國(guó)際稅收政策中進(jìn)口韓國(guó)化妝品影響

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［摘要］隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及人們生活水平的日益提升，人們?cè)谏钪杏辛烁邔哟蔚淖非螅热绺幼⒅赝饷?。我們?huì)發(fā)現(xiàn)目前男性對(duì)化妝品的品牌和質(zhì)量要求也越來越高，可以說化妝品行業(yè)在我國(guó)擁有巨大的市場(chǎng)。中國(guó)作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為快速的地區(qū)之一，化妝品行業(yè)最近幾年也迅速發(fā)展，但是國(guó)內(nèi)的化妝品生產(chǎn)企業(yè)具有產(chǎn)品質(zhì)量不高、自主研發(fā)不足、品牌建設(shè)薄弱等缺陷，使得其產(chǎn)品不足以滿足國(guó)民日益增長(zhǎng)的需求，我國(guó)公民常購(gòu)買國(guó)外的化妝品來滿足自身需要，因此我國(guó)成為化妝品的進(jìn)口大國(guó)。但是在當(dāng)今貿(mào)易自由化的背景下，各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展不平衡而制定了各種貿(mào)易保護(hù)政策來維護(hù)本國(guó)利益，于是給我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)帶來了影響。文章介紹了對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收政策，分析了政策變化對(duì)進(jìn)口韓國(guó)化妝品的影響，提出了我國(guó)稅收政策的建議。

［關(guān)鍵詞］國(guó)際貿(mào)易;國(guó)際稅收政策;貿(mào)易保護(hù)

1我國(guó)國(guó)際稅收政策概述

1.1我國(guó)國(guó)際稅收政策產(chǎn)生背景

對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)的優(yōu)點(diǎn)眾多:從國(guó)家層面來講有可延續(xù)社會(huì)再生產(chǎn)，獲得成本降低的效益，接受國(guó)際經(jīng)濟(jì)“傳遞”，參與經(jīng)濟(jì)全球化，維護(hù)和改善國(guó)際環(huán)境等作用;從企業(yè)層面來講有可使企業(yè)獲得高額利潤(rùn)，提高生產(chǎn)效率，達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，順應(yīng)產(chǎn)品生命周期等作用;從國(guó)民層面來講有可增加福利水平，滿足需求偏好的作用。當(dāng)今時(shí)代，各國(guó)意識(shí)到國(guó)際貿(mào)易的眾多作用后紛紛打開國(guó)門參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，于是出現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展速度超過歷史水平，發(fā)展方向向縱深發(fā)展且對(duì)外依存度不斷提高的現(xiàn)象。與此同時(shí)，各國(guó)之間又充滿了激烈的競(jìng)爭(zhēng)。在競(jìng)爭(zhēng)中，各主權(quán)國(guó)家政府為了維護(hù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，廣泛運(yùn)用各種方式對(duì)貿(mào)易活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)和保護(hù)，以最大限度地減少競(jìng)爭(zhēng)給本國(guó)所帶來的負(fù)面影響。由此，國(guó)際稅收政策作為眾多政策中的一部分隨之產(chǎn)生。

1.2當(dāng)前我國(guó)國(guó)際稅收種類及特征

1.2.1當(dāng)前我國(guó)國(guó)際稅收的種類我國(guó)出于保護(hù)國(guó)家本土產(chǎn)業(yè)，維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易，增加國(guó)家財(cái)政收入等目的，通常以對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅的方式來減少進(jìn)口產(chǎn)品對(duì)我國(guó)自主品牌的沖擊。一般來講我國(guó)企業(yè)進(jìn)口韓國(guó)化妝品時(shí)需要交納的稅種有:關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。1.2.2我國(guó)國(guó)際稅收的特點(diǎn)我國(guó)國(guó)家制定的每個(gè)稅種都有獨(dú)特的特點(diǎn)。對(duì)于進(jìn)口化妝品所需繳納的三種稅來說，也是各具特色。其中關(guān)稅的特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、預(yù)定性，是一種價(jià)內(nèi)稅且計(jì)稅依據(jù)為完稅價(jià)格;消費(fèi)稅同作為一種價(jià)內(nèi)稅，其特點(diǎn)則是征稅項(xiàng)目具有選擇性，征收環(huán)節(jié)單一，但征稅方法多樣，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者等;最后作為價(jià)外稅的增值稅特點(diǎn)是僅對(duì)增值額征稅，多環(huán)節(jié)征稅，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者等。

