企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

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摘要：在我國減稅降費、稅制和征管體制改革的大背景下，隨著稅收法律、法規(guī)及稅收政策的不斷更新和完善、稅收征管信息系統(tǒng)的不斷健全、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理水平的不斷提高，企業(yè)經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險與日俱增，稅務(wù)風(fēng)險管理難度也有增無減。基于此背景，本文對企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行簡要介紹，分析其成因及可能帶來的危害與損失，并提出可用于實踐的管理對策和方法，幫助企業(yè)防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低企業(yè)損失。

關(guān)鍵詞：財稅改革；稅務(wù)風(fēng)險；管理對策

一、財稅改革背景

我國稅收制度迎來重大改革：從2007年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、2009年增值稅暫行條例修訂、2012年開始營業(yè)稅改征增值稅試點，到2016年營改增的全面鋪開，實施了66年的營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺；2017年至2019年對增值稅稅率的持續(xù)合并和降低，又推出加計抵減、增量留抵稅額退還等稅務(wù)新政策，個人所得稅、車船稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅完成立法，消費稅進(jìn)一步完善，房地產(chǎn)稅的立法也已經(jīng)是箭在弦上。我國國稅地稅征管體制實施合并：2015年中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》拉開了征管體制改革的序幕；2018年對出臺的《改革方案》具體實施，將省級、市級以及縣鄉(xiāng)級國稅地稅合并征管逐次推進(jìn)并完成最后的全面合并?，F(xiàn)代化稅收信息系統(tǒng)升級換代：2016年全面完成金稅三期工程建設(shè)任務(wù)，形成覆蓋所有稅種及稅收工作各個環(huán)節(jié)，成為運行安全穩(wěn)定、國內(nèi)領(lǐng)先的信息系統(tǒng)；從2017年實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向省局集中到2018年實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向稅務(wù)總局集中，建成自然人征管系統(tǒng)，并實現(xiàn)與個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。由此可見，企業(yè)如果對我國財稅政策改革環(huán)境的變化無動于衷，對稅務(wù)風(fēng)險麻痹大意，心存僥幸心理，在遇到內(nèi)部或外部因素的作用下，就很可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來重大危害和不小的損失。

二、稅務(wù)風(fēng)險的涵義及類型

稅務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因未能夠正確、有效地遵守國家稅收法律、法規(guī)及相關(guān)政策，而導(dǎo)致未來利益的可能損失，包括多繳納稅款、少繳納稅款而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等損失，其主要表現(xiàn)在決策層產(chǎn)生的稅收風(fēng)險、經(jīng)營業(yè)務(wù)層產(chǎn)生的稅收風(fēng)險和會計部門核算與納稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險三個方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險根據(jù)不同分類標(biāo)準(zhǔn)，有不同的風(fēng)險類型：（1）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的來源：有來自企業(yè)應(yīng)繳稅款未繳、少繳而面臨稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)檢查、稽查補繳、處罰的風(fēng)險和來自企業(yè)自身適用稅務(wù)政策不準(zhǔn)確而多繳稅、過早繳稅的風(fēng)險。（2）企業(yè)涉稅內(nèi)容的不同：有具體稅種的風(fēng)險和操作合規(guī)風(fēng)險。如：增值稅及其附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅等屬于每個稅種的風(fēng)險；企業(yè)違反稅務(wù)登記、錯誤納稅申報及發(fā)票管理等會涉及操作層面的合規(guī)風(fēng)險。（3）企業(yè)涉稅行為的性質(zhì)及其嚴(yán)重程度不同：有過失行為、情節(jié)輕微影響面較小的稅務(wù)風(fēng)險和故意行為、主觀惡意的偷漏稅、嚴(yán)重違法行為造成的稅務(wù)風(fēng)險。

三、稅務(wù)風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失

無論何種類型的涉稅風(fēng)險，都將使企業(yè)招致一定危害，造成不同程度的損失。

（一）財務(wù)損失

①企業(yè)因未繳少繳稅款而被加收的滯納金以及行政處罰和罰款；②企業(yè)因未享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策而多繳納稅款；③企業(yè)因未享受時間上的遞延而提前繳納稅款。

（二）聲譽損害

企業(yè)納稅信用等級被降級，牽涉的重大稅收違法違規(guī)行為，稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)通過建立信息系統(tǒng)和利用國家信息共享平臺等渠道公開，并會同相關(guān)部門實施聯(lián)合懲戒，對涉稅企業(yè)進(jìn)行不同程度的處罰，甚至要求承擔(dān)刑事責(zé)任。

