稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用

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摘要：

企業(yè)會計核算在收入結(jié)算方面、費用列支方面、投資核算方面，折舊方面以及存貨計價方面等運用到了稅收籌劃。企業(yè)如果能夠?qū)Χ愂栈I劃進(jìn)行合理的應(yīng)用，不僅能夠使企業(yè)的經(jīng)營成本得到降低，還能夠提高企業(yè)的競爭能力。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃　會計核算　應(yīng)用探析

稅收籌劃就是納稅人在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)，從眾多納稅策略或者是稅法中的優(yōu)惠政策里，選擇出較為適合的稅收籌劃方法，進(jìn)而減輕以及延緩自身稅負(fù)的一種行為方式。稅收籌劃身為管理活動的當(dāng)中的一種，幾乎在企業(yè)整個經(jīng)營過程都有所滲透。本論文針對會計核算進(jìn)行分析，闡述如何對稅收籌劃加以合理應(yīng)用才能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，使企業(yè)的整體利益實現(xiàn)最大化，具體表現(xiàn)如下。

一、會計核算所受稅收籌劃的影響

1.促使企業(yè)的會計水平得到以提高。

企業(yè)能夠應(yīng)用稅收籌劃來提高會計水平。通常情況下，人們都認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)之中的專業(yè)人才是分不開的，這就需要從事會計工作的人員必須具備更全面的知識，其中包含了會計的準(zhǔn)則、會計制度、現(xiàn)行的稅法以及與稅法有關(guān)的政策等，只有這樣才能夠規(guī)劃稅收，才會在不違法的情況下獲得到最大的利潤。如此一來，企業(yè)就可以利用稅收籌劃使會計人員可以具備更高的工作水平以及專業(yè)素質(zhì)。

2.使企業(yè)的納稅意識得以提高。

企業(yè)可以利用稅收來增加納稅意識。針對納稅意識來看，我們可以認(rèn)為納稅籌劃具有較強(qiáng)的說服力，如果企業(yè)當(dāng)中沒有較強(qiáng)的納稅意識，企業(yè)就不可能籌劃稅收，而當(dāng)企業(yè)到了納稅的時候，通常都會應(yīng)用一些非法方式以減少稅收。因此，當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃這一項工作的時候，這就表明企業(yè)已經(jīng)具備了較高的納稅觀念，可以按照稅法規(guī)定來對會計賬表進(jìn)行完善。3.促使企業(yè)獲得到最大的收益。企業(yè)可以利用稅收籌劃來獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在籌劃稅收的時候，可以控制現(xiàn)金流出，這樣現(xiàn)金的流量就會增加。除此之外，現(xiàn)金的流出時間還會延長，促使此部分資金可以在時間價值之上產(chǎn)生增值。這樣，企業(yè)就會實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用的稅收籌劃方法

1.對不予征稅的方法進(jìn)行介紹。

此方法就是對我國所制定的稅收法律和制度等進(jìn)行選擇來規(guī)定不予征稅的投資、理財或管理活動，應(yīng)用此種方式使稅收的負(fù)擔(dān)得以減輕。任何一種稅收都用相應(yīng)的征稅范圍，從具體稅種來看，這對那些在征稅范圍之內(nèi)的經(jīng)營行為進(jìn)行征稅，而不在征稅范圍內(nèi)的行為就不予征稅，這時就需要企業(yè)當(dāng)中的納稅人員根據(jù)稅收政策，事前安排企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動等，從中多方案之中選擇出不予征稅的活動方案。

2.對稅率差異的方法進(jìn)行介紹。

此種方法就是按照我國稅收法律和政策當(dāng)中所規(guī)定的稅率差異，對那些稅率比較低的投資活動方案、理財活動方案和經(jīng)營活動方案進(jìn)行選擇，應(yīng)用這種方法來減少稅收。譬如：企業(yè)針對所生產(chǎn)的產(chǎn)品選擇成本核算方案時，根據(jù)綜合成本方法核算出來的消費稅額要比根據(jù)產(chǎn)品分類所核算出來的消費稅額要高。

3.對扣除方法進(jìn)行介紹。

此種方法就是按照我國稅收政策以及法律中設(shè)置的規(guī)定，使投資活動、理財活動以及經(jīng)營活動等計稅依據(jù)當(dāng)中盡可能將能夠扣除的金額和項目進(jìn)行增加，以使稅收的負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的減輕；納稅人在要支出費用的時候，應(yīng)該事前安排費用的性質(zhì)以及項目和支付方式，以希望可以達(dá)到政策所規(guī)定的要求，在計稅之前進(jìn)行扣除。