1.3我國(guó)國(guó)際稅收與國(guó)內(nèi)稅收差異

1.3.1目的不完全相同國(guó)內(nèi)稅收政策中雖然也有消費(fèi)稅和增值稅，但是主要目的是獲取財(cái)政收入;國(guó)際稅收政策的目的更傾向于限制商品的進(jìn)口量以保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1.3.2稅收種類不完全相同國(guó)內(nèi)稅收政策中不包含關(guān)稅;國(guó)際稅收政策里包含關(guān)稅。1.3.3計(jì)稅依據(jù)不同國(guó)內(nèi)購(gòu)買的商品的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是商品售價(jià);進(jìn)口商品消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)則是完稅價(jià)格。1.3.4稅率不同對(duì)于化妝品來說一般國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為10%，但對(duì)于進(jìn)口商品稅率則為30%。

1.4我國(guó)國(guó)際稅收政策現(xiàn)狀

當(dāng)前，在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)激烈對(duì)抗逐步趨緩的氛圍下，在國(guó)際稅收協(xié)定呈交叉網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的趨勢(shì)下，在國(guó)際稅收組織的影響力日益擴(kuò)大的情況下，我國(guó)加快了稅收體制改革，在制定稅收政策時(shí)更加注重適度原則與效益原則相結(jié)合，更加注重我國(guó)稅收透明度的提高。對(duì)于進(jìn)口韓國(guó)化妝品來講，我國(guó)稅收政策的變化主要體現(xiàn)在稅率的波動(dòng)。

2我國(guó)國(guó)際稅收政策對(duì)進(jìn)口韓國(guó)化妝品的影響

2.1近幾年我國(guó)進(jìn)口韓國(guó)化妝品數(shù)量金額及適用的稅率

情況2014—2017年我國(guó)進(jìn)口韓國(guó)化妝品從數(shù)量上來看呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，且年增長(zhǎng)率也不斷提高，說明了我國(guó)對(duì)韓國(guó)化妝品的需求日益增加;從價(jià)格來看單位產(chǎn)品售價(jià)也日益昂貴，顯示出我國(guó)隨著生活水平的提高，國(guó)民追求質(zhì)量更好、價(jià)格更高的護(hù)膚品來替代原來較便宜的化妝品。首先，縱向來看，進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅各年有所調(diào)整，其中2016年進(jìn)口關(guān)稅稅率最高，同時(shí)對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅稅率最低，消費(fèi)者所承擔(dān)的三種稅的總體稅負(fù)也會(huì)隨之改變;橫向來看，每年的總稅負(fù)均超過了55%，說明我國(guó)消費(fèi)者對(duì)進(jìn)口化妝品所承擔(dān)的稅負(fù)很重。其次，我們定量來分析近幾年進(jìn)口韓國(guó)化妝品的稅負(fù):2014年，每100元的化妝品需交20元關(guān)稅、36元消費(fèi)稅、20.4元增值稅，共計(jì)76.4元的稅負(fù);2015年，每100元的化妝品需交16元關(guān)稅、34.8元消費(fèi)稅、19.72元增值稅，共計(jì)70.52元的稅負(fù);2016年，每100元的化妝品需交30元關(guān)稅、39元消費(fèi)稅、22.1元增值稅，共計(jì)91.1元的稅負(fù);2017年，每100元的化妝品需交10元關(guān)稅、33元消費(fèi)稅、18.7元增值稅，共計(jì)61.7元的稅負(fù)。根據(jù)近幾年稅負(fù)可以看出關(guān)稅在總稅負(fù)中起到了主要作用，要想改變實(shí)際稅負(fù)而三種稅的總體稅率又不想變化過大就可以通過適當(dāng)改變稅率結(jié)構(gòu)的方式實(shí)現(xiàn)。

