營(yíng)改增后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃

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摘要：由于銀行業(yè)對(duì)小型微利企業(yè)的貸款門(mén)檻限制，融資租賃行業(yè)在我國(guó)快速發(fā)展壯大起來(lái)，其融資門(mén)檻偏低，是小型微利企業(yè)解決融資難的福音。“營(yíng)改增”推廣之后，稅務(wù)總局對(duì)融資租賃行業(yè)歸屬開(kāi)展了重新組合分配，融資租賃企業(yè)由以前繳納5%稅率的營(yíng)業(yè)稅納稅人變?yōu)槔U納17%稅率的增值稅納稅人，融資租賃行業(yè)迎來(lái)新的挑戰(zhàn)。在此背景下，融資租賃企業(yè)應(yīng)積極做好稅收籌劃，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)驟增的稅負(fù)，增強(qiáng)融資租賃行業(yè)活力。本文從融資租賃企業(yè)稅收籌劃角度出發(fā)闡述有關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；融資租賃行業(yè)；“營(yíng)改增”；納稅身份；拆分業(yè)務(wù)

一、融資租賃行業(yè)簡(jiǎn)介

融資租賃是指出租人憑借承租人的協(xié)議委托，從租賃標(biāo)的物出售方處購(gòu)入承租方選中的租賃物，再出租給承租方，出租方將價(jià)款一次性支付給租賃物出售方，再通過(guò)分期收取的方式從承租方收取租金，從中賺取差價(jià)獲得收益。與普通經(jīng)營(yíng)租賃不同，承租方從市場(chǎng)上選擇自己經(jīng)營(yíng)所需的資產(chǎn)物資，由于資金不足無(wú)法與物資所有人進(jìn)行錢(qián)物一次交割，轉(zhuǎn)而尋求出租方協(xié)助，合法合理獲得資產(chǎn)的使用權(quán)甚至所有權(quán)，滿足承租方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租賃行業(yè)實(shí)際上解決的是企業(yè)融資難的問(wèn)題。在我國(guó)鼓勵(lì)大眾創(chuàng)新萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)的大環(huán)境下，綜合小型微利企業(yè)為了尋求產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造，需要購(gòu)置大型儀器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)設(shè)施，又苦于經(jīng)濟(jì)實(shí)力不夠雄厚，從商業(yè)銀行取得信用貸款的難度非常大，從而普遍偏好于和融資租賃公司合作，達(dá)到雙贏的目標(biāo)?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，融資租賃行業(yè)納稅得以統(tǒng)一規(guī)范，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平公開(kāi)，促進(jìn)行業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，激發(fā)行業(yè)市場(chǎng)活力，推動(dòng)了融資租賃有序發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”后租賃行業(yè)稅收政策概述

2013年財(cái)稅37號(hào)文頒布后，融資租賃行業(yè)身份轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，稅收激增12個(gè)百分點(diǎn)，融資租賃行業(yè)一度受到重創(chuàng)，特別是售后回租業(yè)務(wù)出現(xiàn)塌方式萎縮。2013年財(cái)稅106號(hào)文對(duì)財(cái)稅37號(hào)文進(jìn)行補(bǔ)充修訂，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)中售后回租業(yè)務(wù)計(jì)稅方法做了重大調(diào)整，將租賃業(yè)務(wù)區(qū)分為融資和經(jīng)營(yíng)兩類(lèi)租賃業(yè)務(wù)，同時(shí)按照標(biāo)的物的不同形態(tài)將融資租賃區(qū)分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃（繳納增值稅）和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃（繳納營(yíng)業(yè)稅），2016年財(cái)稅36號(hào)文宣布全部開(kāi)征增值稅，融資租賃的售后回租業(yè)務(wù)回歸為金融服務(wù)業(yè)中的貸款業(yè)務(wù)類(lèi)，此業(yè)務(wù)不再按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的租賃服務(wù)稅種繳納增值稅。財(cái)稅36號(hào)文對(duì)稅率也做了界定，其中一般納稅人售后回租融資業(yè)務(wù)按照6%稅率完稅，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)按照11%稅率完稅，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃按照17%稅率完稅，有形資產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)，如果其增值稅的實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了3%，則對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分可以享受即征即退政策。小規(guī)模納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅法規(guī)定按5%的征收率納稅。

