環(huán)保企業(yè)稅收籌劃策略探析

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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人與自然和諧發(fā)展已經(jīng)成為了人類長期發(fā)展的重要課題，環(huán)保問題已經(jīng)引起了企業(yè)管理者和廣大消費(fèi)者的關(guān)注，這就給我國環(huán)保企業(yè)的發(fā)展帶來較大的發(fā)展契機(jī)，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也相繼出臺了相關(guān)環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施。因此環(huán)保企業(yè)為了獲得長期的發(fā)展，就必須做好自身的稅收籌劃工作，這樣才能通過合理的稅收籌劃，充分的利用相關(guān)稅收政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高環(huán)保企業(yè)的綜合競爭實(shí)力，為企業(yè)和廣大消費(fèi)者提供高質(zhì)量的環(huán)保服務(wù)。文章從環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的特征出發(fā)，分析了環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的主要目標(biāo)，并提出了幾點(diǎn)環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的策略，目的在于提高環(huán)保企業(yè)稅收籌劃水平，降低環(huán)保企業(yè)納稅風(fēng)險，緩解環(huán)保企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升環(huán)保服務(wù)的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：環(huán)保企業(yè)；稅收籌劃；策略

一、環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的特征

（一）風(fēng)險性

環(huán)保企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過程中不僅僅能夠給企業(yè)帶來一定的稅收收益，在這個過程中也會面臨較大的稅收風(fēng)險，這些風(fēng)險主要包括了內(nèi)部風(fēng)險，即申報(bào)錯誤稅額、延遲納稅等；外部風(fēng)險，即國地稅合并、稅收政策變動等。因此在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案需要綜合考慮稅收過程中的風(fēng)險，事先做好防控稅收風(fēng)險的工作。

（二）合法性

稅收籌劃的一個主要特征之一是合法性，在法律強(qiáng)制性的要求下，企業(yè)作為主要的納稅主體，必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定合法的進(jìn)行納稅。雖然稅收籌劃的主要目的是獲取稅收收益，能夠?qū)崿F(xiàn)降低成本的目的，但是稅收籌劃工作必須以遵紀(jì)合法為前提，避免發(fā)生一系列的稅收處罰支出。

（三）目的性

如果稅收籌劃的最終結(jié)果是效益低于成本，這樣不僅不能實(shí)現(xiàn)降低成本的目的，還會提高規(guī)劃的成本，因此這樣的稅收籌劃是不科學(xué)合理的，因此在進(jìn)行稅收籌劃過程中，既要考慮到減免稅的優(yōu)惠政策，也要以控制稅收籌劃成本為主要目的。

二、環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

（一）降低稅收風(fēng)險

環(huán)保企業(yè)通過進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠及時找出本年度以及以前年度中采購環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，在經(jīng)董事會與第三方機(jī)構(gòu)研究之后，能夠?qū)ふ页鲆惶滓?guī)避稅收風(fēng)險的方案，提高環(huán)保企業(yè)的納稅評級，也可以在社會群眾中樹立一個良好的形象。

（二）取得資金時間價值

一部分環(huán)保企業(yè)的發(fā)展還處在初創(chuàng)期，每一年都會研發(fā)大量的科研項(xiàng)目，因此在經(jīng)營過程中需要大量資金，但是采用借款取得資金會發(fā)生較大的利息費(fèi)用，會加大環(huán)保企業(yè)的還款壓力。因此環(huán)保企業(yè)應(yīng)該在法律規(guī)定下，采用合理的稅收籌劃方式來延遲繳納稅款，這樣可以取得這筆稅款的資金時間價值。

（三）實(shí)現(xiàn)高效管理，增收降本

環(huán)保企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要目的并不是少繳稅款，而是取得總體收益的最大化，因此在稅收籌劃的過程中應(yīng)該對比籌劃所耗成本和減少稅額數(shù)，要求環(huán)保企業(yè)將長期發(fā)展與稅收籌劃工作聯(lián)系在一起，根據(jù)國家財(cái)稅政策來安排人員、制定內(nèi)部管理體制等。只有通過內(nèi)部成本管理的優(yōu)化，才能夠?qū)崿F(xiàn)增收降本的目的。

三、環(huán)保企業(yè)稅收籌劃策略

（一）增值稅籌劃

環(huán)保企業(yè)在購進(jìn)貨物的時候可以有兩種選擇，一種是從一般納稅人處購進(jìn)貨物，能夠取得增值稅專用發(fā)票來抵扣，一般適用的增值稅稅率為17%、10%、6%；另外一種是從小規(guī)模處購進(jìn)貨物，能夠獲得增值稅普通發(fā)票，并不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或是取得稅務(wù)部門代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。通常情況下，小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此貨物價格會低于一般納稅人。案例一：2019年12月，H環(huán)保企業(yè)需要購買大量材料來建造節(jié)能環(huán)保設(shè)備，下面可以有以下三種方案來進(jìn)行選擇：方案一：在一般納稅人中購進(jìn)貨物，購進(jìn)貨物的含稅價格為11.7元，并可以取得增值稅為17%的增值稅專用發(fā)票。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=20÷（1+17%）×17%-11.7÷（1+17%）×17%=1.21（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1.21×（7%+3%）=0.12（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20÷（1+17%）-11.7÷（1+17%）-0.12]×25%=1.74（萬元）稅后凈利潤=[20÷（1+17%）-11.7÷（1+17%）-0.12]×（1-25%）=5.23（萬元）方案二：從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物并可以取得增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)貨物的含稅價格為10.5元，并能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=20÷（1+17%）×17%-10.5÷（1+3%）×3%=2.6（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2.6×（7%+3%）=0.26（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20÷（1+17%）-10.5÷（1+3%）-0.26]×25%=1.66（萬元）本月稅后凈利潤=[20÷（1+17%）-10.5÷（1+3%）-0.26]×（1-25%）=4.98（萬元）方案三：在小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物但不能取得增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)貨物的含稅價格為10.2元。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=20÷（1+17%）×17%=2.91（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2.91×（7%+3%）=0.29（萬元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20/（1+17%）-10.2-0.29]×25%=1.65（萬元）本月稅后凈利潤=[20/（1+17%）-10.2-0.29]×（1-25%）=4.97（萬元）通過以上案例我們可以看出環(huán)保企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商是可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化的，是能夠提高稅務(wù)籌劃合理性的。