三、會計核算對稅收籌劃的應(yīng)用

1.對收入結(jié)算的方式進(jìn)行選擇。

企業(yè)的財務(wù)制度在處理成本費用、資金收入以及資產(chǎn)計價等方面有著多種方法。選擇不同會計處理方法會對成本費用收入和支出產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而使應(yīng)交所得稅也會受到影響，并且此種選擇是被稅法所認(rèn)可的，這就使企業(yè)利用稅收籌劃來進(jìn)行會計核算能夠得以實現(xiàn)。企業(yè)在銷售貨物方面有著很多種結(jié)算方式。每種結(jié)算方式都有與其相對應(yīng)的確認(rèn)收入時間以及納稅月份。稅收法中明確規(guī)定：對于直接收款銷售而言，確認(rèn)收獲的時間為賣方收到貨款，并把提貨單交到買方手中的時間；針對托收承付而言，確認(rèn)收入的時間后就發(fā)出貸物，也就是托收手續(xù)辦好的時間；針對訂貨銷售而言，確認(rèn)收入的時間就是貨物被交付的時間。這樣我們就可以選擇不同的銷售方式以控制收入時間進(jìn)行籌劃，進(jìn)而延緩納稅以獲得稅收利益。

2.使用成本費用的模式來完成稅收籌劃。

2.1應(yīng)用折舊方式來完成稅收籌劃。折舊能夠起到抵稅的作用，企業(yè)在進(jìn)行計提折舊的時候，通常會遇到選擇折舊方式這樣方面的問題。其中固定資產(chǎn)的折舊有兩種，分別為：加速折舊、直線折舊。這兩種折舊方式在固定資產(chǎn)使用有效期間內(nèi)有著相同的折舊總額，可是使用期間內(nèi)各年度卻有著不一樣的折舊額，這對企業(yè)計算年度凈力有著嚴(yán)重的影響，進(jìn)而影響到應(yīng)交所得稅總額。從獲得財務(wù)利益角度分析，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況選擇與之對應(yīng)的計價方式進(jìn)行籌劃。其一，在比例稅率之下，假如每年所得稅率保持不變或是表現(xiàn)出下降的趨勢，應(yīng)該使用加速方式。而此種方式可以將前期的利潤延遲到后期，也就是將納稅的時間延遲了。其二，稅率累計超額的情況下，應(yīng)該運用直線折舊法，使用此種方法的原因是通過直線法所計算出年折舊費幾乎相同，當(dāng)其余條件沒有多大出入的情況下，能夠計算出較為均衡的年利，這樣有效地防止了利潤波動過大而多交稅款的情況發(fā)生。

2.2應(yīng)用存貨計價來完成稅收籌劃。期末所表現(xiàn)出的存貨計價情況會影響到當(dāng)期利潤，應(yīng)用的存貨計價方法不同，所得出的期末存貨成本也就不同，從而產(chǎn)生不一致的企業(yè)利潤，對所得稅額產(chǎn)生影響。根據(jù)目前的會計準(zhǔn)則而言，針對存貨發(fā)出可以應(yīng)用先進(jìn)先出計價法、后進(jìn)先出計價法、加權(quán)平均計價法、移動平均計價法、毛利率計價法、個別計價法進(jìn)行應(yīng)用，具有應(yīng)用那一種計價方法才能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)一定要認(rèn)真的進(jìn)行籌劃。通常情況下，當(dāng)物價一致處于上漲趨勢時，要使用后進(jìn)先出計價法來處理發(fā)出的存貨，此種方法與穩(wěn)健性的原則需求較為符合，因為它能夠多計存貨的發(fā)出成本，而少計庫存成本，這樣期末存貨就相對較低，使稅前減少收益，進(jìn)而當(dāng)期就會少交一些所得稅；假如物價一直較低的時候，得出的結(jié)論就是相反的。假如遇到通貨較為緊縮的時期，物價開始下降，在此種狀況下，對先進(jìn)先出計價法進(jìn)行應(yīng)用，這樣得出的期末存貨非常的低，進(jìn)而當(dāng)期的成本就會加大，所得稅額就相對減少。目前企業(yè)都感覺到在流動資金方面較為緊張，延緩納稅就可以從國家獲得到無息貸款，讓企業(yè)有更多的可利用資金，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，這可以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3、應(yīng)用股權(quán)投資方法來完成稅收籌劃。