四、財稅改革背景下的稅務(wù)風(fēng)險成因

首先，企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)活動的主體，其競爭愈演愈烈，商業(yè)行為、交易模式越來越復(fù)雜，經(jīng)營中產(chǎn)生的涉稅事項隨之變得更加繁瑣和龐雜，新面貌、新事項、新情況層出不窮，肯定會將企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險逐漸暴露在外。其次，我國稅收制度、稅法體系和征管體制尚處于不斷完善和改進(jìn)階段，各種稅收法律法規(guī)、稅收征管方式不可能一層不變，勢必會除舊布新。企業(yè)如果墨守成規(guī)，不能及時學(xué)習(xí)和掌握國家新的稅法政策變化方向和內(nèi)容，仍然沿用舊的那套政策，很可能會出現(xiàn)違反稅法和違規(guī)的情況。然后，我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度與增值稅、企業(yè)所得稅等稅收法律法規(guī)存在著計量、確認(rèn)和報告三方面的重大差異，而企業(yè)以會計信息為基礎(chǔ)的稅收預(yù)警機(jī)制使得會計報表與納稅申報表之間存在的時間性差異矛盾進(jìn)一步凸顯，即“稅會差異”在日趨擴(kuò)大。最后，隨著我國法治社會的建設(shè)，全社會法治意識也在不斷增強(qiáng)，逐步形成稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與的稅收共治格局。一方面，以“五證合一、一照一碼”改革為契機(jī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極擴(kuò)大與有關(guān)部門合作范圍和領(lǐng)域，實現(xiàn)信息共享、管理互助、信用互認(rèn)；另一方面，民間協(xié)稅意識提高，企業(yè)被舉報現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理對策

（一）建立和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度

通過設(shè)置良好的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制，建立、健全系統(tǒng)化的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，讓企業(yè)在變化多端的經(jīng)營環(huán)境中遇到的各類涉稅行為有章可循，規(guī)范有序，及時化解風(fēng)險。從制度層面盡早識別稅務(wù)風(fēng)險，提前評估風(fēng)險可能造成的危害，有效防范與規(guī)避涉稅風(fēng)險，達(dá)到降低企業(yè)損失目的。這些制度包括：稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度、發(fā)票管理制度、稅收預(yù)算管理制度以及稅務(wù)風(fēng)險自查制度等一系列完整的稅務(wù)管理制度，為企業(yè)涉稅風(fēng)險的控制，稅負(fù)成本的降低以及企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營保駕護(hù)航。

（二）倡導(dǎo)企業(yè)員工對稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)和知識更新

企業(yè)通過提供內(nèi)部、外部培訓(xùn)或者兩者結(jié)合的方式：一方面，將稅務(wù)新政中牽涉到每一個員工的常規(guī)性的稅務(wù)知識普及到所有人員，讓其了解、熟悉稅務(wù)新政，提高稅務(wù)風(fēng)險意識，共同參與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范；另一方面，強(qiáng)調(diào)財務(wù)人員及時主動學(xué)習(xí)稅務(wù)新政和更新稅法知識的重要性，使其能夠熟練掌握和運用專業(yè)的涉稅法律法規(guī)及操作規(guī)范，避免其對變化的稅務(wù)政策、法律法規(guī)內(nèi)容認(rèn)識不清晰、不明確，而無法防范、規(guī)避當(dāng)前背景下的稅務(wù)風(fēng)險，甚至對可能產(chǎn)生的稅務(wù)問題沒有預(yù)見和良好解決。

（三）提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能，合理、合法的處理“稅會差異”

由于企業(yè)會計核算、賬務(wù)處理是財務(wù)人員的專業(yè)范圍，財務(wù)人員面對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即要做好會計核算，賬務(wù)處理符合會計制度的規(guī)范要求，又要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事宜進(jìn)行專業(yè)處理符合稅收法律法規(guī)，準(zhǔn)確計算評估與正確處理兩者之間的差異，從稅務(wù)風(fēng)險的源頭來控制和管理，降低稅務(wù)風(fēng)險損失。

（四）創(chuàng)建和諧的稅企關(guān)系，具有暢通的稅企溝通渠道

企業(yè)與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)在對新的專業(yè)稅收法律法規(guī)的理解上往往會產(chǎn)生偏差，雙方對企業(yè)涉稅行為與結(jié)果的認(rèn)定和判斷也會出現(xiàn)不一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)爭議。從而促使企業(yè)必須同稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常溝通與聯(lián)系，及時地解決稅務(wù)爭議。企業(yè)只有建立同稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通關(guān)系，積極聽取他們的稅務(wù)建議，配合他們的工作要求，才能爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，樹立良好的納稅人形象，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供重要手段。

六、結(jié)語

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)形式，通過稅務(wù)風(fēng)險管理合理控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要有清晰明確的稅務(wù)風(fēng)險管理制度規(guī)范和有效的風(fēng)險控制框架，所有員工要有參與稅務(wù)風(fēng)險管理的意識，財務(wù)專業(yè)人員要有主動提高專業(yè)技能和更新稅務(wù)風(fēng)險管理的觀念；稅企關(guān)系和諧，雙方聯(lián)系緊密，溝通暢通。只有這樣，企業(yè)才能從根本上防范稅務(wù)風(fēng)險，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失以及或聲譽損害。

參考文獻(xiàn)

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［2］肖太壽.建筑和房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管控［M］.經(jīng)濟(jì)管理出版社,2017.

作者：潘俊 單位：浙江華都控股集團(tuán)股份有限公司