（二）稅收優(yōu)惠政策的籌劃

我國政府部門為了保證環(huán)保企業(yè)的長期發(fā)展，相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，例如對于符合條件的保護(hù)環(huán)境項(xiàng)目所得，可以減少或免交企業(yè)所得稅，其中包括了公共污水項(xiàng)處理項(xiàng)目，在取得項(xiàng)目所產(chǎn)生的第一筆收入的納稅年度開始，第一年到第三年免征企業(yè)所得稅，第四年到第六年減半征收企業(yè)所得稅，這就是“三免三減”稅收優(yōu)惠政策。同時如果環(huán)保企業(yè)為購置保護(hù)環(huán)境設(shè)備所發(fā)生的投資額，就可以享受一定比例的稅額抵免政策。高新技術(shù)企業(yè)如果被政府部門認(rèn)定之后，企業(yè)就可以享受到稅率為15%的所得稅稅收優(yōu)惠政策。我國相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)還提出了免征環(huán)保企業(yè)銷售再生水的增值稅，以及免征污水處理的勞務(wù)增值稅政策等。因此環(huán)保企業(yè)的管理者要對相關(guān)稅收優(yōu)化政策進(jìn)行深入的解讀，在項(xiàng)目投資之前，做好稅收籌劃工作，這樣才能在充分享受稅收優(yōu)惠政策的同時，提升自身企業(yè)的盈利能力。

（三）構(gòu)建良好的稅企關(guān)系

環(huán)保企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)過程中，稅務(wù)部門是企業(yè)的對接機(jī)關(guān)，能否順利的執(zhí)行稅收籌劃方案，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)可以起到重要性的作用。由于在實(shí)施環(huán)保稅初期，相關(guān)稅收政策會發(fā)生較大的變化，因此環(huán)保企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一個良好的聯(lián)系，這樣可以及時獲得最新的稅收優(yōu)惠政策，能夠幫助環(huán)保企業(yè)制定出科學(xué)合理的稅收籌劃方案。環(huán)保企業(yè)作為稅法的主要征稅對象，是在稅法規(guī)定下進(jìn)行的納稅活動；稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅法的執(zhí)行主體，主要是以增加國家稅收收入為目的，因此可以看出兩者實(shí)施稅法的目的是不同的，環(huán)保企業(yè)希望減少納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)希望征收較多的稅款，在目的上是存在一定矛盾的，因此環(huán)保企業(yè)要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，提升稅收籌劃的空間。同時也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)籌劃方案，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，就要及時對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行改正，稅務(wù)籌劃方案要建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的基礎(chǔ)之上，這樣才能提高稅收籌劃方案的科學(xué)合理性。

（四）密切關(guān)注稅收法律政策

近兩年我國稅制進(jìn)行了不斷的深化改革，相關(guān)條款也在日益完善，很多稅收優(yōu)惠政策具備較強(qiáng)的時效性和地域性，如果環(huán)保企業(yè)稅務(wù)人員不能透徹的了解國家稅法，加大環(huán)保企業(yè)的涉稅風(fēng)險。因此環(huán)保企業(yè)的管理者就需要對稅收政策進(jìn)行不斷的學(xué)習(xí)，可以定期舉行稅收知識競賽，調(diào)動起員工學(xué)習(xí)稅收政策的積極性，在內(nèi)部組織稅法座談會，通過公司微博、公眾號、網(wǎng)絡(luò)平臺等方式，向員工宣傳稅收政策，讓員工對相關(guān)稅收政策進(jìn)行充分的了解，這樣才能靈活的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)合理性。例如：增值稅分情況享受100%、70%、50%、30%即征即退優(yōu)惠；廢棄資源作為主要原材料的企業(yè)在規(guī)定情況下減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額等。

（五）從戰(zhàn)略角度出發(fā)，合理進(jìn)行稅收籌劃

環(huán)保企業(yè)在投資的過程中，要以長期利益為主要出發(fā)點(diǎn)，一方面并不能由于當(dāng)前的低稅負(fù)或是投資獲取的短期利益，就選擇短期能取得較大利潤的項(xiàng)目；另一方面在有多個項(xiàng)目能夠選擇的時候，環(huán)保企業(yè)需要通過收集相關(guān)數(shù)據(jù)，全面分析對比各個方案，選擇遠(yuǎn)期收益較高的方案，還要預(yù)測和分析除了稅負(fù)之外的政治環(huán)境所帶來的影響。

四、結(jié)語

綜上所述，環(huán)保企業(yè)稅收籌劃有著較強(qiáng)的特征和目的性，在我國稅收政策不斷深化改革的過程中，環(huán)保企業(yè)的管理者需要結(jié)合行業(yè)特征，采用科學(xué)合理的方法來提高稅收籌劃策略的水平，這樣才能在降低稅務(wù)風(fēng)險的同時，充分享受到稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)降本增收的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

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作者:李林娟 單位:江西華贛環(huán)境集團(tuán)有限公司