營(yíng)改增的建筑企業(yè)稅收籌劃

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摘要：我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越完善，這也使我國(guó)建筑行業(yè)的企業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)，生存壓力不斷提高。我國(guó)出臺(tái)了營(yíng)改增政策，對(duì)建筑企業(yè)的成本造成一定的影響。實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃已不能滿足稅改后稅收籌劃的需求。因此，建筑企業(yè)急需對(duì)稅收籌劃策略進(jìn)行改變，從而更好地應(yīng)對(duì)稅改后的客觀現(xiàn)狀。文本首先分析了營(yíng)改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來的影響，進(jìn)一步提出營(yíng)改增背景下，建筑企業(yè)稅收籌劃的有效策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；稅收籌劃

引言

我國(guó)出臺(tái)的營(yíng)改增政策，主要是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，制定增值稅制度及其應(yīng)用，從而有效避免企業(yè)繳稅時(shí)發(fā)生重復(fù)征稅的情況，另外，營(yíng)改增能夠更好地預(yù)防與解決企業(yè)退稅等弊端，充分發(fā)揮增值稅的道道征收、層層抵扣的作用，從而有效降低建筑企業(yè)的稅收壓力。當(dāng)前，我國(guó)建筑企業(yè)大多數(shù)都可定為一般納稅人，因此，企業(yè)急需由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)化成增值稅納稅人，從而做好稅改階段的平穩(wěn)過渡工作。

一、營(yíng)改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來的影響

（一）解決重復(fù)征稅問題

對(duì)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅來說，存在一個(gè)嚴(yán)重的問題，即重復(fù)征稅。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，社會(huì)分工不斷專業(yè)化、細(xì)致化以及復(fù)雜化，由于社會(huì)分工的作用下，也使我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征收發(fā)生一定的重復(fù)，從而為企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。因此，將營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀悾梢越鉀Q這一問題，這也是由于增值稅是對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額所征收的，從而避免建筑企業(yè)產(chǎn)生重復(fù)性收稅的問題。

（二）提供廣泛的稅收籌劃空間

對(duì)于增值稅，針對(duì)特定的納稅主體、環(huán)節(jié)、產(chǎn)品可獲得相應(yīng)的優(yōu)惠政策，所以，營(yíng)改增后，為建筑企業(yè)提供了廣泛的稅收籌劃空間。具體可包括四個(gè)內(nèi)容，第一，納稅人身份選擇的籌劃，從稅率角度考慮，末級(jí)企業(yè)可以選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人；第二，企業(yè)業(yè)務(wù)成本的籌劃，從供應(yīng)商的角度考慮，可以選擇一般納稅人供應(yīng)商或者是小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，從采購模式角度考慮，不僅可以選擇自購模式以及外購模式，還可以選擇集中采購或者是分散采購，從發(fā)票類型的角度考慮，可以選擇增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票或者其它類型的發(fā)票；第三，組織機(jī)構(gòu)模式選擇的籌劃，同一個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部，可以選擇撤并子公司，成立分公司，由總公司匯總納稅，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的目的；第四，經(jīng)營(yíng)方式選擇的籌劃，對(duì)于一些通過集團(tuán)名義中標(biāo)項(xiàng)目的管理而言，不僅可以選擇由集團(tuán)組織統(tǒng)一進(jìn)行管理，并且還可以選擇委托子公司對(duì)其進(jìn)行管理。

二、營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅收籌劃有效策略

（一）做好營(yíng)改增期間的行業(yè)納稅銜接工作

進(jìn)行稅改以后，影響了建筑企業(yè)的納稅工作。企業(yè)應(yīng)重視提高自身的財(cái)稅管理工作水平，從而有效避免經(jīng)營(yíng)過程中的納稅風(fēng)險(xiǎn)，做好稅改期間的納稅銜接工作。第一，對(duì)于企業(yè)納稅資質(zhì)的認(rèn)定，小規(guī)模納稅主體，可根據(jù)3%稅率繳納稅額，對(duì)建筑企業(yè)而言，稅金壓力不是很大。不過，因?yàn)樾∫?guī)模納稅主體業(yè)務(wù)規(guī)模較小，所以，在產(chǎn)業(yè)鏈的合作上，小規(guī)模納稅人企業(yè)與一般納稅主體相比，缺少競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。所以，對(duì)建筑企業(yè)而言，稅改以后企業(yè)首先要了解自己實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，在企業(yè)發(fā)展需要的前提下，應(yīng)謹(jǐn)慎進(jìn)行納稅人資質(zhì)的認(rèn)定，同時(shí)，這也是開展納稅籌劃的第一步。第二，對(duì)一般納稅主體而言，也應(yīng)處理好特定項(xiàng)目工程中納稅銜接工作。按照我國(guó)稅改政策相關(guān)規(guī)定，一般納稅主體工程項(xiàng)目可以根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅，這些項(xiàng)目包括了：清包工程、甲供材工程以及建筑老項(xiàng)目工程。針對(duì)以上所述的工程，企業(yè)需提供項(xiàng)目有關(guān)的證明，由本地稅務(wù)部門對(duì)滿足條件的工程項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)于沒有申報(bào)認(rèn)定的項(xiàng)目，還是根據(jù)原來的11%的稅率，對(duì)項(xiàng)目增值稅進(jìn)行計(jì)算。所以，為了避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益受到損失，在稅改以后，建筑企業(yè)必須對(duì)承攬的項(xiàng)目進(jìn)行整理，區(qū)分建筑業(yè)新老項(xiàng)目并對(duì)其進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，選擇最優(yōu)的納稅方案，，從而做好稅改期間，建筑企業(yè)項(xiàng)目繳稅的過渡。

