企業(yè)所得稅稅收籌劃

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一、企業(yè)所得稅

關(guān)于企業(yè)所得稅的征繳是針對在中國境內(nèi)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)以及其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為征稅對象而征收的稅費(fèi)。居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或者依照外國法律在我國設(shè)立的，但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國國家境內(nèi)的企業(yè)。至于非居民企業(yè)是指其成立的企業(yè)依靠國外法律、法規(guī)創(chuàng)辦的且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國國家境內(nèi)，但是確在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所的，或者在中國境內(nèi)雖沒有設(shè)場所機(jī)構(gòu)，但有來源于中國境內(nèi)所取得的收益的企業(yè)。其他取得的收入組織不包括合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不具有法人資格，因此不繳納企業(yè)所得稅，而是由其自然人投資者繳納個人所得稅。特殊情況下合伙企業(yè)的所得稅（所得稅先分后稅）也有可能繳納企業(yè)所得稅。

二、稅收籌劃

“稅收籌劃”來源于英國“稅務(wù)局長訴溫斯特大工案”。作為這個案件的出席人湯姆林爵士說：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅”。關(guān)于湯姆林爵士的論點(diǎn)已經(jīng)切實(shí)地運(yùn)用到了企業(yè)的稅收籌劃中作為節(jié)稅處理從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃運(yùn)用得越來越普遍，人們?yōu)榱烁雍喢鞫笠亓私舛愂栈I劃又將其稱之為“合理避稅”。

三、對稅收優(yōu)惠的籌劃

（一）研究開發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)為擴(kuò)大市場或者提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益而開發(fā)新的技術(shù)、產(chǎn)品、工藝進(jìn)而產(chǎn)生的開發(fā)費(fèi)用，在沒有對無形資產(chǎn)研究完成的時候可以將其研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用直接作為該企業(yè)當(dāng)期的損益進(jìn)行核算，并且針對這項(xiàng)損益可以按照損益的實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行合理扣除，并且針對研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用可以在其費(fèi)用的基礎(chǔ)上加計(jì)50%進(jìn)行扣除。財(cái)稅［2013］70號：研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有關(guān)政策明確。假設(shè)A公司（適用稅率25%）2012年為開發(fā)新技術(shù)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期的損益：在2012納稅年度核算會計(jì)利潤的時候，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用100萬元被作為管理費(fèi)用進(jìn)行扣除（未利用稅收優(yōu)惠政策）。如果這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在2013年度，那么在計(jì)算當(dāng)年會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)繳納的所得額是應(yīng)該再按照研發(fā)費(fèi)用100萬元的50%加計(jì)扣除，將應(yīng)納稅所得額調(diào)減50萬元。同時企業(yè)應(yīng)納稅額減少了12.5萬元。

（二）安置殘疾人所支付的工資。

安置殘疾人的企業(yè)支付殘疾人的工資在稅前進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除，并在此基礎(chǔ)上加計(jì)100%扣除。國家稅務(wù)總局公告2013年第73號規(guī)定：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》對殘疾人安置費(fèi)加計(jì)扣除增加了可扣除項(xiàng)目，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額使得企業(yè)少繳納所得稅。

（三）加速折舊。

加速折舊可采用的方法分兩種：

1、縮短年限法；

2、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。縮短年限法的限制條件是：最低折舊年限不能低于法定折舊年限的60%。采用縮短折舊年限的方法，可以使得成本回收的比較快，并且在增加當(dāng)期成本的同時，可以使得當(dāng)期利潤減少，在企業(yè)所適用的稅率未發(fā)生變化的情況下將企業(yè)的所得稅遞延繳納。如果該企業(yè)在創(chuàng)辦最開始的時候享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠稅率或者減免稅，那么企業(yè)在優(yōu)惠政策適用結(jié)束以后，企業(yè)應(yīng)納稅額的稅率發(fā)生上漲時，這時企業(yè)購買固定資產(chǎn)想要減少應(yīng)該繳納的稅費(fèi)時就不應(yīng)該采用縮短折舊年限的方法。如果該企業(yè)預(yù)計(jì)在繳納稅費(fèi)時稅率不會發(fā)生上漲的情況下，對于企業(yè)在納稅年度購進(jìn)的固定資產(chǎn)使用加速折舊的方法進(jìn)行法計(jì)算時，會增加固定資產(chǎn)在該年度折舊期所產(chǎn)生的折舊費(fèi)，進(jìn)而企業(yè)在該期間的所得稅會發(fā)生減少。如果該企業(yè)預(yù)計(jì)的稅率上升，應(yīng)該考慮企業(yè)稅率上升可能增加應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅與貨幣的時間價值哪個方式帶給企業(yè)的收益較大，擇優(yōu)而選。在享受稅收優(yōu)惠政策的期間對購入的固定資產(chǎn)不適用加速折舊法。