2.2稅收政策變化的影響

2.2.1降低稅率帶來的影響2014年以來，為更好服務(wù)開放型經(jīng)濟(jì)新體制建設(shè)，國(guó)家稅務(wù)總局及相關(guān)部委對(duì)進(jìn)出口稅收管理進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)。在當(dāng)年全球經(jīng)濟(jì)需求不振的背景下，我國(guó)通過降低進(jìn)口關(guān)稅的方式來刺激國(guó)民消費(fèi)。通過降低關(guān)稅來刺激消費(fèi)的機(jī)制為:進(jìn)口關(guān)稅稅率降低，進(jìn)口商品時(shí)所需繳納的關(guān)稅數(shù)額減少，從而使得增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)也隨之降低，在二者稅率不變的情況下消費(fèi)者需承擔(dān)的總稅負(fù)就會(huì)降低。稅率下降對(duì)于韓國(guó)來說會(huì)帶來不小的影響:首先，由于我國(guó)對(duì)進(jìn)口化妝品適用的稅率降低，加之我國(guó)需求日益增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致韓國(guó)化妝品更多地流向了我國(guó)市場(chǎng)，如果我國(guó)政府不采取其他措施保護(hù)我國(guó)化妝品生產(chǎn)企業(yè)，那么韓國(guó)化妝品會(huì)因物美價(jià)廉在我國(guó)市場(chǎng)更具有競(jìng)爭(zhēng)力，所占的市場(chǎng)份額會(huì)進(jìn)一步增多。其次，出口到我國(guó)化妝品量的增加會(huì)給韓國(guó)經(jīng)濟(jì)總量做出一定的貢獻(xiàn)。再次，韓國(guó)的貿(mào)易結(jié)構(gòu)可能因化妝品出口量的增加而改變，進(jìn)而可能刺激韓國(guó)化妝品生產(chǎn)企業(yè)加大化妝品品種的研發(fā)力度以出口更多的產(chǎn)品，滿足更多的消費(fèi)者需求，最終可能出現(xiàn)韓國(guó)產(chǎn)品占領(lǐng)我國(guó)絕大多數(shù)市場(chǎng)份額的現(xiàn)象。最后，眾多的韓國(guó)化妝品企業(yè)會(huì)因銷量增加而擴(kuò)大規(guī)模以達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)進(jìn)而降低其生產(chǎn)成本，此時(shí)韓國(guó)出口到我國(guó)的產(chǎn)品價(jià)格會(huì)更低甚至有傾銷的可能。稅率的下降對(duì)我國(guó)也會(huì)同時(shí)帶來正面和負(fù)面影響:從社會(huì)福利方面來看，由于我國(guó)進(jìn)口產(chǎn)品價(jià)格下降加之國(guó)內(nèi)需求日益增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口韓國(guó)化妝品的數(shù)量和品種會(huì)有所增加，我國(guó)國(guó)民購(gòu)買韓國(guó)化妝品的價(jià)格有所降低且可挑選的種類增加，可以滿足更多消費(fèi)者的偏好。由此看來，降低稅率可以引起我國(guó)福利水平的提高;從國(guó)家層面來看，稅率下降會(huì)導(dǎo)致我國(guó)國(guó)民購(gòu)買更多的韓國(guó)化妝品來替代一些國(guó)內(nèi)價(jià)格相對(duì)較高的化妝品，從而使得國(guó)際稅收政策對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)效果降低，更削弱了我國(guó)的化妝品企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，采取價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的國(guó)內(nèi)企業(yè)最終可能出現(xiàn)收不抵支的狀況。此外其他條件不變的情況下進(jìn)口量增多會(huì)使得我國(guó)凈出口量減少，嚴(yán)重時(shí)會(huì)出現(xiàn)凈出口為負(fù)的可能。而且降低稅負(fù)也會(huì)減少我國(guó)在此方面的財(cái)政收入?？偟膩碚f，降低稅率從國(guó)家層面來講給我國(guó)帶來了更多的負(fù)面影響，不利于我國(guó)的發(fā)展。2.2.2提高稅率帶來的影響世界環(huán)境是多變的，各國(guó)的稅收政策也因此而改變，我國(guó)也不例外。2016年由于韓國(guó)部署薩德反導(dǎo)系統(tǒng)導(dǎo)致兩國(guó)關(guān)系惡化，中國(guó)從經(jīng)濟(jì)方面對(duì)韓國(guó)進(jìn)行一定程度的制裁，其中包括提高其關(guān)稅稅率。雖然降低了消費(fèi)稅稅率，表面上看起來總的稅負(fù)變化不明顯，但由于關(guān)稅的作用大于消費(fèi)稅，在總稅率變化不大的情況下使得實(shí)際稅負(fù)顯著提高。我們可以因此分析提高稅負(fù)對(duì)兩國(guó)的影響。稅率的提升給韓國(guó)的國(guó)際貿(mào)易帶來了一定的沖擊:首先，最直接的影響就是韓國(guó)企業(yè)由于稅負(fù)提升而不得不提高化妝品的售價(jià)以彌補(bǔ)增加的成本，這樣一來在以價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為主的中國(guó)市場(chǎng)就大大削弱了其產(chǎn)品在我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力，韓國(guó)需要轉(zhuǎn)向或重新開拓其他市場(chǎng)以維持其支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，由于韓國(guó)企業(yè)總體稅負(fù)的增加，會(huì)刺激走私活動(dòng)的增長(zhǎng)，韓國(guó)企業(yè)則可能會(huì)選擇此方式將部分產(chǎn)品流通到我國(guó)境內(nèi)，在避免部分稅負(fù)的同時(shí)仍可銷售其產(chǎn)品。再次，對(duì)于我國(guó)稅率的提高韓國(guó)不會(huì)就此忍受巨大的影響，會(huì)使用其他方法限制中國(guó)出口量多的商品進(jìn)入其市場(chǎng)，如此下去將不利于兩國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終導(dǎo)致兩敗俱傷的局面。最后，韓國(guó)的企業(yè)可能會(huì)為了自身發(fā)展，把部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家，采取跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的方式減少我國(guó)稅收政策對(duì)其的影響。稅率提高對(duì)我國(guó)會(huì)帶來了一定的正面效應(yīng):首先，由于進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)提高，消費(fèi)者會(huì)因商品價(jià)格上漲而購(gòu)買其替代品，從而我國(guó)進(jìn)口韓國(guó)化妝品數(shù)量有所下降，但是由上表可知在稅負(fù)提高的情況下，我國(guó)進(jìn)口量和金額依舊呈上升趨勢(shì)，這說明我國(guó)對(duì)韓國(guó)化妝品的依賴程度較大，但從增長(zhǎng)率來看，化妝品數(shù)量和金額上漲率不如其他年份，可以看出稅負(fù)的提高在一定程度上還是影響到了化妝品的進(jìn)口量，說明采取此措施在一定程度上保護(hù)了我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)，使國(guó)內(nèi)企業(yè)可以占有更高的市場(chǎng)份額。其次，提高關(guān)稅可以適當(dāng)增加我國(guó)的財(cái)政收入，但也會(huì)刺激走私活動(dòng)日益增長(zhǎng)，在一定程度上減少我國(guó)的財(cái)政收入。最后，我國(guó)對(duì)韓國(guó)提高關(guān)稅也會(huì)遭到韓國(guó)政府的反擊，從而對(duì)我國(guó)出口至韓國(guó)的商品有一定的影響，嚴(yán)重時(shí)可能對(duì)我國(guó)的凈出口有大的波動(dòng)，從而影響我國(guó)GDP指標(biāo)值。綜上所述，在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代下不管提高稅收還是降低稅負(fù)對(duì)兩國(guó)而言都是既有利也有弊，一國(guó)可根據(jù)政治背景、社會(huì)背景、經(jīng)濟(jì)需要適當(dāng)調(diào)節(jié)稅負(fù)，但不能大幅度地增減稅負(fù)，否則將不利于兩國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與政治關(guān)系，甚至還會(huì)影響到社會(huì)的安定。