（二）積極尋找稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法

營(yíng)改增政策實(shí)施后，能否獲得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的額度，從而有效降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，這也是很多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。通過對(duì)大部分企業(yè)的納稅工作情況分析得知，生產(chǎn)成本可以抵扣項(xiàng)目占比與應(yīng)繳增值稅稅額有著密切關(guān)系，占比越大，增值稅稅額就越低。所以，企業(yè)只有獲得增值稅專用發(fā)票，才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。按照我國(guó)增值稅的規(guī)定，雖然有了相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于以下情況，也無法進(jìn)行抵扣，包括了：個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利。對(duì)于我國(guó)建筑企業(yè)而言，雖然人工成本不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，但可以在其他方面加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。例如加強(qiáng)原材料以及機(jī)械設(shè)備租賃等發(fā)票的管理、對(duì)不能抵扣的業(yè)務(wù)選擇替代業(yè)務(wù)，從而通過更多的途徑，使企業(yè)取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。同時(shí)，也可以引進(jìn)先進(jìn)的建筑機(jī)械設(shè)備、先進(jìn)專業(yè)技術(shù)從而提高企業(yè)的綜合實(shí)力與建筑效率，很大程度上也可以降低人工成本的投入，從而有效提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）利用信息化手段應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的挑戰(zhàn)

我國(guó)建筑企業(yè)不斷發(fā)展，建筑行業(yè)不斷細(xì)分，使得建筑企業(yè)的項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)內(nèi)容、績(jī)效評(píng)估以及稅費(fèi)預(yù)算的工作變得復(fù)雜化，而當(dāng)前傳統(tǒng)的管理方式存大許多不足，并且人工成本、資金成本較大。企業(yè)通過現(xiàn)代化信息技術(shù)，能夠讓建筑企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)稅改的挑戰(zhàn)。一方面，采用信息化手段完成發(fā)票管理，通過先進(jìn)的發(fā)票管理系統(tǒng)，對(duì)項(xiàng)目分散、數(shù)量巨大、分類復(fù)雜、易損壞易丟失的發(fā)票進(jìn)行妥善管理，可以預(yù)防產(chǎn)生發(fā)票丟失、發(fā)票傳遞不及時(shí)以及匯總統(tǒng)一效率低下的問題，使發(fā)票管理更加統(tǒng)一、準(zhǔn)確。另一方面，運(yùn)用信息化手段進(jìn)行價(jià)格管理，采用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，由專業(yè)的工作人員進(jìn)行供應(yīng)商分區(qū)、供應(yīng)商比價(jià)、供應(yīng)商綜合成本分析等工作，對(duì)預(yù)算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格進(jìn)行比對(duì)，能夠有效地選擇最佳的供應(yīng)商與采購方式，提高價(jià)格管理的有效性。除了上述所說，還可以通過信息化實(shí)現(xiàn)成本核算與績(jī)效考核。節(jié)約各項(xiàng)成本，使建筑企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)稅改的帶來的影響。

（四）做好上下游合作企業(yè)的資質(zhì)梳理工作

建筑企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)況情況，對(duì)自身上下游合作企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行一次整體的梳理，從而保證企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作順利完成。對(duì)于合作方的條件，首先要以其是否可以出具增值稅專用發(fā)票為基本條件。例如材料供應(yīng)商，在還未實(shí)施營(yíng)改增政策時(shí)，一些小型建筑企業(yè)選擇的材料供應(yīng)商通常是小企業(yè)與個(gè)體商戶，以此來降低材料成本，但是，我國(guó)進(jìn)行稅改以后，這些供應(yīng)商大部分不會(huì)出具增值稅專用發(fā)票，從而提高了企業(yè)的納稅壓力。因此，為了防止稅改后建筑企業(yè)應(yīng)納稅額的上漲，有效降低企業(yè)成本，企業(yè)應(yīng)選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的合作方進(jìn)行合作。另外，對(duì)許多建筑企業(yè)來說，其承攬的項(xiàng)目工程有著明顯的工程量大且周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，企業(yè)在按照完工進(jìn)度進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算時(shí)，通常作為工程成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣票據(jù)無法在一定的時(shí)間內(nèi)全部獲得，而企業(yè)在確認(rèn)工程收入時(shí)，需要及時(shí)繳納增值稅金，因此實(shí)際繳稅時(shí)，通常會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣不到位而多繳納稅金。對(duì)于這個(gè)問題，建筑企業(yè)要與合作方進(jìn)行交流，使企業(yè)的增值稅負(fù)能夠相對(duì)平穩(wěn)，有效避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控管理，加強(qiáng)合同管理，完善合同上的有關(guān)條款，在合同中明確支付憑證的要求；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，將營(yíng)業(yè)稅核算方式改變?yōu)樵鲋刀惖暮怂惴绞?，使銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額核算更加準(zhǔn)確，使會(huì)計(jì)人員能夠根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，科學(xué)確認(rèn)收入、成本及應(yīng)交稅金，避免多交稅金；加強(qiáng)對(duì)增值稅法及有關(guān)法規(guī)的認(rèn)識(shí)，了解管理增值稅發(fā)票要求，按照規(guī)定及時(shí)取得扣稅憑證，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。

三、結(jié)束語

我國(guó)出臺(tái)營(yíng)改增政策，目的是有效調(diào)整我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。而建筑行業(yè)產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比例不均勻、涉及面較廣、項(xiàng)目種類繁多，更應(yīng)重視營(yíng)改增為企業(yè)帶來的影響。。

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作者:江荷英 單位:南京仙林智慧科技有限公司