營改增稅收政策對服務(wù)業(yè)的影響

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一、貴州省營業(yè)稅改征增值稅改革的背景和意義

(一)加快貴州省企業(yè)推進專業(yè)化協(xié)作和主輔

業(yè)分離的改革，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)競爭能力隨著“營改增”改革的不斷深入，對貴州省整個服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生了潛移默化的影響，加快推進企業(yè)主輔業(yè)的細化、升級和分離的步伐，有利于培育貴州省服務(wù)業(yè)的市場主體，擴大服務(wù)業(yè)總量，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和拓展經(jīng)濟發(fā)展空間;企業(yè)通過主輔業(yè)分離進一步擴展市場，能夠解決服務(wù)性企業(yè)投資拉動乏力、轉(zhuǎn)型壓力突出等問題，提高企業(yè)競爭能力。

(二)促進貴州省第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

“營改增”試點工作為貴州省深化產(chǎn)業(yè)分工和加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進貴州省經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，著力發(fā)展高成長性服務(wù)業(yè)，推動傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

(三)增加貴州省就業(yè)崗位，緩解就業(yè)壓力

2013年貴州省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報指出:2013年全省年末城鎮(zhèn)人口登記失業(yè)人數(shù)13．66萬人，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率3．26%。但是，隨著經(jīng)濟下行壓力不斷增大，貴州就業(yè)穩(wěn)定性不高，部分就業(yè)人員可能會重新失業(yè)，因此，加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，仍然是當(dāng)前解決就業(yè)壓力的主要任務(wù)。二、貴州省服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀2014年貴州省全省服務(wù)業(yè)增加值4128．5億元，比上年增長10．4%，低于全省GDP10．8%的增速。從該表我們可以看出，占全省地區(qū)生產(chǎn)總值的比重最大的是服務(wù)業(yè)，達到了44．6%。其次是非營利性服務(wù)業(yè)，交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)等占全省地區(qū)生產(chǎn)總值的比重分別為10.9%、9．0%和6．7%。可以直觀地看出各行業(yè)占全省地區(qū)生產(chǎn)總值的比重情況。從增速來看，金融業(yè)增長最快，比上年增長14．2%，其次是非營利性服務(wù)業(yè)、營利性服務(wù)業(yè)以及金屬制品、機械和設(shè)備修理業(yè)分別增長12．0%、11．4%和11．8%。從貢獻率來看，除了服務(wù)業(yè)，非營利性服務(wù)業(yè)對全省地區(qū)生產(chǎn)總值的貢獻率為12．5%，拉動全省地區(qū)生產(chǎn)總值增長1．4個百分點;交通運輸、倉儲和郵政業(yè)的貢獻率為9．1%，拉動全省地區(qū)生產(chǎn)總值增長1個百分點。近年來，貴州省的服務(wù)業(yè)雖然保持較快增長，但與全國進行比較，仍然存在一些問題，我們從表2貴州省與全國三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重情況統(tǒng)計表可以推斷出以下情況：首先，2001年至2005年間，貴州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為“二、三、一”，與全國同期一致，但在2006年至2013年，貴州省第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展起來，第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重高于全國，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為“三、二、一”，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理化，但第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重不高;其次，2011年至2014年間，貴州省服務(wù)業(yè)的增長速度呈現(xiàn)出下降的趨勢，第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重由39．1%上升至41．6%，而第三產(chǎn)業(yè)則由47．3%下降至44．6%;最后，2014年，在“營改增”試點的全面推行下，全國第三產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展，而貴州省第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重反而低于全國水平(48.2%)，這與預(yù)期目標(biāo)相悖，雖然仍高于全國的平均水平(42.68%)，但也給我們敲響警鐘。我們也可以從折線圖直觀地看出這個現(xiàn)象。

二、貴州省“營改增”與服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)性分析

營業(yè)稅改征增值稅是國家“十二五”稅制改革的一項重大舉措，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，“營改增”試點必然導(dǎo)致貴州省稅制結(jié)構(gòu)的變動，對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響是深遠的。而不同的稅制結(jié)構(gòu)往往又會導(dǎo)致不同的經(jīng)濟增長績效，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尤其是第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展及其就業(yè)產(chǎn)生影響。因此，本文對“營改增”對貴州省服務(wù)業(yè)的影響主要從產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度來進行實證分析，也就是稅制結(jié)構(gòu)的變動對第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重的變化分析。