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

對于符合國家法律、法規(guī)條件的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所獲得的金額不超過500萬元的那部分免征企業(yè)所得稅；針對轉(zhuǎn)讓本企業(yè)技術(shù)所獲得超過500萬元的那部分，可以適用減半征收企業(yè)所得稅的應(yīng)繳納的稅費(fèi)。納稅人應(yīng)該對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所獲得金額進(jìn)行單獨(dú)核算，至于企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)期間所產(chǎn)生的合理費(fèi)用可以在以后進(jìn)行合理的分?jǐn)?；沒有對技術(shù)轉(zhuǎn)讓時期內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算的，不能對關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的金額進(jìn)行稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)應(yīng)該對轉(zhuǎn)讓技術(shù)所獲得金額進(jìn)行單獨(dú)核算，使得企業(yè)能夠在此情況下適用稅收優(yōu)惠政策，這樣可以增加企業(yè)的扣除項(xiàng)目從而使得企業(yè)應(yīng)納稅額減少進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

四、對扣除項(xiàng)目的籌劃

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)在納稅年度里發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，按照該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%的部分進(jìn)行限定數(shù)額的扣除，與此同時該扣除限定的數(shù)額不允許超過該企業(yè)納稅年度營業(yè)收入的0.5%。營業(yè)收入包括“：主營業(yè)務(wù)收入”“、其他業(yè)務(wù)收入”以及會計(jì)里不被認(rèn)可的收入但是在稅法里被認(rèn)可的“視同銷售的收入”但是這種認(rèn)可不包含“營業(yè)外收入”。

（二）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

按照企業(yè)納稅年度營業(yè)收入的15%作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限定數(shù)額，至于超過限定數(shù)額的那部分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對超過的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行合理的扣除。但是，對于非廣告性的贊助支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅前不允許扣除。營業(yè)收入包括企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，以及將本企業(yè)的貨物或者財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)對外進(jìn)行償還債務(wù)、用來籌集資金和對外進(jìn)行捐贈等可以“視同銷售”的那部分收入額。

（三）公益性捐贈。

企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈支出按照該企業(yè)“利潤總額”的12%作為可以扣除的限額，超過部分不允許扣除。企業(yè)的公益性捐贈支出是指：企業(yè)通過縣級以上的政府部門或者通過某些公益性的團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈。針對納稅人不通過縣級以上政府部門或者公益性團(tuán)體直接向接受人捐贈的支出不允許在稅前進(jìn)行扣除。例如：我國的甲公司2013年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額120萬元，期間發(fā)生營業(yè)外支出100萬元，其中通過A市民政局向B地某災(zāi)區(qū)捐贈的20萬元和甲公司不通過市民政局、公益性組織直接向某希望小學(xué)捐贈的30萬元。該題中直接向希望小學(xué)捐贈的不允許稅前扣除，因此應(yīng)調(diào)增30萬元；而通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈的20萬元的扣除限額是14.4萬元，因而應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5.6萬元。針對這題，如果企業(yè)對希望小學(xué)的捐贈是通過縣級以上的政府部門或者公益性的社會團(tuán)體那么這30萬元的扣除限額就是14.4萬元，因而該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減15.6萬元，這樣該企業(yè)在2013年度應(yīng)納稅額將減少2.5萬元。

五、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，各行各業(yè)的收益也隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而不斷發(fā)生著變化。對企業(yè)來說其目的就是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，而這一目的實(shí)現(xiàn)的條件則必須有稅負(fù)最小化的支撐。那么如何在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅負(fù)就成為重中之重，這也是本文對企業(yè)所得稅稅收籌劃所闡述以及分析要點(diǎn)。稅收籌劃的特點(diǎn)要具有合法性，這也要求企業(yè)應(yīng)該合理地運(yùn)用國家稅收的優(yōu)惠政策、對可扣除項(xiàng)目的調(diào)整以及虧損彌補(bǔ)的確定，避免發(fā)生偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違反稅收合法性的要求。在此基礎(chǔ)上使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時稅負(fù)較小。

作者：陳青 單位：西京學(xué)院會計(jì)學(xué)院