通過《企業(yè)財務(wù)通則》內(nèi)的有關(guān)規(guī)定可知，一般情況下企業(yè)對于部分長線投資進(jìn)行核算的模式有兩種，即：權(quán)益法核算方式以及成本法核算方式。其中權(quán)益法指的就是企業(yè)賬面的實際價值會隨著企業(yè)投資所有人員自身權(quán)益變化而進(jìn)行調(diào)整；而成本法就是企業(yè)自身如果不進(jìn)行項目的資金追加，或者是對相應(yīng)的資金不進(jìn)行收回，其投資價值就不發(fā)生改變?；诖?，企業(yè)就可以在進(jìn)行投資的過程中，使用這兩種核算方法來保證企業(yè)賬面價值更加有利于企業(yè)今后的發(fā)展以及綜合水平的提升。通常情況下，假如被投資的企業(yè)表現(xiàn)出來的現(xiàn)象為：起初盈利而后來是虧損的則應(yīng)該應(yīng)用成本法方式，而針對先虧損后盈利的企業(yè)，應(yīng)用對權(quán)益法方式加以有效應(yīng)用。這主要就是因為假如被投資的企業(yè)在經(jīng)營方面出現(xiàn)了虧損，針對投資企業(yè)而言，假如應(yīng)用成本法方式進(jìn)行核算，就不能減少自己企業(yè)的利潤虧損，而如果應(yīng)用權(quán)益法方法進(jìn)行核算，會在投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的同時減小利潤，進(jìn)而使所得稅得到了相應(yīng)的遞延。雖然這兩種方法有著相同的納稅數(shù)額，但是因為有著不同的納稅時間可以使企業(yè)獲得更多貨幣以創(chuàng)造出時間價值。

4.應(yīng)用費用列支來完成稅收籌劃。

從費用列支來看，稅收籌劃就是在稅法的規(guī)定下，盡可能的對當(dāng)前費用進(jìn)行列支，并對可能會發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計，在法律范圍內(nèi)延緩應(yīng)交所得稅的時間，進(jìn)而獲得更多的稅收利益。一般情況下，其做法如下：其一，及時的將已產(chǎn)生的費用進(jìn)行核銷入賬處理。譬如：存貨盤虧損或是已經(jīng)產(chǎn)生的壞賬等，將其中合理部分列作為費用；其二，對預(yù)計發(fā)生額的損失以及費用進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計，然后應(yīng)用預(yù)提方式將這些費用進(jìn)行入賬處理；其三，要將成本費用所產(chǎn)生的攤銷期盡可能的縮短。

四、在稅收籌劃的時候我們應(yīng)該對以下問題加強(qiáng)注意

其一，在稅收籌劃過程中應(yīng)對經(jīng)濟(jì)原則加以堅持。稅收籌劃主要的目的就是企業(yè)能夠進(jìn)行合法收入，并獲得到最大化的收益。可企業(yè)在稅收籌劃的過程當(dāng)中，又會有各種籌劃成本發(fā)生，所以，企業(yè)在稅收籌劃的時候，一定要將預(yù)期收入和成本放在一起進(jìn)行比較。當(dāng)稅收籌劃產(chǎn)生的收益比成本大的時候，方可進(jìn)行稅收籌劃，反之，則放棄。其二，稅收籌劃的時候一定要具備全局觀念，應(yīng)該從整體利益的角度對各種稅收籌劃策略進(jìn)行評估，然后制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。因為企業(yè)實施稅收籌劃的主要目的就是使企業(yè)的整體利益實現(xiàn)最大化，所以企業(yè)在稅收籌劃過程中，一定要統(tǒng)籌考慮，不但要對國家制定的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行考慮，還要對企業(yè)所經(jīng)營的項目進(jìn)行分析，然后在選擇籌劃方案，不能被某一特殊納稅環(huán)節(jié)所影響。即正確的稅收籌劃態(tài)度就是從企業(yè)整體利益出發(fā)，對影響以及制約企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素進(jìn)行細(xì)致分析，選擇能夠使企業(yè)減輕稅負(fù)，但卻可以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的方案。其三，稅收籌劃為一種理財活動，此活動的綜合性以及政策性都非常的強(qiáng)，它需要籌劃人員要了解所有的財務(wù)活動，還能夠熟悉稅法和與稅法有關(guān)的一些法律法規(guī)。所以，企業(yè)一定要招聘以及培養(yǎng)一些高素質(zhì)的、高技能的稅收籌劃人才。

五、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)想要獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，必須對稅收籌劃進(jìn)行合理的應(yīng)用，這樣才能夠促使企業(yè)在激烈的市場競爭當(dāng)中占據(jù)有利位置?？墒?，針對企業(yè)目前的運轉(zhuǎn)情況來看，企業(yè)在會計核算方面所應(yīng)用的稅收籌劃方法，還有很多的缺陷存在，這就需要我們繼續(xù)研究稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)得以穩(wěn)定向前發(fā)展。

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作者：張旻 單位：長春富維-江森自控汽車飾件系統(tǒng)有限公司財務(wù)&運營控制部