(一)單位根檢驗

首先，先對數(shù)據(jù)來源和變量進行描述。

1、稅制結(jié)構(gòu)是指構(gòu)成稅制的各稅種在社會再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系?！盃I改增”試點導(dǎo)致增值稅與營業(yè)稅的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，所以本文的稅制結(jié)構(gòu)用增值稅與營業(yè)稅的比例來衡量，設(shè)稅制結(jié)構(gòu)為M，VAT表示增值稅收入，BT表示營業(yè)稅收入，則:M=VAT/BT表3是根據(jù)貴州統(tǒng)計年鑒(2002－2014年)推算出的增值稅與營業(yè)稅結(jié)構(gòu)比重。2、從表2可以看出，自2012年在上海市實行“營改增”試點后，我國第三產(chǎn)業(yè)占全國占GDP比重在不斷增加，由2012年的44．6%上升至2014年的48．2%，說明“營改增”能夠加快我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，用貴州省第三產(chǎn)業(yè)增加值占其GDP的比重來衡量貴州省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化和發(fā)展，用T表示，貴州省第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比。采用ADF方法對以上變量(M、T)作時間序列平穩(wěn)性檢測，M的數(shù)據(jù)來源表3，T的數(shù)據(jù)來源表2。通過以下三個模型來進行:△Yt=δYt－1+ετ……………………(3－1)△Yt=α+δYt－1+ετ………………(3－2)△Yt=α+βt+δYt－1+ετ…………(3－3)其中，t為時間或趨勢變量，βt為趨勢項，α為常數(shù)項，εt為殘差項。檢驗順序從3－3模型開始，其次是模型3－2，最后是模型3－1，何時檢驗拒絕虛擬假設(shè)，即原序列不存在單位根，序列為平穩(wěn)的，何時檢驗停止。原假設(shè)都是δ=0，即存在一個單位根時間序列是非平穩(wěn)的。若虛擬假設(shè)被拒絕，在模型(3－1)的情況下意味著yt，是一個平穩(wěn)的時間序列，在模型(3－2)的情況下意味著yt，是一個均值非零的平穩(wěn)的時間序列，在模型(3－3)的情況下意味著yt在一個確定性趨勢附近是平穩(wěn)。從檢驗結(jié)果可以看出，原有的時間序列數(shù)據(jù)都不平穩(wěn)的，而兩階差分后的序列檢驗結(jié)果表明，在1%，5%，10%的顯著性水平上，M(－2)、T(－2)的t統(tǒng)計量的絕對值大于臨界值，從而拒絕原假設(shè)，因此可以認為其兩階差分是序列是平穩(wěn)的序列，即二者都是I(2)過程，它們之間可能存在著協(xié)整關(guān)系，下面再進行協(xié)整性檢驗。

(二)協(xié)整檢驗

協(xié)整檢驗是用來分析變量之間是否存在長期均衡關(guān)系的一種常用方法。通過上述的單位根檢驗，得出了M和T都是I(2)階單整的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，采用Enger－Granger兩步法檢驗T和M之間是否存在協(xié)整關(guān)系。以M為解釋變量，T為被解釋變量，用OLS回歸方法估計回歸模型。根據(jù)結(jié)果估計的回歸方程為:Tt=53．2465．－17．22880M+et接下來檢驗回歸殘差的平穩(wěn)性，對et序列進行單位根檢驗。結(jié)果表明，t檢驗統(tǒng)計量值為－1．845206，小于10%水平下的臨界值，從而拒絕原假設(shè)，表明殘差序列不存在單位根，是平穩(wěn)序列，說明M與T之間存在協(xié)整關(guān)系。根據(jù)以上的分析可知，增值稅和營業(yè)稅的結(jié)構(gòu)比例變化對貴州省第三產(chǎn)業(yè)的影響出現(xiàn)正相關(guān)性，也就是說，“營改增”能夠促進貴州省第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這個結(jié)論我們從貴州省交通運輸業(yè)可以得到實證:2013年8月貴州省實行“營改增”試點，交通運輸業(yè)是第一批試點行業(yè)，2013年貴州省的交通運輸、倉儲和郵政業(yè)就實現(xiàn)增加值775．09億元，比2012年增長12．4%，對GDP增長的貢獻率為10．5%，拉動GDP增長1.3%;2014年交通運輸、倉儲和郵政業(yè)的貢獻率為9．1%，拉動全省地區(qū)生產(chǎn)總值增長1%。由此可見，“營改增”試點導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)的變動與交通運輸業(yè)的增長變動相吻合。四、結(jié)束語營業(yè)稅改征增值稅導(dǎo)致營業(yè)稅在稅制結(jié)構(gòu)中所占比例減小，而增值稅比例增加，消除我省服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題，促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這是國家進行宏觀調(diào)控的一項重大改革。但是，“營改增”試點只是影響貴州省服務(wù)業(yè)諸多因素中的一個，由于貴州省服務(wù)業(yè)發(fā)展水平低，又面對復(fù)雜多變的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢，單從稅制結(jié)構(gòu)的變化來研究服務(wù)業(yè)的發(fā)展也是片面的，“營改增”改革是一項系統(tǒng)的長期工程，涉及到各個行業(yè)、各區(qū)域和各部門，很多方面還值得深入研究。

作者：羅恩益 單位：貴州商業(yè)高等專科學(xué)校