度。③發(fā)票的取得：商業(yè)銀行必須嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票查驗工作的流程并確保查驗流程切實執(zhí)行，以確保將偽造發(fā)票、虛假發(fā)票拒之門外；確保及時對取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，避免因沒有及時認(rèn)證導(dǎo)致進(jìn)項稅額不能抵扣，造成稅收負(fù)擔(dān)提高；對于電子增值稅發(fā)票，由于其可以重復(fù)打印，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)計合理的報銷流程，避免相關(guān)發(fā)票重復(fù)報銷。

（四）重大合同簽訂或條款變更

稅務(wù)風(fēng)險分析：單個合同條款的改變可能會影響合同整體，進(jìn)而改變企業(yè)的稅負(fù)成本。例如：固定資產(chǎn)采購合同中，采購付款條款的變更，將導(dǎo)致該項采購由一般性固定資產(chǎn)采購變更為具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)采購，進(jìn)而影響商業(yè)銀行的稅負(fù)成本。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)整體的稅收籌劃目標(biāo)，設(shè)定合理的合同條款。關(guān)鍵控制活動：業(yè)務(wù)部門在合同的簽署或者對合同進(jìn)行內(nèi)容改動時，必須要有稅務(wù)部門參加并且經(jīng)過稅務(wù)部門審核確認(rèn)。

三、結(jié)束語

商業(yè)銀行自成立之日起就伴隨著稅務(wù)風(fēng)險，由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類的日益增多，金融工具的日益復(fù)雜，也導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益多樣化和復(fù)雜化。金融行業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的血脈，我國銀行業(yè)又是金融業(yè)最重要的組成部分，有些商業(yè)銀行參與到了國內(nèi)和國際兩個市場，稅務(wù)風(fēng)險更加嚴(yán)峻，而相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險研究還處于起步階段。通過本文的闡述，希望可以幫助商業(yè)銀行減輕風(fēng)險所帶來的損害。

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作者：李乾雷 單位：福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社