環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探討

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摘要：隨著2016年5月份全面“營改增”的實(shí)施和12月份《“十三五”節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》的頒布，環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)迎來了快速發(fā)展的黃金時(shí)期，成為了推進(jìn)我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要突破口。在此經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。鑒于此，本文以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，從環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的角度探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出其完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策，以期能夠?yàn)榄h(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)合理降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升綜合競爭力提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；環(huán)保產(chǎn)業(yè)；成因；對(duì)策

一、環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難以避免的一類風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的作用，特別是全面“營改增”的實(shí)施和《“十三五”節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》的頒布，給環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)賦予了新的內(nèi)涵，一方面是該類企業(yè)未遵循新的規(guī)章制度和“營改增”之后的稅收法律而產(chǎn)生的少繳稅或者未繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面則是該類企業(yè)因?qū)π碌亩愂諆?yōu)惠政策不熟悉而導(dǎo)致應(yīng)用度不夠或者籌劃不合理產(chǎn)生多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

二、環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析是探討企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在問題和完善對(duì)策的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。筆者結(jié)合自身的工作實(shí)際對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因歸納為外部和內(nèi)部兩大類：環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因主要有：一是我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)較為復(fù)雜且變動(dòng)頻繁，容易因?qū)Χ愂照卟皇煜ざa(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠成熟，國家經(jīng)常會(huì)出臺(tái)一些宏觀調(diào)控政策，從而造成環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的經(jīng)營與當(dāng)前的稅收政策產(chǎn)生了不適應(yīng)而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是稅收法規(guī)改革使得企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)，因?qū)π碌亩愂辗ㄒ?guī)不了解而多繳稅或者少繳稅，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因主要有：一是環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，容易造成企業(yè)的財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息不夠準(zhǔn)確，從而容易對(duì)納稅產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)管理人員的納稅意識(shí)不強(qiáng)而造成財(cái)務(wù)部門更傾向于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，而忽視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制；三是環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)不能準(zhǔn)確應(yīng)用稅收法規(guī)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是“營改增”之后因此類原因出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)較多。

三、環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的主要問題

環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)受上述內(nèi)外部因素的影響而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)企業(yè)也因?yàn)闆]有采取有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策而導(dǎo)致企業(yè)面臨著不少經(jīng)營問題。環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的主要問題有：

(一)缺乏有效健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制主要是指企業(yè)建立的能夠有效對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、化解或者規(guī)避，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的一套風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，當(dāng)前環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)尚未建立具有上述功能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，主要表現(xiàn)在：一是部分企業(yè)尚未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只能被動(dòng)的承受；二是也有部分企業(yè)意識(shí)到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，也采取了一定的措施來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的要求相比差距還比較大，難以有效識(shí)別或者規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是預(yù)測(cè)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫則是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制中預(yù)警指標(biāo)計(jì)算和衡量的基礎(chǔ)，因此在環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫是十分必要的。但是在實(shí)際工作中，受各種因素的制約，多數(shù)環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)并未在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制缺位

一般企業(yè)的管理層普遍認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督主要來自于國家稅務(wù)部門，與企業(yè)無關(guān)，因此在管理實(shí)踐中對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督并不重視，既沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)也沒有讓獨(dú)立的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估和監(jiān)控潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而在客觀上形成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制缺位的問題。

四、環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

結(jié)合環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的上述問題，筆者結(jié)合自身的工作實(shí)踐，認(rèn)為可從以下角度來對(duì)該類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行完善：

(一)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)進(jìn)行明確

明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)是開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的起始，同時(shí)也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的歸宿。在實(shí)際工作中，筆者認(rèn)為可將環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)明確為三個(gè)：一是合規(guī)性目標(biāo)，即企業(yè)的各個(gè)涉稅事項(xiàng)必須在合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行；二是戰(zhàn)略性目標(biāo)，即環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提高到戰(zhàn)略層面，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略的一部分；三是效益性目標(biāo)，即環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)應(yīng)當(dāng)以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)效益最大化作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。

(二)建立健全有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

要建立健全有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，可從三個(gè)方面入手：一是對(duì)涉稅部門的崗位、職責(zé)和組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行明確，不得越權(quán)進(jìn)行決策；二是通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法政策的培訓(xùn)，特別是“營改增”之后的新政策培訓(xùn)，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和專業(yè)勝任能力；三是注重企業(yè)內(nèi)部各部門涉稅數(shù)據(jù)的收集和整理，并做好溝通，以便于財(cái)務(wù)部門及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和規(guī)避、防范。

(三)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫

由于不同的環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有差異性，各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的權(quán)重具有一定的差異，因此在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面，一是與企業(yè)實(shí)際的管理需求的契合性，二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)庫的準(zhǔn)確性和完整性，并在此基礎(chǔ)上篩選出實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，以及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并加以防范和控制。

(四)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督機(jī)制

要強(qiáng)化環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督機(jī)制，須從三個(gè)方面來進(jìn)行：首先是企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督認(rèn)識(shí)，不能單純的以稅務(wù)部門的外部監(jiān)督為唯一途徑，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部監(jiān)督為主；其次是在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)審制度，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行定期不定期的檢查和自我監(jiān)督；最后是建議企業(yè)在條件允許的情況下委托外部獨(dú)立的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系進(jìn)行評(píng)估，找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并制定出具體的防范和控制措施，從而來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來損失的可能性。

五、結(jié)束語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的整個(gè)過程，并且具有客觀性。對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)來說，受“營改增”和國家大力扶持環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策的影響，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被賦予了新的內(nèi)容，同時(shí)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因也有了新的變化。鑒于此，本文在分析環(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的主要問題的基礎(chǔ)上，分別從對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)進(jìn)行明確、建立健全有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫及強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督機(jī)制四個(gè)角度提出具體的完善對(duì)策，以期能夠?qū)Νh(huán)保產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的提升有所幫助，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者:張媛 單位:山東省環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資發(fā)展有限公司