稅收籌劃的原理及其運(yùn)用

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［摘要］隨著我國改革開放程度的不斷加深，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅收成為我國政府的主要收入，科學(xué)、合理的稅收制度對(duì)國家以及企業(yè)的發(fā)展都有著重要的影響。而隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善，國家對(duì)稅收事業(yè)的重視程度也越來越高，在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為市場主體，往往面臨著選擇多重稅收籌劃的過程，而在選擇過程中不僅要滿足政府稅收政策導(dǎo)向，同時(shí)還要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。在稅收籌劃過程中，往往存在許多差異性問題，因此主要分析了稅收籌劃的原理，并對(duì)其運(yùn)用進(jìn)行具體介紹。

［關(guān)鍵詞］稅收；籌劃；原理；運(yùn)用

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收已成為社會(huì)發(fā)展的一個(gè)永恒話題。稅收是一種強(qiáng)制性的政治行為，作為國家公民，納稅是每個(gè)人的義務(wù)。稅收最為困難的地方在于如何做好稅收，這不僅影響國家的安全穩(wěn)定，同時(shí)也困擾著企業(yè)的發(fā)展。如何減輕稅負(fù)，為企業(yè)省更多的錢，這是我國政府和企業(yè)必須解決的問題。在這些因素的刺激下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。稅收籌劃是減輕稅負(fù)、增加利潤、增強(qiáng)競爭力的重要手段，對(duì)中國企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

一、稅收籌劃的基本原理

（一）絕對(duì)稅收原理

絕對(duì)稅收原理是指納稅人必須繳納稅收，總額可以減少的稅收原理。根據(jù)形式的不同，絕對(duì)稅收可分為直接稅收和間接稅收。直接稅收原理是指通過合理的稅收制度，縮小收稅節(jié)點(diǎn)，使納稅人繳納的稅收總額減少的制度。間接稅收原理是指通過合理的稅收籌劃，減少絕對(duì)完全相同的納稅對(duì)象，但納稅人支付的絕對(duì)稅額不減。

（二）相對(duì)稅收原理

相對(duì)稅收原理是指一定時(shí)期內(nèi)納稅人的納稅總額并沒有減少，而是由于不同時(shí)期的稅額變化，納稅人的收益增加了。相對(duì)稅收原理體現(xiàn)在貨幣價(jià)值的合理利用上，通過提前扣減應(yīng)納稅所得額或費(fèi)用項(xiàng)目，延遲納稅時(shí)間。如果這一階段企業(yè)向政府借了一筆無息貸款，那么納稅人在當(dāng)期將擁有更多的資金用于商業(yè)活動(dòng)，并獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅收籌劃必須遵循的原則

稅收籌劃的目的是合法地減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)逃稅。所以稅收籌劃必須遵循一定的原則，以達(dá)到稅收籌劃的目的。

（一）不違反稅法的原則

稅法是調(diào)整和規(guī)范稅收雙方行為的法律規(guī)范，是法治行為。納稅人必須遵守稅法的規(guī)定納稅，如果違反稅法應(yīng)受到法律的制裁。稅收籌劃是合法的，原則上不同于偷稅，如果在稅收籌劃方面采取非法手段，實(shí)質(zhì)上不屬于稅收籌劃的范疇。因此，納稅人在稅收籌劃中必須遵循不違反稅法的原則，這是由稅收籌劃的性質(zhì)決定的。

（二）預(yù)規(guī)劃原則

稅收籌劃必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前實(shí)施。稅收籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)是不同于偷稅，這是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)要開展稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排前。企業(yè)在先期規(guī)劃時(shí)，要考慮到相關(guān)稅種的比較，全面調(diào)查相關(guān)的年度稅收信息，立足企業(yè)經(jīng)營過程中的連續(xù)性、綜合性；在考慮自身稅負(fù)的同時(shí)，也應(yīng)考慮到合作企業(yè)的稅務(wù)狀況和稅收轉(zhuǎn)移的可能性，以便采取相應(yīng)的規(guī)劃。所有稅收籌劃必須發(fā)生在商業(yè)活動(dòng)開始之前。

（三）效率性原則

追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，也是稅收籌劃必須遵循的原則。稅收籌劃可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但在選擇和使用上稅收籌劃策略往往需要配合其他措施，才能實(shí)施這些措施。如何將稅收籌劃的最低成本、稅收籌劃納入凈收益（稅收效益減稅）最大化是稅收籌劃決策的重要依據(jù)。因此，在稅收籌劃過程中要對(duì)各種方案進(jìn)行稅收效益比較。

三、稅收籌劃的運(yùn)用

（一）在融資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在融資過程中必須對(duì)影響稅收的因素進(jìn)行充分考慮，比如，不同融資渠道的稅收，其影響的程度也不同。股票型基金和債券型基金是兩種主要的融資方式，每一種方法都有它的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，因此，企業(yè)必須在融資過程中進(jìn)行合理稅收籌劃。

（二）在投資過程中的稅收籌劃

投資獲利是許多企業(yè)或很多機(jī)構(gòu)盈利所選擇的方式，如合資、獨(dú)資、股份有限公司，有限責(zé)任公司等。如果投資少，規(guī)模小可以優(yōu)先考慮獨(dú)資企業(yè)；如果規(guī)模不大，但投資數(shù)量多，可以選擇合資企業(yè)：企業(yè)規(guī)模若龐大，應(yīng)在有限責(zé)任公司和股份有限公司模式下選擇。不同形式的組織，其對(duì)稅收的籌劃方式也不同。因此，稅收籌劃在投資過程中主要體現(xiàn)在組織形式的選擇方面。

（三）收入分配活動(dòng)中的稅收籌劃

在收益分配的選擇方面，我國基本上對(duì)所有企業(yè)都征收所得稅。但是對(duì)一些靠資本獲取利益，實(shí)際上稅收政策中有免稅條文。資本所得免征所得稅：個(gè)人買賣國庫券差價(jià)所得和利息所得、個(gè)人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得等。因此，通過營業(yè)收入資本轉(zhuǎn)化為所得稅也是一種較為有效的稅收籌劃方式。隨著我國改革開放程度的深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善，市場競爭越來越激烈，稅收是國家獲取經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，而在激烈的市場競爭中企業(yè)本身難以生存，再加上高額的稅收使企業(yè)生存更加艱難。因此，在繳稅過程中進(jìn)行合理稅收籌劃是比較科學(xué)的一種方式，在財(cái)務(wù)管理中充分利用稅收籌劃不僅是新時(shí)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益的需要，也是和諧社會(huì)發(fā)展的需要。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中只有通過風(fēng)險(xiǎn)防范和理性的把握才能達(dá)到稅收籌劃的效果，減少不必要的稅收損失，間接提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者：楊智敏 單位：云南省臨滄財(cái)貿(mào)學(xué)校