三、“營(yíng)改增”后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃

（1）提高財(cái)務(wù)人員稅收籌劃能力。企業(yè)要注重對(duì)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力的培養(yǎng)，可從三個(gè)方面著手。首先，企業(yè)要定期組織財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)搜集并掌握財(cái)稅政策變化引起的涉稅業(yè)務(wù)的變化；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備宏觀調(diào)控的能力，從企業(yè)全盤(pán)甚至財(cái)務(wù)集團(tuán)的高度進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而非局限于一個(gè)具體事項(xiàng)的籌劃，必要時(shí)要聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)家參與企業(yè)稅收策劃方案的編寫(xiě)和實(shí)施；最后，企業(yè)管理層要支持財(cái)務(wù)人員開(kāi)展稅收籌劃工作，要意識(shí)到稅收籌劃的重要性，充分認(rèn)可財(cái)務(wù)人員的工作成果，將財(cái)務(wù)人員的工作成果真正應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)營(yíng)中去，為企業(yè)節(jié)稅，提高經(jīng)濟(jì)收益。（2）選擇合理納稅身份。一般納稅人的稅率比小規(guī)模納稅人高出12個(gè)百分點(diǎn)，融資租賃企業(yè)可以根據(jù)自身財(cái)務(wù)狀況、收入情況、可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票情況對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行合理測(cè)算，企業(yè)應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)的可抵扣率為82%，小于82%，企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，享受5%的優(yōu)惠征收率，此種情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。反之，則選擇一般納稅人的身份開(kāi)展增值稅業(yè)務(wù)繳納稅款，注意，納稅人身份一旦確定后，不容易變更，所以企業(yè)在權(quán)衡的時(shí)候要慎重決策。如果融資租賃企業(yè)屬于月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)的小型微利企業(yè)可以免征增值稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能享受財(cái)稅部門(mén)給予的稅收優(yōu)惠政策。（3）集團(tuán)內(nèi)部稅收籌劃。如果融資租賃企業(yè)和承租方是關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，企業(yè)要從集團(tuán)層面進(jìn)行稅收籌劃，可以根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)差異、稅負(fù)差異和利潤(rùn)差異進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部稅負(fù)調(diào)整。一方面，可以通過(guò)在總公司內(nèi)部將收入利潤(rùn)從高稅負(fù)的企業(yè)轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)的企業(yè)，以達(dá)到合理避稅的目的。另一方面，將盈利多的企業(yè)的利潤(rùn)通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，彌補(bǔ)虧損，達(dá)到合理節(jié)稅目的。另外，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部還可通過(guò)子公司注冊(cè)地點(diǎn)的不同，將利潤(rùn)集中在為了招商引資創(chuàng)建的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，充分利用當(dāng)?shù)卣瞥龅膬?yōu)惠稅收政策，享受低稅率從而達(dá)到節(jié)稅的目的。（4）拆分業(yè)務(wù)的稅收籌劃。融資租賃業(yè)務(wù)眾多，有主營(yíng)和兼營(yíng)之分，企業(yè)可以根據(jù)增值稅的不同稅率拆分業(yè)務(wù)，在不違反稅法規(guī)定的情況下合理避稅。比如說(shuō)，融資企業(yè)兼營(yíng)咨詢(xún)服務(wù)，企業(yè)可以將咨詢(xún)業(yè)務(wù)從融資業(yè)務(wù)中拆分開(kāi)來(lái)，享受咨詢(xún)服務(wù)行業(yè)6%的稅率，可以節(jié)稅多達(dá)11個(gè)百分點(diǎn)。或者說(shuō)融資租賃企業(yè)在與承租方簽訂合同的時(shí)候，加大咨詢(xún)費(fèi)的比例，縮小租金的總金額，也可以有效降低稅負(fù)。另外，企業(yè)通過(guò)變更各類(lèi)業(yè)務(wù)模式，可以實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)延緩交稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。比如說(shuō)企業(yè)推行直接租賃模式，融資租賃企業(yè)可以首先獲得本金的進(jìn)項(xiàng)稅，再通過(guò)分期開(kāi)具租金發(fā)票的方式，實(shí)現(xiàn)延期支付稅款的目標(biāo)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，提高企業(yè)收益，延期納稅也可以有效減輕通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。（5）跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃。“營(yíng)改增”政策全面推行之前，融資租賃企業(yè)簽訂的還沒(méi)有執(zhí)行完畢的租賃合同業(yè)務(wù)，在合同履行期結(jié)束之前，可以沿用之前的納稅方法繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅，不需要繳納增值稅。財(cái)稅2016年36號(hào)文出臺(tái)前，融資租賃企業(yè)如果簽訂租賃期在3年以上的租賃合同業(yè)務(wù)，即使承租方和出租方的租賃合同到期還有較長(zhǎng)一段時(shí)間，也可以繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅，直至該合同履行完畢。注意，簽訂該租賃合同時(shí)，合同中建議增加約定條件，即租金具有一定的調(diào)整區(qū)間，以規(guī)避價(jià)格變動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)獲得籌劃效益?！盃I(yíng)改增”政策統(tǒng)一了融資租賃行業(yè)的各類(lèi)業(yè)務(wù)的納稅問(wèn)題，解決了融資租賃取得的固定資產(chǎn)的稅務(wù)抵扣問(wèn)題，同時(shí)也帶來(lái)了稅負(fù)較高的棘手問(wèn)題，另外承租人違約成本較營(yíng)改增之前降低很多，給融資租賃行業(yè)帶來(lái)了運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。作為國(guó)家積極扶持的行業(yè)，融資租賃行業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)境較以前困難的情況下，不僅要遵守國(guó)家的稅收政策，還要努力尋求機(jī)會(huì)健全行業(yè)管理制度，千方百計(jì)減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，推動(dòng)行業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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2.曹曉芳，劉艷艷.“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃出租人的稅負(fù)影響及相關(guān)建議.會(huì)計(jì)之友，2013（36）.

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4.高莉，李娟.“營(yíng)改增”后融資租賃公司會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)研究.江淮論壇，2013（06）.

作者:呂穆榮 單位:廈門(mén)國(guó)戎汽車(chē)集團(tuán)