3對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收政策的建議

3.1對(duì)不同產(chǎn)品實(shí)施不同的課稅依據(jù)我國(guó)目前對(duì)進(jìn)口化妝品主要實(shí)行從價(jià)計(jì)征的征稅方法，雖然對(duì)不同類別的商品使用不同稅率，但是對(duì)有些產(chǎn)品起不到很好的抑制作用，因此我們可以采用不同的征稅方法，即可實(shí)施從量計(jì)征或復(fù)合征收的方法以盡可能地發(fā)揮稅收的主要作用，增強(qiáng)對(duì)我國(guó)商品的有效保護(hù)率。同時(shí)也要考慮經(jīng)濟(jì)問題，不能只考慮對(duì)某些化妝品的限制作用而極大地增加了管理成本。我國(guó)進(jìn)口韓國(guó)化妝品種和數(shù)量眾多，若只實(shí)行從價(jià)計(jì)征的方法征稅計(jì)算確實(shí)最簡(jiǎn)單，但不能對(duì)所有產(chǎn)品進(jìn)行有效控制，若實(shí)施多種征稅方法會(huì)增加管理成本，但如果增加的收益大于增加的管理成本，那么我們依然可以實(shí)行，因此，我們應(yīng)該在改變征稅方法的同時(shí)控制管理成本的增加幅度。

3.2對(duì)稅率適當(dāng)細(xì)分

由于我國(guó)對(duì)韓國(guó)化妝品進(jìn)口量巨大，韓國(guó)化妝品行業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有一定的影響，因此進(jìn)口韓國(guó)化妝品對(duì)我國(guó)的影響不容忽視。我國(guó)目前對(duì)各類化妝品的征稅稅率只有四種，而且對(duì)一大類化妝品實(shí)行同一稅率，相比于種類眾多的化妝品而言稅率種類過少，不足以發(fā)揮很好的作用，因此可以適當(dāng)?shù)卦黾佣惙N或者對(duì)一大類化妝品中的不同等級(jí)產(chǎn)品實(shí)行不同的稅率以優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，但同樣需要考慮經(jīng)濟(jì)效益原則，不能顧此失彼，不然會(huì)出現(xiàn)總效應(yīng)為負(fù)的可能。

參考文獻(xiàn):

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［2］董瑾.國(guó)際貿(mào)易學(xué)［M］．北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2010．

作者:張雪 單位:鄭州大學(xué)商學(xué)院