建筑企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)探析
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第一，營業(yè)稅的彈性小。通過我國的相關(guān)稅法可以知道，目前我國建筑業(yè)實(shí)行的是營業(yè)稅，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)都要把施工時(shí)用到的原材料和其他物資與動力計(jì)算進(jìn)去。營業(yè)稅的征收以企業(yè)收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。隨著國家稅收制度的改革，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺，建筑業(yè)也將步入營業(yè)稅改增值稅的改革大潮中，而增值稅只對增值額部分征稅。第二，征收面積廣。在整個(gè)建筑行業(yè)中，有相當(dāng)一部分的企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力低下，而且評定標(biāo)準(zhǔn)較亂，難以把握。出于這些原因，基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)為了盡可能多的增加稅收，在征收的過程中，可能會采用核定征收的方法對一些財(cái)務(wù)核算不健全的建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅。對一些財(cái)務(wù)核算健全的大型建筑企業(yè)，實(shí)行查賬征收。建筑企業(yè)工程比較分散，有很多異地甚至跨省工程，相關(guān)稅法規(guī)定在工程所在地繳納營業(yè)稅，未辦理外出經(jīng)營活動許可證的企業(yè)，工程所在地稅局會隨征企業(yè)所得稅。
二、建筑企業(yè)會計(jì)稅收的策劃方法
1.確認(rèn)企業(yè)收入
在施工過程中，建筑企業(yè)收入的多少不僅直接影響著企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額，而且還決定了企業(yè)所獲利潤的總額。依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的施工項(xiàng)目時(shí)間久，難以在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)完成，因此規(guī)定企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)前的施工進(jìn)度和工作量按完工百分比法確認(rèn)收入。
2.對不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用進(jìn)行扣除
費(fèi)用扣除主要影響企業(yè)的所得稅。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)事先列支出企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用，并預(yù)估可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失，以此來減小稅收基數(shù)。首先，充分利用國家允許的列支費(fèi)用，例如折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)等，以此來科學(xué)的企業(yè)的稅務(wù)。其次，不要超過法律所規(guī)定的列支費(fèi)用的最大限額。最后，結(jié)合稅收政策和國家相關(guān)政策，例如，研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策，建筑企業(yè)可加大研發(fā)費(fèi)的投入。又如，國務(wù)院9月24日的常務(wù)會議允許“所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除”等對于企業(yè)來說都是利好政策。
3.對企業(yè)組織形式進(jìn)行改變
建筑企業(yè)可以改變自身的組織形式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。主要可以通過以下三種形式來改變企業(yè)的組織形式，從而進(jìn)行稅收籌劃。第一，組織集團(tuán)股份公司，平衡稅負(fù)。這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)在于，集團(tuán)公司可以對子公司的組織形式和注冊地點(diǎn)以及財(cái)務(wù)管理的方式進(jìn)行整體協(xié)調(diào)，從整個(gè)集團(tuán)公司的利益出發(fā)，實(shí)施稅收籌劃，平衡集團(tuán)與子公司之間的稅負(fù)關(guān)系，以此來降低集團(tuán)公司的納稅數(shù)目，增加企業(yè)的稅后利潤。第二，建筑企業(yè)可以積極的發(fā)展高新技術(shù)，享受國家的稅收補(bǔ)助和優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)應(yīng)積極利用國家制定的關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，重新整合企業(yè)內(nèi)部的新型建筑材料和科學(xué)技術(shù)資源，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受優(yōu)惠政策的同時(shí)減低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，建筑企業(yè)可以以兼并或收購虧損企業(yè)的形式，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠。法律規(guī)定，企業(yè)在收購或者兼并虧損的企業(yè)后，虧損企業(yè)未來5年的虧損額都是可以利用盈利企業(yè)的利潤進(jìn)行對消。但是，建筑企業(yè)要想通過這種方式來減少稅額必須先對虧損企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行透徹的分析和掌握，在符合自身利益的前提下再去收購虧損企業(yè)。然后盈利企業(yè)可以在稅法規(guī)定的期限內(nèi)通過盈利來彌補(bǔ)虧損，有效降低稅額。
4.建筑企業(yè)科學(xué)、合理的進(jìn)行會計(jì)科目的設(shè)置
許多建筑企業(yè)經(jīng)常會在日常財(cái)會業(yè)務(wù)處理時(shí)，混同一些費(fèi)用，因此，隱性的造成了企業(yè)稅額的增加。不合理的使用會計(jì)科目經(jīng)常會使企業(yè)費(fèi)用的列支和支出多于企業(yè)所得稅的稅前扣除額度，從而增加了企業(yè)的所得稅。為了避免此類問題的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該在減少支出之外，可以采用調(diào)整其隸屬的建筑企業(yè)會計(jì)條目的方式。例如：稅法中已經(jīng)明確的指出，只要企業(yè)可以提供原始，真實(shí)可靠的憑證，就可以在繳納所得稅之前扣除會議費(fèi)。
5.認(rèn)真對待合同內(nèi)容
在建筑行業(yè)，尤其是建筑施工企業(yè)，其盈利的主要途徑就是與其他合作方簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同。因?yàn)楹灪贤瑫r(shí)會牽涉到許多方面的價(jià)格，這些價(jià)格會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響，所以，在簽訂合同時(shí)，要充分考慮合同中的條款對納稅額的影響。例如對于總分包合同中價(jià)格的制定，建筑施工和建筑材料費(fèi)用的區(qū)別劃分，土地轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓方法，以及合作建房合同、代建房合同及其他經(jīng)濟(jì)合同，都要經(jīng)過深思熟慮，才能規(guī)避由于合同的紕漏而造成不必須的經(jīng)濟(jì)損失，合理維護(hù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益。
作者：劉艷輝 單位：河南六建建筑集團(tuán)有限公司
